施貴富

摘要：自2011年1月1日起，按照規(guī)定的時(shí)間表，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引分階段分別在上市公司及其他大中型企業(yè)執(zhí)行，同時(shí)鼓勵(lì)小型企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行。小型企業(yè)與大中型企業(yè)不同，建立實(shí)施內(nèi)部控制有較大的特殊性。本文在對(duì)小型企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析的基礎(chǔ)上，提出了小型企業(yè)建立實(shí)施內(nèi)部控制的建議和思考。

關(guān)鍵詞：小型企業(yè)內(nèi)部控制 重點(diǎn)路徑

據(jù)小型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，因地制宜地建立實(shí)施與自身經(jīng)營(yíng)管理和外部環(huán)境相適應(yīng)的內(nèi)部控制，對(duì)于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制在“合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合規(guī)合法、資產(chǎn)安全、賬務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整；提高經(jīng)營(yíng)的效率和效果；促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”控制目標(biāo)上具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。有利于創(chuàng)新小型企業(yè)內(nèi)部管理，規(guī)范管理行為，提高管理水平，促進(jìn)小型企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

一、小型企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

一般來說，小型企業(yè)具有資產(chǎn)規(guī)模不大，從業(yè)人員較少，經(jīng)營(yíng)收入不多等特點(diǎn)。從目前小型企業(yè)的創(chuàng)立淵源看，可將其分為兩類：一類是中小型國(guó)有企業(yè)和集體企業(yè)改制創(chuàng)立的小型公司制企業(yè)；另一類是以私人投資為主體創(chuàng)立的小型民營(yíng)企業(yè)。這兩類企業(yè)由于投資主體、創(chuàng)立歷史、人員構(gòu)成不同，其經(jīng)營(yíng)管理基礎(chǔ)和水平存在一定差異。第一類小型企業(yè)，由于歷史較長(zhǎng)，繼承原國(guó)有、集體企業(yè)的一些管理模式和企業(yè)文化，經(jīng)營(yíng)管理制度較為健全，管理較為規(guī)范。但由于人員老化，企業(yè)缺乏創(chuàng)新活力和競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不斷萎縮，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)處于穩(wěn)定或收縮狀態(tài)。第二類小型民營(yíng)企業(yè)，由于創(chuàng)立時(shí)間不長(zhǎng)，新人較多，經(jīng)營(yíng)機(jī)制靈活，經(jīng)營(yíng)活力較強(qiáng)，但行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)有待積累，管理制度不夠健全，從業(yè)人員的流動(dòng)導(dǎo)致了經(jīng)營(yíng)管理的波動(dòng)。

對(duì)照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引，從目前小型企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀看，不同程度存在一些需要改進(jìn)的方面：

（一）公司治理不夠規(guī)范

目前多數(shù)小型企業(yè)屬于公司制企業(yè)。它們雖然都按照《公司法》建立了相應(yīng)的治理機(jī)構(gòu)，但由于受傳統(tǒng)觀念影響，加之內(nèi)部董事兼任經(jīng)理層職務(wù)較為普遍，部分企業(yè)股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層職責(zé)權(quán)限不清晰，沒有形成有效的決策、執(zhí)行、監(jiān)督制衡機(jī)制，一定程度存在公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)股東會(huì)的職責(zé)發(fā)揮不夠，股東訴求沒有得到很好體現(xiàn)；董事會(huì)職權(quán)無形擴(kuò)大，決策程序、議事規(guī)則不規(guī)范，監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)和高級(jí)管理人員的監(jiān)督不到位；經(jīng)理層權(quán)力過大，職務(wù)消費(fèi)過高，偏離股東價(jià)值最大化目標(biāo)，道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇時(shí)有發(fā)生的情況。

（二）內(nèi)控基礎(chǔ)不夠牢固

完善的內(nèi)部控制不僅需要有良好的制度基礎(chǔ)，更需要有高素質(zhì)的員工隊(duì)伍。在制度基礎(chǔ)上，一些小型企業(yè)沒有建立與經(jīng)營(yíng)管理相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，“口頭規(guī)定”多，文字性的規(guī)定少，特別是缺乏規(guī)范的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系不穩(wěn)定，控制的有效性令人質(zhì)疑；在隊(duì)伍素質(zhì)上，國(guó)有、集體企業(yè)改制組建的小型企業(yè)，由于人員老化，人員知識(shí)更新不夠，難以適應(yīng)形勢(shì)要求。小型民營(yíng)企業(yè)，由于人員流動(dòng)性大，崗前培訓(xùn)、在職教育不到位，員工素質(zhì)參差不齊，也影響企業(yè)內(nèi)部控制建立和有效實(shí)施。

