■ 王澤宇

(沈陽市國家稅務(wù)局，沈陽 110016)

普及產(chǎn)權(quán)交易領(lǐng)域稅收常識(七)
——財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

■ 王澤宇

(沈陽市國家稅務(wù)局，沈陽 110016)

6 企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)，如何進(jìn)行確認(rèn)和計量？

根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號〉的通知》（財會［2007］14號）規(guī)定：“《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》第二十二條規(guī)定，企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，使該固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于調(diào)整后預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。

同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。

符合持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動資產(chǎn)，比照上述原則處理，但不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。

持有待售的非流動資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和處置組，處置組是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)?！?/p>

7 債務(wù)重組有哪幾種方式？

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》（財會［2006］3號）第三條規(guī)定：“債務(wù)重組的方式主要包括：

（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)，指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)；

（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，現(xiàn)時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)；

（三）修改其他債務(wù)條件，指修改不包括上述第一、第二種情形在內(nèi)的債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等；

（四）以上三種方式的組合等。”

8 同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)如何確定其初始投資成本？

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》（財會［2006］3號）第三條規(guī)定：“企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。”（完）■