肖地極

2011年7月，孝感市地稅局稽查局在房地產(chǎn)行業(yè)專項(xiàng)檢查工作中，從一張建安企業(yè)假發(fā)票入手，見(jiàn)微知著、追根溯源，借助高科技和外部協(xié)作力量，成功搗毀一重大制售假發(fā)票、假稅票的犯罪團(tuán)伙，為進(jìn)一步打擊假發(fā)票取得了成功的經(jīng)驗(yàn)。

涉案企業(yè) 基本情況

孝感市某房地產(chǎn)公司于2001年7月6日在孝感市工商行政管理局注冊(cè)登記，注冊(cè)資金1000萬(wàn)元人民幣；經(jīng)營(yíng)范圍為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)和建筑材料、金屬材料銷售；2007年4月通過(guò)招拍掛取得一宗面積為2.3公頃的土地用于房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)，同年6月取得建設(shè)工程施工許可證，2008年12月辦理商品房預(yù)售證，2009年8月該項(xiàng)目開(kāi)發(fā)產(chǎn)品全部銷售完畢；稅務(wù)登記證已辦理，日常納稅申報(bào)正常。

見(jiàn)微知著 確定方向

孝感市地稅局稽查局在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)行業(yè)稅收專項(xiàng)檢查工作中，通過(guò)房產(chǎn)局房屋銷售合同數(shù)據(jù)和地方稅費(fèi)征管核心系統(tǒng)申報(bào)納稅數(shù)據(jù)的比對(duì)分析，發(fā)現(xiàn)孝感市某房地產(chǎn)公司土地增值稅、企業(yè)所得稅稅負(fù)率明顯偏低，總體稅收負(fù)擔(dān)率偏離預(yù)警值。

檢查人員對(duì)其房地產(chǎn)銷售收入、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本、建安成本等科目進(jìn)行檢查，未發(fā)現(xiàn)明顯的偷漏稅問(wèn)題，對(duì)該房地產(chǎn)公司賬務(wù)進(jìn)行審核，除了附加稅種與個(gè)人所得稅有少許補(bǔ)繳稅款外，其余均基本正常，營(yíng)業(yè)稅等主稅種已全額按規(guī)定進(jìn)行了申報(bào)和繳納。檢查人員卻敏銳覺(jué)察到，該企業(yè)的成本或費(fèi)用中若存在涉稅問(wèn)題，最大可能是和發(fā)票有關(guān)。

明察秋毫 假票現(xiàn)形

根據(jù)該房地產(chǎn)公司實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的情況，結(jié)合房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)行業(yè)的特點(diǎn)，依據(jù)國(guó)稅發(fā)【2009】31號(hào)精神，稽查人員對(duì)其收入確認(rèn)再次進(jìn)行了審核。通過(guò)“商品房銷售合同”、“商品房預(yù)售合同”、“銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票”，以及房地產(chǎn)信息網(wǎng)公布的各項(xiàng)數(shù)據(jù)比對(duì)，以及“預(yù)收賬款”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目的檢查，未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；對(duì)“預(yù)付賬款”、“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本”、“開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用”等科目進(jìn)行檢查，也沒(méi)有進(jìn)展。

正在案情陷入僵局的時(shí)候，該房地產(chǎn)公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人以幫忙整理資料為由，將一本打開(kāi)了的原始憑證快速折疊回原樣，這個(gè)看似普通的動(dòng)作引起了稽查人員的警覺(jué)。一方面，該財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人自檢查開(kāi)展以來(lái)一直沒(méi)有主動(dòng)為檢查人員檢查賬簿、報(bào)表、憑證提供過(guò)主動(dòng)積極的幫助，此時(shí)為何如此“殷勤”。另一方面，為何僅關(guān)注這本原始憑證的“整理”工作。于是，稽查人員以該本憑證上有加班補(bǔ)助發(fā)放，需要復(fù)印為由，將該本憑證調(diào)回稽查局進(jìn)行逐張審核，并將其建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（代開(kāi)）交由發(fā)票管理部門鑒定。