（三）控制措施不夠完善

由于小型企業(yè)規(guī)模小，人員少，在內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、權(quán)責(zé)分工不可能像大中型企業(yè)那樣細(xì)化，沒有配備必要的專兼職人員負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制，一些不相容崗位分離不徹底，內(nèi)部報(bào)告體系不健全，信息傳遞、溝通不暢，一些重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制措施不到位，導(dǎo)致一些關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)和領(lǐng)域缺乏必要控制，影響了內(nèi)部控制的有效性。

二、小型企業(yè)內(nèi)部控制重點(diǎn)

考慮到內(nèi)部控制的成本效益，小型企業(yè)必須把控制資源用在刀刃上，圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和控制目標(biāo)，突出自身內(nèi)部控制的重點(diǎn)，針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)，有的放失，提高內(nèi)部控制的有效性。

（一）關(guān)注政治法律風(fēng)險(xiǎn)，確保遵守法律法規(guī)

國(guó)家法律法規(guī)的不斷完善，監(jiān)管體系的不斷健全，宏觀政策的不斷調(diào)整，在給企業(yè)創(chuàng)造公平市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的同時(shí)，也使企業(yè)面臨許多政治律法風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)只有在法律法規(guī)和政策允許的范圍內(nèi)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)才會(huì)受到保護(hù)，否則會(huì)受到懲罰。依法經(jīng)營(yíng)是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的前提。為此，小型企業(yè)必須把遵守法律法規(guī)和政策作為內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，配置專兼職人員時(shí)刻關(guān)注與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的法律法規(guī)和政策，及時(shí)評(píng)估其影響，積極采取應(yīng)對(duì)措施，充分利用法律法規(guī)和政策給企業(yè)帶來的機(jī)會(huì)，規(guī)避其風(fēng)險(xiǎn)，不斷增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)適應(yīng)能力和競(jìng)爭(zhēng)能力，使企業(yè)立于不敗之地。

（二）強(qiáng)化資金資產(chǎn)管控，確保資金資產(chǎn)安全

企業(yè)的資金和資產(chǎn)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。保證企業(yè)資金資產(chǎn)的安全運(yùn)行，防止資金資產(chǎn)流失，提高其使用效率，是企業(yè)內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一。企業(yè)的貨幣資金，流動(dòng)性最強(qiáng)，最容易受到侵蝕。各種形態(tài)的實(shí)物資產(chǎn)，分布于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和領(lǐng)域，管控的范圍較大，涉及的人員較多，也較容易受到舞弊侵蝕、被盜、損毀和流失。為此，小型企業(yè)必須根據(jù)資金資產(chǎn)的管理屬性和自身特點(diǎn)，重點(diǎn)建立和完善以下管控措施：一是授權(quán)接觸控制。未經(jīng)授權(quán)的人員，不得辦理資金收付以及使用、占用和保管各項(xiàng)資產(chǎn)。二是內(nèi)部牽制控制。對(duì)于會(huì)計(jì)與出納、審批與執(zhí)行（付款）、執(zhí)行與復(fù)核、記賬與保管、會(huì)計(jì)與審計(jì)等不相容崗位，不得由一個(gè)人兼任。嚴(yán)禁一個(gè)人辦理付款全過程的所有手續(xù)。三是授權(quán)審批控制。資產(chǎn)的購(gòu)置、資金的支付未經(jīng)受權(quán)審批，不得辦理。對(duì)于大額資金支付，必須經(jīng)集體討論同意。四是會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，做好各項(xiàng)資金資產(chǎn)的賬目登記、核對(duì)、保管，保證賬證、賬賬和賬表相符。五是盤點(diǎn)清查控制。建立落實(shí)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券、應(yīng)收賬款和實(shí)物資產(chǎn)的管理責(zé)任制，進(jìn)行定期和不定期的清查盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問題按程度及時(shí)處理，保證賬實(shí)相符。六是資產(chǎn)安全控制。建立完善資產(chǎn)的防火、防洪、防盜、防濕等管理制度，預(yù)防資產(chǎn)損毀滅失。

