崔 瀾

聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署早在1972年在斯德哥爾摩召開的人類環(huán)境會議上就提出了發(fā)展與環(huán)境問題，可見人類社會很早就意識到保護(hù)環(huán)境對人類可持續(xù)發(fā)展的重要意義。任何國家的經(jīng)濟要想健康、穩(wěn)定、持續(xù)地發(fā)展都必須要具備良好的環(huán)境，而我國現(xiàn)在的環(huán)境狀態(tài)令人堪憂。根據(jù)《中國環(huán)境保護(hù)21世紀(jì)議程》和《1996年中國環(huán)境狀況公報》公布的數(shù)據(jù)顯示，目前，我國的空氣污染已相當(dāng)于發(fā)達(dá)國家五六十年代污染最嚴(yán)重時的水平；我國600多個城市中，大氣環(huán)境質(zhì)量符合我家一級標(biāo)準(zhǔn)的城市還達(dá)不到1%；1996年我國遭受酸雨的地區(qū)迅速擴大，已經(jīng)超過國土面積的40%，對我國的農(nóng)作物種植和森林的生長等產(chǎn)生的影響巨大；我國的江河湖庫水域已經(jīng)普遍受到不同程度的污染，78%的城市河段已經(jīng)不適宜作飲用水的水源，50%的城市的地下水受到污染；城市中80%以上的工業(yè)廢水和生活污水未經(jīng)任何處理排入江河，致使流經(jīng)主要城市的70%的河段受到不同程度的污染；我國遭受工業(yè)“三廢”污染的農(nóng)田已高達(dá)1億多畝；近40年來我國的氣候存在著變暖的趨勢，80年代的年均氣溫值比50年代的平均氣溫值高出0.21攝氏度等等。環(huán)境問題已經(jīng)嚴(yán)重威脅了我國經(jīng)濟與社會的進(jìn)一步發(fā)展。

一、開展環(huán)境審計的必要性

（一）有利于評價企業(yè)的受托環(huán)境責(zé)任

我國環(huán)境的最大污染源來自于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，既然企業(yè)對環(huán)境造成了污染,那么它就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起治理環(huán)境和恢復(fù)環(huán)境質(zhì)量的責(zé)任。因此,保護(hù)環(huán)境不僅僅是國家、政府的責(zé)任,更是企業(yè)的責(zé)任。通過進(jìn)行環(huán)境審計，政府和社會公眾可以了解企業(yè)履行其環(huán)境責(zé)任的情況，根據(jù)其履行的情況來確定企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，以此來監(jiān)督和督促企業(yè)自覺履行環(huán)境責(zé)任。

（二）符合企業(yè)未來發(fā)展的需要

隨著經(jīng)濟發(fā)展和社會的進(jìn)步，公眾的消費理念已經(jīng)發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變，從過去單純性的滿足生活基本需求，到現(xiàn)在追求綠色環(huán)保的健康的生活理念，繼而對企業(yè)的要求也越來越高。如果企業(yè)不能合理有效的利用和保護(hù)環(huán)境，無論它生產(chǎn)出來的產(chǎn)品有多好，在環(huán)保意識逐漸增強的社會里，一旦公眾清楚這種產(chǎn)品的生產(chǎn)及對該產(chǎn)品進(jìn)行的消費，都是以犧牲自身的健康和未來子孫后代的利益為代價的，就會拒絕和厭惡該企業(yè)及其所生產(chǎn)的產(chǎn)品，那么企業(yè)就會失去市場，繼而從市場上消失。據(jù)報道，2009年2月，當(dāng)英特爾公司的生產(chǎn)基地從上海內(nèi)遷至成都時，提出“英特爾在這里建廠，原來生活在這里的小鳥會飛到哪里去？”，英特爾公司自掏腰包，花錢聘請權(quán)威檢測機構(gòu)對基地周圍的水和土中的有關(guān)成分進(jìn)行了檢測，以便日后進(jìn)行比較，用來證明建設(shè)基地沒有對當(dāng)?shù)氐沫h(huán)境造成污染。這些舉措一下提升了英特爾公司在成都當(dāng)?shù)毓娦闹械牧己眯蜗?，使公眾產(chǎn)生了強烈的親和力，為英特爾公司在中國未來的生存和發(fā)展取得了民心?？梢?，開展環(huán)境審計、保護(hù)生態(tài)環(huán)境，是有利于企業(yè)樹立良好的社會形象的，也是可以獲得社會大眾的認(rèn)同。同時建立環(huán)境管理體系，加強對環(huán)境的保護(hù)，自覺的履行環(huán)境責(zé)任，也是企業(yè)自身求得發(fā)展、追求長遠(yuǎn)經(jīng)濟利益的保證。環(huán)境審計可以在企業(yè)內(nèi)部通過對環(huán)境管理制度及其實施情況的檢查，保證企業(yè)環(huán)境管理體系的正常運轉(zhuǎn)和實施，幫助企業(yè)避免環(huán)境風(fēng)險，從而有利于企業(yè)自身的發(fā)展。此外，現(xiàn)在各國對進(jìn)口產(chǎn)品的質(zhì)量要求越來越嚴(yán)格，開展環(huán)境審計也可以督促企業(yè)執(zhí)行與國際慣例一致的環(huán)境管理體系和標(biāo)準(zhǔn)，有利于企業(yè)更快的進(jìn)入到國際市場。

