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出售二手車不同主體該如何納稅

2013-04-10 14:41:41劉曉偉
稅收征納 2013年9期
關(guān)鍵詞:代征征收率二手車

劉曉偉

近日,某市國稅局稅政科接到了二手車銷售車主和二手車市場財務(wù)人員的電話,咨詢二手車交易中的增值稅該如何計算繳納。問題主要集中在以下兩個方面:一是二手車交易市場作為中介機構(gòu),在二手車交易過程中怎樣繳稅?二是單位和個人賣車,要不要繳稅,如果繳稅,該如何計算?發(fā)票該如何開具?稅務(wù)人員整理了相關(guān)政策后進行了解答。

二手車經(jīng)營企業(yè)視情況確定納稅義務(wù)

根據(jù)《二手車流通管理辦法》(商務(wù)部、公安部、工商總局、稅務(wù)總局令第2號)規(guī)定,二手車是指從辦理完注冊登記手續(xù)到達到國家強制報廢標(biāo)準(zhǔn)之前進行交易并轉(zhuǎn)移所有權(quán)的汽車(包括三輪汽車、低速載貨汽車,即原農(nóng)用運輸車,下同)、掛車和摩托車,二手車轉(zhuǎn)讓交易必須按照規(guī)定在二手車交易市場進行,同時應(yīng)當(dāng)由二手車交易市場經(jīng)營者按規(guī)定向買方開具稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的統(tǒng)一發(fā)票,不需機動車轉(zhuǎn)讓方開具發(fā)票。

二手車經(jīng)營企業(yè)符合稅法規(guī)定的業(yè)務(wù)應(yīng)納稅?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第23號)規(guī)定,經(jīng)批準(zhǔn)允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人按照《機動車登記規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定,收購二手車時將其辦理過戶登記到自己名下,銷售時再將該二手車過戶登記到買家名下的行為,屬于《增值稅暫行條例》規(guī)定的銷售貨物的行為,應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。

除上述行為以外,納稅人受托代理銷售二手車,凡同時具備以下條件的,不征收增值稅;不同時具備以下條件的,視同銷售征收增值稅。1.受托方不向委托方預(yù)付貨款;2.委托方將《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》直接開具給購買方;3.受托方按購買方實際支付的價款和增值稅額(如系代理進口銷售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款,并另外收取手續(xù)費。二手車經(jīng)營企業(yè)應(yīng)高度關(guān)注該項規(guī)定中確定納稅義務(wù)的要素,如發(fā)票、款項結(jié)算以及手續(xù)費的支付形式,把握其是否具有增值稅納稅義務(wù)。

企業(yè)和個人轉(zhuǎn)讓二手車具有納稅義務(wù)

《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。第十五條規(guī)定,銷售自己使用過的物品免征增值稅?!对鲋刀悤盒袟l例實施細(xì)則》規(guī)定,單位,是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人,是指個體工商戶和其他個人?!对鲋刀悤盒袟l例實施細(xì)則》第三十五條規(guī)定,自己使用過的物品,是指其他個人自己使用過的物品。其他個人二手車轉(zhuǎn)讓屬于銷售自己使用過的物品,所以其他個人二手車轉(zhuǎn)讓免征增值稅,除此之外的單位和個體工商戶轉(zhuǎn)讓二手車應(yīng)納稅。

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,轉(zhuǎn)讓二手車應(yīng)繳納的增值稅有著不同的計算方法?!敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)規(guī)定,自2009年1月1日起,納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅:1.銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;2.2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;3.2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。

機動車屬于企業(yè)的固定資產(chǎn),處置時也要按照固定資產(chǎn)處理規(guī)定執(zhí)行。所以,一般納稅人企業(yè)2009年以前購進沒有抵扣進項稅的機動車,按照4%征收率減半征收增值稅,2009年年初購進已抵扣進項稅的,按照機動車適用稅率征收增值稅。

另外,《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十五條規(guī)定,納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。對于沒有抵扣進項稅的汽車,《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)規(guī)定,一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn),按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。所以,銷售2009年1月1日以后購進屬于不得抵扣且未抵扣進項稅額的機動車,按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)規(guī)定,小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅。車輛屬于小規(guī)模納稅人的固定資產(chǎn),轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)減按2%征收率征收增值稅,企業(yè)之外的其他單位也適用此項規(guī)定,應(yīng)按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:銷售額=含稅銷售額(開票額)/(1+3%),應(yīng)納稅額=銷售額×2%。

二手車轉(zhuǎn)讓方不能自行開具發(fā)票

《二手車流通管理辦法》規(guī)定,進行二手車直接交易和通過二手車經(jīng)紀(jì)機構(gòu)進行二手車交易的,應(yīng)當(dāng)由二手車交易市場經(jīng)營者按規(guī)定向買方開具稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的統(tǒng)一發(fā)票?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于統(tǒng)一二手車銷售發(fā)票式樣問題的通知》(國稅函[2005]693號)規(guī)定,二手車經(jīng)銷企業(yè)、經(jīng)紀(jì)機構(gòu)和拍賣企業(yè),在銷售、中介和拍賣二手車收取款項時,必須開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》,公安機關(guān)車輛管理部門依據(jù)《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》辦理入戶變更手續(xù)。

納稅人二手車交易需要關(guān)注的還有,二手車交易市場或二手車拍賣公司在辦理過戶手續(xù)過程中需要收取過戶手續(xù)費,以及二手車鑒定評估機構(gòu)收取評估費的,應(yīng)另外由其開具地方稅務(wù)局監(jiān)制的服務(wù)業(yè)發(fā)票,二手車發(fā)票價款中不包括過戶手續(xù)費和評估費。所以,納稅人在增值稅計算繳納不能扣減手續(xù)費和評估費,而應(yīng)當(dāng)根據(jù)二手車發(fā)票中的價款直接計算。

二手車轉(zhuǎn)讓稅款可自行申報和委托代征

對于二手車經(jīng)營企業(yè)符合《關(guān)于二手車經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第23號)的規(guī)定,屬于自行收購二手車并銷售的行為,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定自行申報繳納增值稅。

對于小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓二手車的行為,稅務(wù)機關(guān)普遍采取的是視為零星稅收,由委托二手車經(jīng)營企業(yè)開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》時代征稅款,納稅人應(yīng)注意向委托代征人員索取完稅證明。如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)沒有委托二手車經(jīng)營單位代征稅款,納稅人則應(yīng)當(dāng)自行向稅務(wù)機關(guān)申報納稅。所以,納稅人向二手車經(jīng)單位支付款項,應(yīng)分清稅款和手續(xù)費。如果是享受免稅的其他個人,二手車經(jīng)營單位則不能向其代征稅款,只能收取中介手續(xù)費。

一般納稅人企業(yè)可以自行申報繳納增值稅,但納稅人應(yīng)出具證明作為增值稅一般納稅人的相關(guān)資料,由二手車交易市場經(jīng)營者進行備案后為其開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》,如未能按規(guī)定出具相關(guān)證明資料的,二手車交易市場經(jīng)營者可以視其為小規(guī)模納稅人按照委托代征的辦法代征稅款。一般納稅人企業(yè)還應(yīng)注意的是,轉(zhuǎn)讓沒有抵扣進項稅汽車適用簡易征收辦法申報,形成的稅金不參與當(dāng)期進銷項的計算,也就是說,在有留抵的情況下也可能實現(xiàn)應(yīng)繳稅金。

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