經(jīng)鑒別確認(rèn)，其中一份票號(hào)為：00013893的建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（代開(kāi)）為假票，發(fā)票金額高達(dá)164萬(wàn)元。鑒定報(bào)告顯示此發(fā)票系高仿假發(fā)票，人工很難辨別真?zhèn)??；槿藛T意識(shí)到，這絕非是一般的假發(fā)票案，迅速將案情報(bào)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)。經(jīng)批示，市局領(lǐng)導(dǎo)同意稽查局聯(lián)合市公安局經(jīng)偵部門組成專班對(duì)此假發(fā)票案進(jìn)行立案調(diào)查。同時(shí)，檢查人員將該房地產(chǎn)企業(yè)檢查年度中所有入賬的建筑安裝發(fā)票進(jìn)行檢查，又發(fā)現(xiàn)了4張金額共計(jì)210萬(wàn)元的建筑安裝業(yè)假發(fā)票。

科技辦案 主動(dòng)出擊

根據(jù)掌握資料分析，假發(fā)票是從房地產(chǎn)企業(yè)的建筑施工方取得的，而假發(fā)票背后可能隱藏著一個(gè)擁有先進(jìn)制假設(shè)備，組織分工明確，并有完整利益鏈的地下制售假發(fā)票犯罪團(tuán)伙。鑒于此，聯(lián)合辦案組一方面積極整頓“買方市場(chǎng)”，另一方面爭(zhēng)取在短時(shí)間內(nèi)順藤摸瓜，主動(dòng)出擊，直接搗毀制假售假窩點(diǎn)，最大程度避免假發(fā)票的流入市場(chǎng)，擾亂稅收征管秩序，侵蝕國(guó)家稅基。

調(diào)查中，該房地產(chǎn)公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人交代此票是由某建筑公司項(xiàng)目經(jīng)理程某提供。根據(jù)線索，稽查局立即聯(lián)合公安部門對(duì)此建筑公司項(xiàng)目經(jīng)理程某實(shí)行了控制調(diào)查（已作專案處理）。調(diào)查初期，程某拒不承認(rèn)其開(kāi)具假發(fā)票的事實(shí)，狡辯稱自己毫不知情。辦案組在程某使用過(guò)的電腦以及手機(jī)上，通過(guò)使用FinalData、EasyRecovery等軟件成功恢復(fù)了程某已刪除的QQ信息與假票樣本JPG格式文件等，相關(guān)信息顯示了程某通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)購(gòu)買假發(fā)票的證據(jù)。與此同時(shí)，檢查中還發(fā)現(xiàn)了一張票號(hào)同樣為00013893的高仿真假稅收通用完稅證一張，稅款金額為80934.00元。

鐵證面前，程某終于承認(rèn)了其利用QQ、MSN以及手機(jī)短信向制售假發(fā)票的犯罪嫌疑人購(gòu)買假發(fā)票的事實(shí)，即：先由“買方”提供票樣和拍片，并通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳送給“賣方”，再由“賣方”制假，最后采用特快專遞方式售假。

聯(lián)合作戰(zhàn) 直搗黃龍

根據(jù)稅警聯(lián)合辦案組掌握的證據(jù)，一方面將售賣假發(fā)票、假稅票的程某刑事拘留；另一方面，根據(jù)截獲的犯罪嫌疑人互聯(lián)網(wǎng)IP，鎖定其活動(dòng)范圍在廣東省。經(jīng)過(guò)縝密的調(diào)查，稅警聯(lián)合辦案組詳細(xì)掌握了該犯罪團(tuán)伙的基本情況與活動(dòng)規(guī)律。

2011年10月11日23時(shí)，發(fā)票打假辦案組抵達(dá)廣東，并與廣東警方取得聯(lián)系。經(jīng)過(guò)精心部署，歷時(shí)3天4夜艱苦奮戰(zhàn)，成功搗毀了位于深圳市龍崗區(qū)布吉木棉灣和廣州市天河區(qū)龍洞村的兩處制售假發(fā)票窩點(diǎn)，抓獲正在通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)制售假發(fā)票的主要犯罪嫌疑人張某?，F(xiàn)場(chǎng)查獲交通運(yùn)輸、服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)和商品銷售機(jī)開(kāi)稅控假發(fā)票一萬(wàn)余份，制假稅務(wù)完稅證18份，制作假發(fā)票的電腦、打印機(jī)、掃描儀、手機(jī)卡、銀行卡等涉案物品若干，假公章、假發(fā)票專用章118枚，第二代身份證6張，手機(jī)11部。