（三）完善信息系統(tǒng)建設(shè)，確保信息安全完整

信息是企業(yè)的重要資源，也是企業(yè)決策基礎(chǔ)。有效的信息搜集、整理和傳遞，有利于下情上報(bào)，有利于企業(yè)的各項(xiàng)政策和規(guī)定的貫徹執(zhí)行，有利于提供真實(shí)可靠、內(nèi)容完整的信息資料。確保信息安全完整是企業(yè)內(nèi)部控制的重要方面。為此，一要健全內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)。明確內(nèi)部報(bào)告的種類、內(nèi)容、頻率、流程，形成完善的內(nèi)部報(bào)告體系。二要暢通內(nèi)部溝通渠道。通過正式和非正式渠道，確保企業(yè)內(nèi)外部信息及時(shí)、安全傳遞，滿足經(jīng)營(yíng)管理需要。三要重視信息技術(shù)建設(shè)。利用現(xiàn)代先進(jìn)技術(shù)，改進(jìn)信息的搜集、整理、傳輸及存儲(chǔ)，提高企業(yè)信息化水平。四要強(qiáng)化反舞弊機(jī)制。多種形式暢通舞弊舉報(bào)渠道，鼓勵(lì)員工、個(gè)人、外部人士舉報(bào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的舞弊行為。

（四）規(guī)范業(yè)務(wù)管理流程，確保經(jīng)營(yíng)效率效果

業(yè)務(wù)管理流程是企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)路徑。流程的繁簡(jiǎn)，不僅要考慮業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和重要性，也要考慮運(yùn)行效率和控制成本的高低?？茖W(xué)合理的業(yè)務(wù)管理流程，能夠保證企業(yè)內(nèi)控有效的同時(shí)，提高經(jīng)營(yíng)的效率和效果，降低控制成本，實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。目前，多數(shù)小型企業(yè)從事工業(yè)、商業(yè)和服務(wù)業(yè)，企業(yè)應(yīng)主要關(guān)注常規(guī)業(yè)務(wù)和流程。在采購(gòu)業(yè)務(wù)上，重點(diǎn)關(guān)注采購(gòu)計(jì)劃、請(qǐng)購(gòu)、審批、確定供應(yīng)商、簽訂合同、購(gòu)買、驗(yàn)收和付款等流程和管控措施；在銷售業(yè)務(wù)上，重點(diǎn)關(guān)注銷售計(jì)劃、客戶信用、銷售定價(jià)、銷售合同、貨物發(fā)運(yùn)和貨款收取等流程和管控措施；在資金支付上，重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算、申請(qǐng)、審批、復(fù)核、付款、記賬、對(duì)賬、票據(jù)和印章管理等流程和管控措施；在投資融資上，重點(diǎn)關(guān)注可行性研究、方案制定、方案審批、方案實(shí)施和效果評(píng)估等流程和管控措施；在合同管理上，重點(diǎn)關(guān)注合同調(diào)查、合同談判、文本擬定、合同審批、合同簽訂、合同執(zhí)行、合同結(jié)算、合同登記等流程和管控措施。企業(yè)對(duì)不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，可以通過特別授權(quán)、審批、集體決策和復(fù)核檢查等補(bǔ)救措施予以規(guī)避，減少流程導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。

三、小型企業(yè)內(nèi)部控制路徑

為全面貫徹實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引，小型企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身特點(diǎn)，明確目標(biāo)，健全制度，完善措施，強(qiáng)化監(jiān)督，確保實(shí)現(xiàn)既定控制目標(biāo)。

（一）高層率先垂范，創(chuàng)造良好內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立健全內(nèi)部控制的根基。它涉及治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)、職權(quán)劃分、人力資源、企業(yè)文化和社會(huì)責(zé)任，是一個(gè)系統(tǒng)工程。企業(yè)只有創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能保證各項(xiàng)控制政策和措施在企業(yè)全方位貫徹實(shí)施。為此，一要規(guī)范公司治理。嚴(yán)格按照《公司法》、《公司章程》進(jìn)一步明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層職責(zé)權(quán)限，完善議事規(guī)程、決策程序和表決方式，樹立股東意識(shí)，維護(hù)股東權(quán)益，使公司經(jīng)營(yíng)決策充分體現(xiàn)大多數(shù)股東意愿，切實(shí)做到公司決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)的相互協(xié)調(diào)、相互制約和相互促進(jìn)，確保實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化。二要營(yíng)造誠(chéng)信環(huán)境。誠(chéng)信體系建設(shè)是企業(yè)文化建設(shè)的重要方面，也是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。誠(chéng)實(shí)守信是企業(yè)價(jià)值觀的體現(xiàn)，決定企業(yè)的信譽(yù)，影響企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。只有高層帶頭重視和加強(qiáng)誠(chéng)信教育，在執(zhí)行法律法規(guī)和企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度上以身作則，作出表率，才能在企業(yè)營(yíng)造風(fēng)清氣正的良好環(huán)境。三要履行社會(huì)義務(wù)。沒有無義務(wù)的權(quán)利，也沒有無權(quán)利的義務(wù)，權(quán)利和義務(wù)是對(duì)等的。企業(yè)只有以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)，明確自己的使命和目標(biāo)，把企業(yè)和股東利益與社會(huì)和公眾利益緊密聯(lián)系起來，重視安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量、資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)、員工權(quán)益，并力所能及地參與社會(huì)公益慈善事業(yè)，才能使企業(yè)在社會(huì)上有所為，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

