張蕊

【摘要】事業(yè)單位的固定資產主要由財政性資金形成，在使用過程中不計成本、不提折舊，其管理上普遍存在諸多問題，在事業(yè)單位內部建立一套健全的固定資產內部會計控制制度乃是解決問題的根本之道。

【關鍵詞】事業(yè)，固定資產，內部會計控制

固定資產在資產總額中比重較大，是單位進行一切活動的基礎。同時，其種類繁多，形態(tài)各異，存放分散，增加了管理的難度和損失風險，因此對固定資產的控制舉足輕重，不僅要保證其安全、完整，而且要保證資產使用的效率。企業(yè)單位如此，事業(yè)單位同樣如此。

一、事業(yè)單位固定資產管理現(xiàn)狀

（一）賬實不符

1.對固定資產更新、維修、調入、捐贈等形成的資產不及時入賬，有的甚至不入賬；對報廢和處置的資產不調賬，會計信息失真，資產價值名不符實，資產家底不清。少數(shù)單位甚至沒有設置固定資產明細賬和固定資產卡片。

2.事業(yè)單位與其下設企業(yè)自有資產管理界限劃分不清，造成交叉管理，賬實不符。

（二）存量資產配置不合理

1.閑置不用或者已無使用價值的資產長期掛賬，導致存量資產的價值缺乏真實性，而各部門對使用資產“占有式”的管理，使部分閑置資產和利用效率不高的資產無法進行部門間的調劑，特別是在大型精密貴重儀器的管理方面，管理人員維修技能低，不愿接待外來機構、人員測試，導致存量資產在單位內部無法做到橫向聯(lián)合、協(xié)作共用。

2.部分專業(yè)化設備重復購置、工程重復建設。由于決策失誤，部分設備購置后無法使用或面臨更新?lián)Q代，造成資產浪費。

（三）資產流失嚴重

首先是非經營性資產本身的流失，特別是單位在扶持自辦產業(yè)時將資產無償劃撥給自辦產業(yè)使用，導致國有資產隱性流失；有的則通過各種手段變相侵蝕國有資產，如在出租、折股、聯(lián)營時低估國有資產價值，假借破產名義轉移國有資產等，變國家利益為集體利益，甚至個人利益，造成了國有資產的嚴重流失。其次“非轉經”產生收益的流失。一些單位把資產轉為經營用途后，直接將經營收入作為單位的“小金庫”；據(jù)財政部對有關部門政策外補貼所作的調查，各單位發(fā)放的政策外補貼中，30％來自“非轉經”收入。另外，一些單位在處置閑置資產和淘汰設備的過程中，資產未經評估或評估價過低，有的甚至隨意報廢尚有相當價值的設備，導致國有資產流失等等。

二、內部會計控制乃是解決現(xiàn)狀的根本之道

針對事業(yè)單位國有資產管理存在的問題，為防止國有資產流失，按照財政部“金財工程”建設的要求，全國將建立事業(yè)單位國有資產管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)事業(yè)單位國有資產的動態(tài)監(jiān)管。為此，一場“摸清家底”的行政事業(yè)單位資產清查工作于2007年在全國如火如荼地展開，旨在為建立資產管理信息系統(tǒng)提供真實可靠的基礎數(shù)據(jù)。2006年隨著財政部《事業(yè)單位國有資產管理暫行辦法》的出臺，管理規(guī)章已在逐步完善。除了上述舉措之外，財政部還大力實行國有收益收支兩條線管理、政府采購、國庫集中收付、政府收支分類改革等公共財政體制框架的改革。筆者認為：外部控管環(huán)境日益形成的同時，在行政事業(yè)單位內部建立一套健全的固定資產內部會計控制制度乃是解決問題的根本之道，也只有這樣，才能避免“前清后亂”的現(xiàn)象發(fā)生。

