劉學(xué)錦

九屆全國人大常委會第十二次會議審議通過了新修訂后的《中華人民共和國會計(jì)法》(以下簡稱新《會計(jì)法》)，為我國21世紀(jì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會計(jì)工作管理奠定了堅(jiān)實(shí)的法律基礎(chǔ)。新《會計(jì)法》同原《會計(jì)法》比較，進(jìn)一步突出了《會計(jì)法》的可操作性，針對現(xiàn)實(shí)生活中會計(jì)信息失真問題較為突出的實(shí)際情況，把“保證會計(jì)資料真實(shí)、完整”列為會計(jì)法的立法宗旨，并制定了相應(yīng)的條款，以期遏制會計(jì)信息嚴(yán)重失真的局面。由于會計(jì)信息在市場經(jīng)濟(jì)條件下的作用日益重要，我國出臺的新《會計(jì)法》是否能切中會計(jì)信息失真的要害，并進(jìn)行切實(shí)有效的治理，受到人們的普遍關(guān)注。本文試圖從虛假會計(jì)信息的產(chǎn)生原因出發(fā)，探討解決這一問題的有效途徑和手段。

一、虛假會計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)部動因

一般來說，虛假會計(jì)信息的產(chǎn)生與會計(jì)信息的生成過程有著極為密切的聯(lián)系。虛假會計(jì)信息的產(chǎn)生原因包括內(nèi)在(主觀)動因和外部(客觀)環(huán)境兩個方面。就會計(jì)信息失真而言，內(nèi)在動因是其主觀基礎(chǔ)，外部環(huán)境是其客觀條件，只有這兩方面共同發(fā)揮作用，才會導(dǎo)致虛假會計(jì)信息的產(chǎn)生。

（一）會計(jì)信息生產(chǎn)者與會計(jì)信息之間存在一定的利益關(guān)系，是產(chǎn)生虛假會計(jì)信息的內(nèi)在動因

在與會計(jì)信息相關(guān)的利益中，處在首位的是企業(yè)利益。企業(yè)通過提供虛假會計(jì)信息可騙取投資者、債權(quán)人及國家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益。其次，是個人利益。企業(yè)負(fù)責(zé)人作為企業(yè)管理的最高首長，他們有能力也有條件影響會計(jì)人員，通過制造虛假會計(jì)信息，騙取投資者的信任，并因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益；但正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)在動因。

（二）在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動中，會計(jì)核算方法、會計(jì)核算程序的選擇及財(cái)產(chǎn)價(jià)值的評估等，都需要會計(jì)人員客觀、公正的主觀判斷

如果會計(jì)人員不能完全排除利益的干擾，其主觀判斷就會失去客觀和公正，這就為會計(jì)人員制造虛假會計(jì)信息提供了職務(wù)上的便利。在已查處的會計(jì)信息失真案例中，有許多是在折舊的計(jì)算、費(fèi)用的攤銷、各項(xiàng)準(zhǔn)備金的計(jì)提等方面，通過核算方法舞弊造成的。這樣形成的虛假會計(jì)信息往往非常隱蔽。

（三）會計(jì)信息生產(chǎn)過程的內(nèi)部操作性，進(jìn)一步強(qiáng)化了虛假會計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)部動因

現(xiàn)實(shí)生活中除了部分小企業(yè)采用代理記賬外，多數(shù)企業(yè)都設(shè)置了專門的會計(jì)機(jī)構(gòu)，并配備了相應(yīng)的會計(jì)人員，這樣就把整個會計(jì)信息的生產(chǎn)過程置于企業(yè)內(nèi)部，由企業(yè)控制會計(jì)信息的整個生產(chǎn)過程。當(dāng)會計(jì)信息的整個生產(chǎn)過程完全由會計(jì)信息的生產(chǎn)者控制時，就為會計(jì)人員制造虛假會計(jì)信息提供了方便條件。

二、虛假會計(jì)信息產(chǎn)生的外部條件

（一）法律環(huán)境的缺陷是虛假會計(jì)信息得以產(chǎn)生的關(guān)鍵因素

虛假會計(jì)信息的產(chǎn)生，在很大程度上取決于一定時期法律環(huán)境的具體情況。首先，是受法律制度的科學(xué)性制約。會計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，有其自身的工作規(guī)律。會計(jì)法規(guī)的制定應(yīng)符合會計(jì)工作客觀規(guī)律的要求，尤其是關(guān)于會計(jì)信息質(zhì)量的規(guī)定，必須符合會計(jì)科學(xué)的一般規(guī)律。其次，是受會計(jì)法規(guī)的可操作性制約。會計(jì)法規(guī)中關(guān)于會計(jì)信息質(zhì)量方面的判定方法和判定標(biāo)準(zhǔn)要有良好的可操作性，只有這樣，才便于執(zhí)法部門對虛假會計(jì)信息的認(rèn)定和管理。如果會計(jì)法規(guī)模棱兩可，操作性不強(qiáng)，其貫徹執(zhí)行就會大打折扣，虛假會計(jì)信息就會乘虛而入。

