劉仕偉，高 慶

（1.海軍裝備部裝備采購中心，北京 100071；2.海軍裝備部，北京 100841）

淺析軍工科研院所推行戰(zhàn)略成本管理的意義

劉仕偉1，高 慶2

（1.海軍裝備部裝備采購中心，北京 100071；2.海軍裝備部，北京 100841）

近些年我國國防科研規(guī)模日益擴(kuò)大，科研項(xiàng)目急劇增多，在這種形勢下，科研成本管理逐漸成為科研院所關(guān)注的焦點(diǎn)。比較現(xiàn)代化的企業(yè)成本管理，我們會發(fā)現(xiàn)科研院所成本管理存在很多問題。通過介紹戰(zhàn)略成本管理及成本企劃理論，結(jié)合軍工科研院所的成本管理現(xiàn)實(shí)，對科研院所推行戰(zhàn)略成本管理的可能性進(jìn)行探討，希望這些新理念、方法的應(yīng)用，能為提高科研管理效益服務(wù)。

戰(zhàn)略成本管理；成本企劃；科研院所；項(xiàng)目成本管理

1 戰(zhàn)略成本管理

1.1 戰(zhàn)略成本管理的涵義

戰(zhàn)略是對全局的發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展趨向所作的謀劃，是指導(dǎo)全局的計(jì)劃和策略。戰(zhàn)略一經(jīng)確定，將在相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)對未來整體格局的發(fā)展演變起指導(dǎo)作用。在激烈的市場競爭中，戰(zhàn)略化已成為企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵考慮因素，戰(zhàn)略成本管理正是在這種環(huán)境下逐漸形成的[1-2]。

戰(zhàn)略成本管理旨在通過全方位、多角度的成本管理來建立和保持企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢，改善企業(yè)的戰(zhàn)略地位。它要求人們不能只考慮成本節(jié)約，還要關(guān)注成本避免，立足于成本預(yù)防，考慮整體經(jīng)濟(jì)收益的提高，換句話說，我們不僅要以最低的物資消耗去生產(chǎn)產(chǎn)品；還必須考慮項(xiàng)目成本對于產(chǎn)品質(zhì)量、工期及其他方面的影響。

1.2 戰(zhàn)略成本管理的特點(diǎn)

（1）觀念的創(chuàng)新性、管理的開放性、對象的全面性、目標(biāo)的長期性、策略的靈活性和信息的多樣性。

（2）重視市場；重視結(jié)果控制與過程控制；重視企業(yè)組織及其發(fā)展；重視企業(yè)文化。

1.3 成本企劃——戰(zhàn)略成本管理的發(fā)展

成本企劃是戰(zhàn)略成本管理理論的一個分支，它是從目標(biāo)成本法發(fā)展起來的一種戰(zhàn)略成本管理模式。成本企劃著眼于事前，對各種成本動因進(jìn)行全面綜合的分析，在產(chǎn)品的開發(fā)階段，盡力設(shè)計(jì)滿足目標(biāo)成本要求、具有競爭力的產(chǎn)品，從成本發(fā)生的源頭上加以控制。在成本企劃管理模式中，成本管理工作從制造階段延伸到了產(chǎn)品構(gòu)思、設(shè)計(jì)開發(fā)、管理、銷售、售后服務(wù)等階段，貫穿于產(chǎn)品的整個壽命周期，成本管理不再是經(jīng)營者縱向控制，而是經(jīng)營者與生產(chǎn)人員、會計(jì)人員、設(shè)計(jì)與技術(shù)人員的相互交流，決策過程充分調(diào)動全員參與，解決整個生產(chǎn)過程的問題，使得合理化決策能迅速貫徹執(zhí)行。

2 科研院所成本管理現(xiàn)狀分析

科研院所承擔(dān)任務(wù)或研制項(xiàng)目一般經(jīng)歷預(yù)研、科研、裝備、批產(chǎn)四個階段，每個階段都要消耗大量的活勞動和物化勞動，很多項(xiàng)目技術(shù)復(fù)雜，軍事性能要求高，需要投入大量的資金。因而，應(yīng)用科學(xué)的、行之有效的成本管理方法，對大量資金流的運(yùn)作進(jìn)行管理尤為重要。