（三）有利于保證國家經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展

可持續(xù)發(fā)展源于上世紀(jì)80年代的“綠色運動”，是指在保護(hù)環(huán)境的條件下既能滿足當(dāng)代人的需求，又不損害后代人的利益的發(fā)展模式。換句話說，就是指經(jīng)濟、社會、資源和環(huán)境保護(hù)協(xié)調(diào)發(fā)展，它們是一個密不可分的系統(tǒng)，既要達(dá)到發(fā)展經(jīng)濟的目的，又要保護(hù)好人類賴以生存的大氣、淡水、海洋、土地和森林等自然資源和環(huán)境，使子孫后代能夠持續(xù)發(fā)展和安居樂業(yè)。環(huán)境審計就是在這種新的經(jīng)濟增長模式下應(yīng)運而生的，既可以保障經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，又能實現(xiàn)人與自然的和諧統(tǒng)一。江澤民同志就曾指出:“決不能吃祖宗飯，斷子孫路”。我國政府也在1992年響應(yīng)了世界環(huán)境和發(fā)展大會的號召，提出了以實施可持續(xù)發(fā)展為龍頭的十大對策，標(biāo)志著我國已由傳統(tǒng)的環(huán)境保護(hù)走向了可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略。

二、關(guān)于開展環(huán)境審計的幾點建議

（一）強化開展環(huán)境審計的意識

我國環(huán)境保護(hù)工作起步較晚，導(dǎo)致環(huán)境審計的開展也較遲，因此在環(huán)境審計的宣傳方面做得很不到位。我國公眾普遍缺乏環(huán)境保護(hù)意識和環(huán)境知識，對環(huán)境審計就更加不了解，其中也包括相當(dāng)一部分的審計人員。因此，有必要通過各種形式，廣泛的宣傳環(huán)境保護(hù)和環(huán)境審計的重要意義，尤其是要普及各級政府、企業(yè)、事業(yè)單位和社會團(tuán)體、社會公眾的環(huán)境保護(hù)意識和環(huán)境審計知識。通過對環(huán)境保護(hù)和環(huán)境審計的宣傳，達(dá)到增強全民資源環(huán)境意識，吸引社會公眾積極參與各種資源環(huán)境保護(hù)活動的目的，為環(huán)境審計的開展?fàn)I造良好的社會氛圍，發(fā)揮社會公眾對企業(yè)和國家在環(huán)境保護(hù)方面的監(jiān)督作用；可以增強政府領(lǐng)導(dǎo)的環(huán)境保護(hù)和環(huán)境審計意識，促使他們重視環(huán)境審計，支持環(huán)境審計工作，為開展環(huán)境審計創(chuàng)造有利的條件；可以增強審計人員的環(huán)境審計意識，使他們明確自己肩負(fù)的環(huán)境保護(hù)和環(huán)境審計的責(zé)任，加強環(huán)境審計的責(zé)任感和緊迫感，為開展環(huán)境審計打下思想基礎(chǔ)。

（二）加快環(huán)境審計立法，建立恰當(dāng)?shù)脑u價指標(biāo)

目前我國已經(jīng)頒布了近20部的環(huán)境和資源保護(hù)方面的法律法規(guī)，頒布了近400項環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，基本上形成了關(guān)于環(huán)境保護(hù)的法律監(jiān)督體系，為開展環(huán)境審計提供了一定的參考依據(jù)。但在已頒布和實施的審計規(guī)范和準(zhǔn)則中，均缺乏環(huán)境審計的具體實施辦法和評估標(biāo)準(zhǔn)，這是我國開展環(huán)境審計必須要迅速解決的一個現(xiàn)實性的問題。由于我國開展環(huán)境審計的時間短，經(jīng)驗缺乏，給環(huán)境審計工作帶來了很大的障礙。因此，目前一方面要完善環(huán)境保護(hù)方面的法律法規(guī)和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，另一方面要及時總結(jié)環(huán)境審計的實踐經(jīng)驗，借鑒國外先進(jìn)的環(huán)境審計理論及其立法經(jīng)驗，制定適合我國的環(huán)境審計法規(guī)，為環(huán)境審計工作提供法律支持和保障，促進(jìn)環(huán)境審計的法制化和制度化，規(guī)范環(huán)境審計的內(nèi)容、范圍、程序、方法等，為開展環(huán)境審計提供操作規(guī)范和指南，建立評價環(huán)境成本和效益的指標(biāo)體系，統(tǒng)一評價依據(jù)，減少環(huán)境審計的風(fēng)險。