據(jù)調(diào)查，張某利用居民樓較為隱蔽的特點(diǎn)，使用具有無(wú)噪音、不排污、不易發(fā)現(xiàn)的電腦、彩色打印機(jī)等小型化設(shè)備制假，以 QQ、MSN、Email等網(wǎng)絡(luò)方式大量發(fā)放廣告、聯(lián)系買家。主要銷售網(wǎng)絡(luò)發(fā)票、機(jī)開(kāi)發(fā)票、機(jī)開(kāi)完稅證等。首先由買方提供在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票數(shù)據(jù)庫(kù)中真實(shí)存在的票號(hào)（已使用的），其次使用電腦繪制假票、一次打印成型。形成家庭式的制作、銷售、傳遞、收款一條龍作業(yè)。

在抓捕行動(dòng)中，民警沖進(jìn)嫌疑人張某家中時(shí)，其妻子立即起身奔向衛(wèi)生間，將一塑料袋從窗口扔出，后發(fā)現(xiàn)是一百多枚偽造的各地稅務(wù)機(jī)關(guān)印章。該窩點(diǎn)的銷售范圍面向全國(guó)，開(kāi)具假發(fā)票金額超過(guò)千億元，對(duì)社會(huì)危害極大。目前，犯罪嫌疑人張某因涉嫌出售非法制造發(fā)票罪已被刑事拘留。

補(bǔ)稅罰款 追究責(zé)任

該房地產(chǎn)公司在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，為了達(dá)到少繳土地增值稅和企業(yè)所得稅的目的，伙同建筑施工方采取使用假建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（代開(kāi)）入賬，虛增成本的手段，達(dá)到偷逃國(guó)家稅款的目的，違反了《稅收征管法》第六十三條之規(guī)定，屬于多列支出和虛假申報(bào)、少繳稅款，構(gòu)成偷稅。

1、根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2006】187號(hào)第七條第一項(xiàng)及鄂地稅發(fā)【2008】207號(hào)第十九條第一項(xiàng)、第二十條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)規(guī)定，國(guó)稅發(fā)【2009】31號(hào)文之規(guī)定和《稅收征管法》第六十三條第一款規(guī)定，追繳該房地產(chǎn)公司2010年少繳的土地增值稅1035323.41元、企業(yè)所得稅525109.23元。

2、根據(jù)《稅收征管法》第三十二條之規(guī)定，對(duì)該公司少繳的土地增值稅1035323.41元、企業(yè)所得稅525109.23元，合計(jì)1560432.64元。從滯納稅款之日起到稅款交納之日止，按日加收萬(wàn)分之五的滯納金。

3、根據(jù)《稅收征管法》第六十三條第一款之規(guī)定，對(duì)該公司通過(guò)使用假發(fā)票入賬，少申報(bào)繳納國(guó)家稅款，進(jìn)行虛假納稅申報(bào)造成少繳土地增值稅1035323.41元、企業(yè)所得稅525109.23元的行為，定性為偷稅，處以3倍的罰款4681297.92元。

4、該公司2010年度偷稅數(shù)額占當(dāng)年應(yīng)納稅額比例均超過(guò)10%，鑒于該單位的偷稅行為已涉嫌觸犯我國(guó)《刑法》第二百零一條第一款、第二百八十條之規(guī)定，根據(jù)《稅收征管法》第七十七條第一款和國(guó)務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條及有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)再次辦理相關(guān)法律手續(xù)，將此案移交公安機(jī)關(guān)追究該公司的刑事責(zé)任。

該案件成功查處的經(jīng)驗(yàn)表明，稅務(wù)稽查部門與公安部門聯(lián)合辦案，能形成有效打擊發(fā)票違法行為的合力。