馮 猛

作為價(jià)值管理工具，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)起源于先進(jìn)的管理理念，其重要意義在于：通過研究企業(yè)關(guān)鍵價(jià)值信息以及背后的主要關(guān)聯(lián)，盡可能及時(shí)處理相關(guān)聯(lián)的價(jià)值信息，實(shí)施管理和控制企業(yè)的整個(gè)價(jià)值鏈，強(qiáng)化企業(yè)對增值流、信息流、資金流的實(shí)時(shí)反饋與跟蹤，確保企業(yè)的價(jià)值鏈可以高效、有序、合規(guī)運(yùn)轉(zhuǎn)，以實(shí)現(xiàn)整個(gè)價(jià)值鏈總體價(jià)值的最大化。價(jià)值鏈的會(huì)計(jì)思想有效地滿足了現(xiàn)代物流企業(yè)對于先進(jìn)的經(jīng)營管理理念的需求，彌補(bǔ)了當(dāng)前會(huì)計(jì)體系的諸多弊端。

一、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的優(yōu)勢

相對于物流企業(yè)傳統(tǒng)的管理手段，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理念主要有以下三大優(yōu)勢：①價(jià)值鏈會(huì)計(jì)為物流企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值管理創(chuàng)造了有效的會(huì)計(jì)手段。極大地增加了價(jià)值鏈管理的可操作性。②可以合理地規(guī)避傳統(tǒng)會(huì)計(jì)落后核算模式的弊端。長期以來，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)用的核算模式主要問題包括：財(cái)務(wù)報(bào)告沒有披露足夠的非財(cái)務(wù)信息和前瞻性信息、財(cái)務(wù)報(bào)告難以真實(shí)體現(xiàn)物流企業(yè)的實(shí)際價(jià)值，這些問題需要盡快解決，而價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的出現(xiàn)則為傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)改善現(xiàn)有的不利局面提供了重要的選擇。③價(jià)值鏈會(huì)計(jì)擁有實(shí)時(shí)性的優(yōu)點(diǎn)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)能夠利用信息化的管理手段及時(shí)地公開和更新企業(yè)價(jià)值鏈的實(shí)時(shí)價(jià)值流向等企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的具體信息，不受傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度設(shè)定的會(huì)計(jì)報(bào)表期間的局限。

二、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的理論架構(gòu)

1.價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的管理目標(biāo)

作為會(huì)計(jì)理論最為根本的概念，會(huì)計(jì)目標(biāo)是企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和基礎(chǔ)會(huì)計(jì)理論研究的方向和指引，是會(huì)計(jì)理論體系的核心組成部分和會(huì)計(jì)工作的最終效果。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的管理目標(biāo)在于為物流企業(yè)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)最大化的增值，是所有物流企業(yè)渴望實(shí)現(xiàn)的最高層次和最終境界，這里提到的價(jià)值增值即為企業(yè)核心競爭力和整體價(jià)值的提高，不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)當(dāng)中追求的企業(yè)效益最大化。例如物流企業(yè)對供應(yīng)商和客戶的掌控力度、物流企業(yè)的創(chuàng)新水平等非財(cái)務(wù)指標(biāo)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的管理目標(biāo)可以區(qū)分為具體目標(biāo)和基本目標(biāo)兩個(gè)方面。具體目標(biāo)包括：準(zhǔn)確及時(shí)地利用價(jià)值鏈反饋的動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)信息，迅速的優(yōu)化和協(xié)調(diào)價(jià)值鏈，并實(shí)施有效的決策和管理手段?；灸繕?biāo)在于以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)控制的整個(gè)價(jià)值鏈為中間媒介，為企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)最大化的增值。盡管企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)最大化增值是企業(yè)實(shí)施價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的本質(zhì)追求，但不能夠把價(jià)值增值設(shè)定為物流企業(yè)日常的具體目標(biāo)，因?yàn)槠鋾?huì)導(dǎo)致物流企業(yè)的實(shí)際決策過分關(guān)注短期效益而忽略長期利益，進(jìn)而制約企業(yè)的可持續(xù)健康成長。與此同時(shí)，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)具體的管理目標(biāo)應(yīng)當(dāng)擁有特異性，出發(fā)點(diǎn)在于價(jià)值和管理決策的合理優(yōu)化，緊接著才能夠?qū)崿F(xiàn)物流企業(yè)價(jià)值的最大化增值這一最終目標(biāo)。