（三）提高審計的人員素質(zhì)，廣泛利用注冊會計師

環(huán)境審計是環(huán)境管理學(xué)和審計學(xué)的一個分支，技術(shù)性、專業(yè)性和綜合性都極強，涉及的學(xué)科種類也非常多，像數(shù)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、化學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、工程學(xué)、法學(xué)、醫(yī)學(xué)和環(huán)境學(xué)等，這就要求審計人員除了熟練掌握審計理論與實務(wù)、財會理論與實務(wù)外，還要具備環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、社會學(xué)、環(huán)境法學(xué)等方面的知識。因此，開展環(huán)境審計，無疑是對審計人員素質(zhì)的一個極大的挑戰(zhàn)。這就需要加強對在職的審計人員進(jìn)行環(huán)境相關(guān)知識的培訓(xùn)，如通過到發(fā)達(dá)的國家實地考察學(xué)習(xí)、組織學(xué)術(shù)研討會和實踐經(jīng)驗交流會等方式來提高審計人員開展環(huán)境審計的能力；此外，還可以通過在審計資格考試和審計職稱考試中加入環(huán)境相關(guān)學(xué)科知識的考察，在審計學(xué)專業(yè)的學(xué)校學(xué)歷教育中開設(shè)相關(guān)環(huán)境學(xué)科的課程和環(huán)境審計學(xué)等方式來改變我國環(huán)境審計人力不足、范圍不廣、質(zhì)量不高、收效不大的現(xiàn)狀。

此外，無論政府審計機關(guān)還是單位內(nèi)部的審計部門機構(gòu)設(shè)置，都受到規(guī)模的影響，不可能非常龐大,人員數(shù)量的擴展也受到阻礙,因此其所能承擔(dān)的環(huán)境審計任務(wù)也很有限，這時更應(yīng)該發(fā)揮民間審計的積極作用。注冊會計師實施環(huán)境審計存在諸多優(yōu)勢,如注冊會計師數(shù)量眾多、力量強大、獨立性強、專業(yè)勝任能力高、適應(yīng)能力強等,憑借著這些優(yōu)勢,注冊會計師能夠在環(huán)境審計領(lǐng)域里發(fā)揮重要的作用，未來注冊會計師必將會成為開展環(huán)境審計的重要主體。

（四）拓展環(huán)境審計的業(yè)務(wù)范圍

我國目前的環(huán)境審計內(nèi)容還比較單一，主要包括對國家和各級政府環(huán)境保護(hù)資金的管理、籌集和使用的審計,對環(huán)境保護(hù)制度的合理性和有效性的審計，對環(huán)境保護(hù)投資項目的審計等內(nèi)容，仍局限于環(huán)境保護(hù)資金的審計，主要針對環(huán)保資金使用的合規(guī)性、合法性進(jìn)行檢查，仍沒有跳出傳統(tǒng)的財政專項資金審計的模式，對資源的永續(xù)利用、環(huán)境的預(yù)防和治理、環(huán)保資金的效益性、環(huán)境管理等方面的審計涉及的很少或沒有涉及，這在很大程度上限制了環(huán)境審計發(fā)揮其作用。因此，有必要結(jié)合環(huán)境保護(hù)的需要，不斷擴大污染治理措施和專項環(huán)境審計；對重點的環(huán)保企事業(yè)單位進(jìn)行專項環(huán)境審計，以財務(wù)審計作為環(huán)境審計的突破口，著重發(fā)展環(huán)境績效審計；由單一的財政財務(wù)收支型環(huán)境審計向管理型和績效型環(huán)境審計轉(zhuǎn)變，增加對環(huán)保項目和環(huán)保資金的效益性審計、企業(yè)環(huán)境管理體系審計、資源利用情況審計和環(huán)境預(yù)防和治理審計等內(nèi)容；結(jié)合經(jīng)濟責(zé)任審計考評領(lǐng)導(dǎo)人環(huán)保責(zé)任的履行情況，使審計工作能覆蓋環(huán)境活動的各個方面，以充分發(fā)揮環(huán)境審計的作用。

[1]中國目前面臨哪些環(huán)境問題，來源：考試大2009年7月28日http://www.233.com/hps/271/20090728/103649171.html.

[2]劉德銀.對我國開展環(huán)境審計的探討[J].生態(tài)經(jīng)濟：學(xué)術(shù)版，2007（2）：55-56.

[3]劉春慧.對我國環(huán)境審計的幾點思考[J].會計之友，2007（5）上：62-63.