科研院所現(xiàn)行的成本事后核算已經(jīng)不適應(yīng)實(shí)際發(fā)展需求，其主要問題集中體現(xiàn)如下。

2.1 成本管理理念滯后

部分科研院所成本管理人員不了解新的管理理念，缺乏觀念更新。成本管理的重心仍然在成本節(jié)省上面，力求在生產(chǎn)過程中不徒耗無謂的成本，并努力改進(jìn)工作方式以節(jié)約成本支出，歸結(jié)為“成本維持”和“成本改善”兩種形式。過去科研項(xiàng)目少，高科技項(xiàng)目技術(shù)基礎(chǔ)薄弱，且個別任務(wù)成功的政治意義巨大，因此，管理者為敏感項(xiàng)目成功不惜成本，不惜代價(jià)，而對其他項(xiàng)目則一味強(qiáng)調(diào)節(jié)約成本，減少開支，忽略系統(tǒng)成本管理?，F(xiàn)在科研項(xiàng)目急劇增多，標(biāo)準(zhǔn)化、體系化的要求也日益提升，成本管理者若缺乏系統(tǒng)和戰(zhàn)略的成本管理意識，往往會給整個科研任務(wù)的進(jìn)程造成不利影響。

2.2 成本預(yù)算編制不科學(xué)

（1）缺乏成本分析和預(yù)測?？蒲性核杀竟芾碚?，尤其是成本分析和成本預(yù)算管理者大部分是財(cái)務(wù)會計(jì)人員，對科研項(xiàng)目的技術(shù)特點(diǎn)和性能指標(biāo)缺乏深入、全面、專業(yè)的認(rèn)識。所以部分科研項(xiàng)目成本的預(yù)算編制往往是源于以前的數(shù)據(jù)信息，沒有針對項(xiàng)目的進(jìn)度進(jìn)行分析和預(yù)測，制定的成本預(yù)算最終也失去指導(dǎo)意義。

（2）缺乏翔實(shí)的成本管理資料?？蒲谐杀竟芾碣Y料大部分來源于基層單位提交的數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確性無法確定，且往往編制粗糙，分解不細(xì)致、不深入，成本科目的編制也無法做到科學(xué)細(xì)致，而成本管理會計(jì)一般又難以掌握基礎(chǔ)的成本資料，只能通過往年數(shù)據(jù)或其他渠道進(jìn)行對比估測，全面成本管理無法實(shí)現(xiàn)。

2.3 成本過程管理機(jī)制不健全

（1）缺乏嚴(yán)格有效的成本管理監(jiān)督制度。沒有嚴(yán)格的成本管理監(jiān)督制度，科研成本管理部門可能會為了完成指標(biāo)或達(dá)到其它目的，對成本數(shù)據(jù)資料進(jìn)行調(diào)整，結(jié)果，不僅使科研院所領(lǐng)導(dǎo)無法獲得準(zhǔn)確的成本資料，并以此開展成本過程控制，會破壞成本管理機(jī)制的正常運(yùn)行。

（2）缺乏成本管理的激勵制度。對于成本管理效果明顯、經(jīng)濟(jì)效益有所提高的科研部門和個人缺乏激勵，或者激勵制度不能堅(jiān)持執(zhí)行，結(jié)果挫傷了科研生產(chǎn)及成本管理部門的積極性。

（3）缺乏主動性和全員參與意識。成本管理的工作需要全員的配合，部分科研部門把成本管理當(dāng)作財(cái)務(wù)會計(jì)的事，缺乏成本管理的主動性和積極性。部分科研人員成本管理意識不足，參與成本管理的人員范圍狹窄，在很多情況下，成本預(yù)算和成本控制難以實(shí)現(xiàn)，致力于全過程控制的成本管理最終變成財(cái)務(wù)部門的"秋后算賬"。因此，研究科學(xué)的科研成本管理方法已經(jīng)勢在必行。

3 戰(zhàn)略成本管理對科研院所的啟示

從科研院所成本管理的現(xiàn)狀、需求出發(fā)，應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理理論可以得到很多啟示。