2.價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)假設(shè)

會(huì)計(jì)假設(shè)通常是在長期的會(huì)計(jì)實(shí)踐當(dāng)中總結(jié)歸納出來的，來源于實(shí)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境當(dāng)中的基本觀念，并且依據(jù)未來的趨勢而進(jìn)行的推斷，主要應(yīng)用在諸多難以實(shí)現(xiàn)直接論證的經(jīng)濟(jì)事物和會(huì)計(jì)對象。當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)擁有的會(huì)計(jì)假設(shè)包括貨幣計(jì)量假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會(huì)計(jì)主體假設(shè)這四種假設(shè)。伴隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展進(jìn)步，需要及時(shí)擴(kuò)展和延伸傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)，以解決當(dāng)前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)難以合理推論或判斷的狀況。本文作者通過長期深入研究和分析而總結(jié)歸納出四項(xiàng)科學(xué)合理而適用價(jià)值鏈會(huì)計(jì)假設(shè)：（1）價(jià)值鏈聯(lián)盟假設(shè)?；趦r(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理與核算工作是由各個(gè)價(jià)值鏈分支以及總體完成，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)際的主體也應(yīng)該是價(jià)值鏈的整個(gè)聯(lián)盟，其能夠體現(xiàn)出價(jià)值鏈內(nèi)部所有環(huán)節(jié)上面的價(jià)值增值狀況。該假設(shè)極大地?cái)U(kuò)展了物流企業(yè)的決策視野和強(qiáng)化了物流企業(yè)對目前開放性市場環(huán)境的適應(yīng)性，并突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)設(shè)定單個(gè)組織為會(huì)計(jì)主體的局限與狹隘。（2）非持續(xù)經(jīng)營和持續(xù)經(jīng)營并存假設(shè)。由于價(jià)值鏈聯(lián)盟成為了價(jià)值鏈的會(huì)計(jì)核算主體，所以在進(jìn)行核算時(shí)必須兼顧到價(jià)值鏈整個(gè)聯(lián)盟當(dāng)中的其他企業(yè)。相對于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)當(dāng)中的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，非持續(xù)經(jīng)營假設(shè)通常應(yīng)用于價(jià)值鏈聯(lián)盟當(dāng)中實(shí)施破產(chǎn)清算的企業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)非持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和持續(xù)經(jīng)營假設(shè)并存。（3）諸多計(jì)量方式并存假設(shè)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)落后的貨幣計(jì)量方法已經(jīng)完全不能適應(yīng)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，其突出的特點(diǎn)在于其產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息能夠輔助決策。因此，在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)當(dāng)中并用非貨幣度量與貨幣度量，在實(shí)際運(yùn)用時(shí)一般首先運(yùn)用貨幣計(jì)量，難以運(yùn)用貨幣計(jì)量的諸多經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)往往通過價(jià)值計(jì)量等方式體現(xiàn)。在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的架構(gòu)內(nèi)部，計(jì)量單位應(yīng)當(dāng)包含多種財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。（4）彈性分期假設(shè)。得益于互聯(lián)網(wǎng)的成熟和信息技術(shù)的發(fā)展，實(shí)時(shí)控制價(jià)值鏈會(huì)計(jì)已經(jīng)非常的便利。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)明確分期假設(shè)能夠顯著地體現(xiàn)價(jià)值活動(dòng)以及其相互關(guān)聯(lián)的時(shí)間特征，其應(yīng)當(dāng)依據(jù)價(jià)值鏈聯(lián)盟當(dāng)中所有企業(yè)差異化的決策時(shí)間要求。但是，企業(yè)應(yīng)用會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)的質(zhì)量和版本的差異也可能制約企業(yè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)分期。