（二）重視員工培訓(xùn)，提升員工整體素質(zhì)

企業(yè)的內(nèi)部控制需要全體員工的共同參與。員工素質(zhì)的高低決定企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的好壞，企業(yè)必須把提高員工素質(zhì)作為強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要手段。一要通過召開全員動(dòng)員大會(huì)，向員工廣泛宣傳建立實(shí)施內(nèi)部控制的意義、目標(biāo)和總體要求，使每個(gè)管理人員、一線員工明確自己在建立實(shí)施內(nèi)部控制中所充當(dāng)?shù)慕巧⑷蝿?wù)和要求，統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，形成工作合力。二要通過組織員工結(jié)合自身崗位開展討論，明確自身工作特點(diǎn)、業(yè)務(wù)流程、主要風(fēng)險(xiǎn)、控制措施，使每個(gè)員工都參與控制措施制定，增強(qiáng)控制措施的可操作性。三要有針對(duì)性地開展技術(shù)練兵，使每個(gè)員工熟練掌握控制流程和規(guī)定，確保內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行。

（三）加強(qiáng)制度建設(shè)，規(guī)范內(nèi)部管理行為

制度建設(shè)是一些小型企業(yè)管理的短板，也是導(dǎo)致內(nèi)部控制不能持續(xù)有效運(yùn)行的重要原因。要逐步改變“領(lǐng)導(dǎo)控制”、“口頭控制”現(xiàn)狀，建立健全“制度控制”、“全員控制”機(jī)制，不斷提高內(nèi)部控制的穩(wěn)定性和有效性。一要評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。企業(yè)主要針對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制，為了使內(nèi)部控制有的放失，必須全面識(shí)別存在風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的影響程度及發(fā)生可能性，通過分析排序，確定主要風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)采取應(yīng)對(duì)策略，制定控制措施，使風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)容忍限度內(nèi)。二要完善內(nèi)部控制制度。企業(yè)應(yīng)該對(duì)照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引，全面分析內(nèi)部控制現(xiàn)狀，查找存在的薄弱環(huán)節(jié)，明確改進(jìn)內(nèi)部控制的思路和措施，對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制制度進(jìn)行全面補(bǔ)充、修訂和完善，把一些好的控制措施方法，通過制度固定下來，增強(qiáng)內(nèi)部控制的可操作性和穩(wěn)定性，提高內(nèi)部控制管理水平。

（四）強(qiáng)化監(jiān)督檢查，確保內(nèi)控有效執(zhí)行

監(jiān)督檢查是內(nèi)部控制有效實(shí)施的重要保障。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行，必須強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)，重點(diǎn)做好以下工作：一是明確責(zé)任。董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的有效實(shí)施負(fù)有最終責(zé)任，監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的有效實(shí)施負(fù)有監(jiān)督責(zé)任，經(jīng)理層對(duì)全面落實(shí)內(nèi)部控制政策和措施負(fù)有直接責(zé)任。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層只有三位一體，各司其職，各負(fù)其責(zé)，相互協(xié)調(diào)，相互配合，才能推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制政策措施全面落實(shí)。二是嚴(yán)格考核。要通過建立健全考核獎(jiǎng)懲制度，明確考核的目標(biāo)任務(wù)，既將績(jī)效考核作為內(nèi)部控制的重要手段，也將內(nèi)部控制措施的落實(shí)作為考核的重要內(nèi)容，切實(shí)把目標(biāo)任務(wù)細(xì)化分解到每個(gè)部門和個(gè)人，促進(jìn)內(nèi)部控制的全面有效執(zhí)行。三是定期評(píng)估。企業(yè)的內(nèi)部控制必須根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和外部環(huán)境的變化，進(jìn)行調(diào)整、補(bǔ)充和修訂，使其不斷完善，更加有效。要通過定期討論、分析和總結(jié)，全面評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性，執(zhí)行的有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷和執(zhí)行中存在的問題，采取措施加以改進(jìn)，充分發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的積極作用，推進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。J