3.1 更新成本管理理念

（1）認(rèn)清理念更新的重要性。長期以來，科研院所的成本管理更多注重降低成本水平，強(qiáng)調(diào)節(jié)約和節(jié)省，對成本的概念理解有局限性，結(jié)果導(dǎo)致科研成本管理方式落后于時(shí)代，甚至失效，因此，認(rèn)清理念更新的重要性是首要任務(wù)。

（2）學(xué)習(xí)現(xiàn)代戰(zhàn)略成本管理理念?？v觀世界發(fā)達(dá)國家的大部分企業(yè)，其運(yùn)用的都是系統(tǒng)的、全方位的成本管理觀念，因而，學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國家的現(xiàn)代成本管理理論是更新理念的重要內(nèi)容。

（3）與科研實(shí)踐密切結(jié)合，應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理理念。更新科研成本管理觀念任重而道遠(yuǎn)，只有與實(shí)踐密切結(jié)合，才能真正理解、應(yīng)用，從而擺脫舊觀念的束縛，形成戰(zhàn)略成本管理的新思維。

3.2 在科研實(shí)踐中開展成本企劃

通過學(xué)習(xí)成本企劃理論，結(jié)合當(dāng)前科研院所面臨的成本管理現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為，建立成本管理班組是一個有效的成本管理辦法。成本管理班組的功能是多方面的，一個成本管理班組可以根據(jù)科研項(xiàng)目設(shè)計(jì)師承擔(dān)任務(wù)的數(shù)量決定自身任務(wù)的多少。作為成本管理最基礎(chǔ)的組成單元，班組應(yīng)當(dāng)包含會計(jì)人員、項(xiàng)目設(shè)計(jì)師、生產(chǎn)技術(shù)人員、項(xiàng)目管理人員至少各一名。班組成員相互交流、相互協(xié)作，盡快解決成本過程管理中的問題，依靠廣范圍的決策參與，使得成本預(yù)算編制更加科學(xué)，工作更加高效，合理化決策的貫徹落實(shí)更加迅速。成本管理班組主要開展以下方面的工作。

（1）制定項(xiàng)目成本預(yù)算。科研項(xiàng)目的壽命周期一般較長，要制定成本預(yù)算，必須在編制項(xiàng)目整個周期成本預(yù)算的基礎(chǔ)上，再按年度分解。運(yùn)用目標(biāo)成本法，對科研項(xiàng)目的設(shè)計(jì)費(fèi)、專用費(fèi)、外協(xié)加工費(fèi)、工資費(fèi)、管理費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)等一一分解，測算項(xiàng)目在正常工作條件下可以達(dá)到的成本水平，以此為基礎(chǔ)編制精細(xì)的成本預(yù)算，既可以從源頭對項(xiàng)目成本進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，又可以對整個項(xiàng)目壽命期的成本發(fā)生和成本變動做好預(yù)測和控制準(zhǔn)備。

（2）開展成本過程控制。通過實(shí)行成本管理班組相關(guān)規(guī)章制度，把科研人員的開支權(quán)力提升為責(zé)任，從思想上和行為上約束了科研人員，并且為成本管理人員、財(cái)務(wù)人員和科研人員的通力協(xié)作創(chuàng)建了工作平臺，在這個平臺上，相關(guān)人員相互溝通交流，及時(shí)解決問題，保證信息及時(shí)反饋，真正實(shí)現(xiàn)科研成本管理的全過程控制，還能使成本預(yù)算的指導(dǎo)作用發(fā)揮最大功效。

（3）做好成本資料的積累。得益于成本管理班組成員專業(yè)的廣泛性，他們在成本預(yù)算、過程控制、成本審核中，能準(zhǔn)確收集科研成本的數(shù)據(jù)信息，整理并分析成本資料，做好成本資料的積累，還可以通過建立數(shù)據(jù)庫，整理、分類歸集成本資料，為以后成本管理奠定基礎(chǔ)。

成本管理班組使得科研院所的決策層和操作層之間的中間管理層盡可能減少，成本管理的決策快速傳遞至設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、管理的最前線，促進(jìn)了信息的及時(shí)溝通，提高了工作效率，對最終實(shí)現(xiàn)科研成本的扁平化管理有著重大作用。