三、物流企業(yè)的價(jià)值鏈和組織創(chuàng)新的研究

1.物流企業(yè)的價(jià)值鏈

依據(jù)價(jià)值鏈理論，物流企業(yè)構(gòu)建的價(jià)值鏈能夠分解為兩個(gè)部分：與服務(wù)以及物資轉(zhuǎn)移有直接關(guān)聯(lián)的基礎(chǔ)價(jià)值活動(dòng)、其他相關(guān)職能機(jī)構(gòu)的價(jià)值輔助活動(dòng)。物流企業(yè)利用物流運(yùn)作和整合把客戶、經(jīng)銷商和供應(yīng)商聯(lián)系在一起，也聯(lián)結(jié)了各自的價(jià)值鏈，構(gòu)建出了價(jià)值鏈體系。而物流企業(yè)通過電子商務(wù)平臺(tái)集中了物流運(yùn)作的資金流、商流和信息流，同時(shí)構(gòu)建出對應(yīng)的虛擬價(jià)值鏈。其結(jié)合了物流企業(yè)和虛擬企業(yè)的價(jià)值體系，通過統(tǒng)一開發(fā)物流基礎(chǔ)設(shè)施，最終建立依據(jù)客戶的價(jià)值鏈為關(guān)鍵導(dǎo)向的價(jià)值網(wǎng)。

2.物流企業(yè)的組織創(chuàng)新

物流企業(yè)的價(jià)值鏈系統(tǒng)一般通過許多相互依賴聯(lián)系點(diǎn)緊密連結(jié)而成，這些聯(lián)系點(diǎn)功能的具體實(shí)現(xiàn)狀況將會(huì)直接影響物流企業(yè)諸多活動(dòng)的配合效率，進(jìn)而影響到企業(yè)的效益或成本。所以，物流企業(yè)必需非常精細(xì)具備的組織結(jié)構(gòu)，達(dá)到協(xié)調(diào)各個(gè)聯(lián)系點(diǎn)關(guān)系的目的，有效地實(shí)現(xiàn)物流企業(yè)必需的系統(tǒng)功能。結(jié)合物流企業(yè)大量的價(jià)值活動(dòng)實(shí)踐，得出：基于自身能力和資源的局限性，物流企業(yè)不可能擁有價(jià)值鏈上面各個(gè)環(huán)節(jié)的全部優(yōu)勢，也就難以在整條價(jià)值鏈上面構(gòu)建競爭優(yōu)勢，只可以在主要的戰(zhàn)略環(huán)節(jié)上面實(shí)現(xiàn)其核心競爭力的建立，把握了這些重要環(huán)節(jié)，也就把握了整條價(jià)值鏈。對于產(chǎn)生較小部分價(jià)值的部門，企業(yè)可以利用外包的形式完成其相應(yīng)的功能。但是外包的缺點(diǎn)在于：①是外包價(jià)值鏈的某一環(huán)節(jié)可能會(huì)使物流企業(yè)喪失相關(guān)的管理技術(shù)，如果實(shí)際的企業(yè)條件發(fā)生變化，物流企業(yè)重新取回這一環(huán)節(jié)的成本可能會(huì)非常高；②是外包可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部不同的組織文化發(fā)生沖突，所以，在開展外包工作的時(shí)候企業(yè)需要從其長期利益、戰(zhàn)略規(guī)劃和核心競爭力等諸多層面綜合進(jìn)行考慮，謹(jǐn)慎作出決定。

[1]楊周南.價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理信息化的變革[J].會(huì)計(jì)研究，2009（11）.

[2]張景霖.價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在實(shí)踐運(yùn)用中存在的問題及對策[J].商場現(xiàn)代化，2011（10）.