（二）政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的問題也是促使虛假會計(jì)信息產(chǎn)生的重要條件

我國當(dāng)前的法制建設(shè)尚不健全，經(jīng)濟(jì)管理工作還必須依靠各種行政手段。如果行政管理部門不能很好地發(fā)揮其工作職能，甚至袒護(hù)和縱容各種會計(jì)工作中的不法行為，就會提供虛假會計(jì)信息產(chǎn)生的溫床。如果不根除腐敗現(xiàn)象，虛假會計(jì)信息也就難以徹底治理。

三、虛假會計(jì)信息的治理

（一）治理虛假會計(jì)信息

應(yīng)從兩大方面入手:一是消除虛假會計(jì)信息賴以產(chǎn)生的內(nèi)部動因，二是改變有助于虛假會計(jì)信息產(chǎn)生的外部環(huán)境。消除虛假會計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)部動因，就是割斷會計(jì)信息與會計(jì)信息產(chǎn)生者之間的利益關(guān)系。從會計(jì)信息在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中的作用來看，要做到這一點(diǎn)是非常困難的。目前有的國家為了保證企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性，允許企業(yè)按財(cái)產(chǎn)的市場價(jià)格進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，當(dāng)有關(guān)管理部門需要企業(yè)的會計(jì)信息時，盡量不直接采用企業(yè)提供的會計(jì)信息，而是由管理部門按一定的要求對企業(yè)的賬簿記錄進(jìn)行調(diào)整。這種做法相當(dāng)于管理部門成為會計(jì)信息的部分生產(chǎn)者，并以此割斷會計(jì)信息與企業(yè)內(nèi)部有關(guān)人員之間的利益關(guān)系。

（二）治理虛假會計(jì)信息，應(yīng)采取過硬的具體措施

1.加強(qiáng)法制建設(shè)

在會計(jì)法規(guī)的制定過程中，必須充分考慮與會計(jì)信息有一定利益關(guān)系的人員對會計(jì)信息的影響，制定相應(yīng)的措施對其行為加以限制。如現(xiàn)在試行中的會計(jì)人員委派制，就是降低這種影響的嘗試。在確認(rèn)制造虛假會計(jì)信息的主要責(zé)任者時，應(yīng)將考慮的重點(diǎn)集中在虛假會計(jì)信息的利益獲得者身上，從根源上防止有關(guān)人員通過虛假會計(jì)信息謀取利益。新《會計(jì)法》明確了企業(yè)負(fù)責(zé)人對會計(jì)信息失真所承擔(dān)的責(zé)任，這樣就可以大大降低企業(yè)負(fù)責(zé)人對會計(jì)信息質(zhì)量的不利影響，并促使其加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)工作的管理。

2.加大執(zhí)法力度

一方面我國現(xiàn)有會計(jì)法規(guī)對會計(jì)信息造假行為的處罰力度偏弱，另一方面，已有會計(jì)法規(guī)也未能得到充分貫徹，影響了會計(jì)法規(guī)在治理會計(jì)信息失真中的作用。只有加大會計(jì)法規(guī)的執(zhí)法力度，才能有效地發(fā)揮會計(jì)法規(guī)在治理會計(jì)信息失真中的作用，減少會計(jì)信息造假行為的發(fā)生。

3.加強(qiáng)對會計(jì)人員的職業(yè)道德教育

會計(jì)人員是會計(jì)信息的直接制造者，雖然要服從企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，但會計(jì)信息質(zhì)量失真的產(chǎn)生，若沒有會計(jì)人員的具體參與，會計(jì)造假就不可能最終出現(xiàn)。提高會計(jì)主體行為的素質(zhì)和職業(yè)道德，是杜絕信息失真的保證之一。

[1]陳漢文等.《公司治理結(jié)構(gòu)與會計(jì)信息質(zhì)量》.《會計(jì)研究》.1999年第5期.

[2]趙英林.《企業(yè)會計(jì)委派制質(zhì)疑》.《山東財(cái)政學(xué)院學(xué)報(bào)》.1999年第3期.