3.3 普及成本管理知識，提高科研人員管理素質(zhì)，建立成本管理激勵機(jī)制

在科研院所推行現(xiàn)代戰(zhàn)略成本管理，對科研人員的素質(zhì)和有效協(xié)作提出了很高的要求。對比西方發(fā)達(dá)國家的企業(yè)管理，可以看出，復(fù)雜的成本管理方法之所以能運(yùn)轉(zhuǎn)良好，與它們先進(jìn)的企業(yè)文化、人員素質(zhì)、組織管理方式是分不開的。因此，要在科研院所推行戰(zhàn)略成本管理，首先要提升科研院所成本管理人員的素質(zhì)。通過對科研人員進(jìn)行成本管理知識的培訓(xùn)，使其更加了解成本管理的細(xì)節(jié)，以便在工作中能更加深入、全面。其次，要建立健全并堅(jiān)決執(zhí)行成本管理的激勵機(jī)制。建立公正嚴(yán)明的成本管理激勵機(jī)制，能激發(fā)全員的“主人翁”意識，調(diào)動全員的積極性，鼓勵全員運(yùn)用各自的智慧進(jìn)行成本管理。有了成本管理的激勵機(jī)制還必須堅(jiān)決貫徹執(zhí)行，否則機(jī)制不僅失去激勵作用，還會損害員工的積極性。

3.4 結(jié)合科研院所的實(shí)際情況不斷改善管理

在推行戰(zhàn)略成本管理的過程中，還要注意結(jié)合科研院所自身的實(shí)際情況。東西方企業(yè)的傳統(tǒng)文化背景和內(nèi)部組織方式差別很大，比如日本的企業(yè)文化以日本化的儒家思想為指導(dǎo)，講究團(tuán)隊(duì)精神、“和為貴”，以人為中心，不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)以生存和發(fā)展，工作方式強(qiáng)調(diào)合作、信任，組織方式以橫向合作為主；而美國企業(yè)的內(nèi)部組織則縱向控制為主，有嚴(yán)格的上下級之分。基于這些不同，戰(zhàn)略成本管理在兩個國家的表現(xiàn)形式并不一致。同時(shí)，我們也要認(rèn)識到企業(yè)生產(chǎn)和科研生產(chǎn)在很多方面是有區(qū)別的，如適用的核算制度、生產(chǎn)目的、產(chǎn)品定價(jià)和銷售、資金渠道、原料的采購等，目標(biāo)成本的構(gòu)成以及成本各個組成部分的權(quán)重也有不同。因此，在科研成本管理中，科研院所應(yīng)從自身成本管理的現(xiàn)狀出發(fā)，借鑒先進(jìn)的管理理念，靈活多變，切忌生搬硬套。

從世界成本管理發(fā)展趨勢來看，戰(zhàn)略化管理已成為企業(yè)成本管理的發(fā)展方向。戰(zhàn)略成本管理是我國科研院所建立和完善現(xiàn)代成本管理體系的必然要求，它的研究與推行有利于更新科研院所的管理觀念，科研院所應(yīng)充分認(rèn)識成本管理的重要性，盡早構(gòu)筑科學(xué)的成本管理體系，為將來可能發(fā)生的轉(zhuǎn)制、為在激烈的市場競爭中保持長期優(yōu)勢打下牢固基礎(chǔ)。

[1] 陳軻.企業(yè)戰(zhàn)略成本管理研究[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2001.

[2] 石瑩波.企業(yè)戰(zhàn)略成本管理及應(yīng)用研究[D].西安：西安理工大學(xué)，2007.

Analysis of military industry research institute to carry on strategic costmanagement

LIU Shi-wei1,GAOQing2
(1.PLA Naval ProcurementCentre forM ilitary Hardware,Beijing 100071,China;2.EquipmentDepartment of PLA Navy,Beijing 100841,China)

For the past few years,our country broaden national defense scientific research's scope,however,project of scientific research rise rapidly.Under these circumstances,cost management of scientific research is focused on the military industry research institute.Between the modern company management,lots of problems in cost management were found.According to management of strategic cost,the possibility of research institute strategic cost management was discussed.Wish these new ideas and methods can help management of research institute.

strategic cost management;cost design;research institute;cost management of project

TM 73

A

1002-087 X(2013)11-2080-03

2013-10-12

劉仕偉（1968—），男，四川省人，高級工程師，主要研究方向?yàn)樗斜鳌?/p>