（一）建立崗位責任制。要按照不相容職務相分離的要求，合理設計會計及相關崗位，明確職責、權限，形成相互制衡機制。不相容職務主要包括授權批準、業(yè)務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等職務，不得由同一部門或個人辦理固定資產業(yè)務的全過程。

（二）授權批準控制：1.明確審批人員授權批準的方式、程序和相關控制措施，規(guī)定審批人的權限、責任以及經辦人的職責范圍和工作要求。審批人不得越權審批。2.明確經辦人的職責范圍和工作要求。對于審批人超越授權范圍審批的固定資產業(yè)務，經辦人有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。3.嚴禁未經授權的機構或人員辦理固定資產業(yè)務。4.制定固定資產業(yè)務流程，明確固定資產的取得與驗收、日常保管、處置與轉移等環(huán)節(jié)的控制要求，設置相應的記錄或憑證。

（三）固定資產的控制程序與業(yè)務程序緊密相關，必須根據(jù)固定資產的業(yè)務程序，建立相應的具體控制點。

1.預算控制：由于固定資產的單位價值大，需要投入大量的資金。一旦固定資產增加后不能給單位帶來經濟效益，就會形成投資風險，因此單位應當加強對固定資產投資的預算管理。首先單位資產管理部門會同財務部門審核資產存量，根據(jù)事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和經費預算，在充分論證的基礎上，研究編制年度購建計劃（擬購建資產的品目、數(shù)量，測算經費額度），結合單位實際情況確定審批權限和程序，杜絕重復、盲目購建。購建固定資產由主管部門統(tǒng)一組織，固定資產管理部門會同財務及使用部門共同參與論證、招標等環(huán)節(jié)的工作。

2.購建控制：固定資產購建（尤其基建項目）涉及大額資金開支，通常是舞弊多發(fā)點。因此辦理固定資產購建業(yè)務的人員應當具備良好的職業(yè)道德和業(yè)務素質。對大、中型購建項目宜實行項目負責人負責制（政府采購除外）；零星采購實行雙人采購制。固定資產購建活動中，要建立必要的合同管理制度、法律咨詢制度、嚴格簽定并依法履行合同?；椖康目⒐Q算要經過中介機構審核并出具報告。

3.驗收控制：由固定資產管理部門、使用部門和財務部門共同參加，根據(jù)不同的取得方式（包括：外購、自行建造、接受捐贈、外單位調入等），將實物與購貨合同、供應商的發(fā)貨單及捐贈方等提供的有關憑據(jù)、資料進行核對，核對無誤后方可辦理驗收手續(xù)，出具驗收報告（驗收單）；財會人員根據(jù)驗收單及時登賬。對經營性租入、借用、代管的固定資產，應設立備查登記簿專門登記，驗收時相關部門和財務部門必須明確固定資產的產權歸屬，如檢查房屋產權證、車輛行車（運營）證等權屬證明文件，對于權屬不清的固定資產需及時補辦相關手續(xù)或專門提供依據(jù)，經明確后方可驗收入賬。

自行建造項目也稱自建工程，當建造的固定資產達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或工程實際成本等，按估計的價值轉入固定資產，待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調整。判斷固定資產達到預定可使用狀態(tài)的原則有：一是固定資產的實體建造（包括安裝）工作已經全部完成或者實質上已經完成；二是所建造的固定資產與設計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；三是繼續(xù)發(fā)生在所建造固定資產上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。

4.保險控制：單位應建立固定資產投保制度，以防范和控制固定資產的意外風險。

進行固定資產保險時，單位需要支出一部分成本，如果選擇的保險種類不合適，就不符合成本效益原則。選擇保險的原則一是保險種類，建筑物宜投?；痣U或綜合險，運輸設備宜投保盜竊險、意外險、綜合險（視個案情況而定），其他視實際情況辦理；二是投保金額應該與投保的固定資產相適應；三是投保時間長度應該與固定資產的使用年限相匹配。因此，單位必須首先明確投保固定資產的范圍和標準，由固定資產管理部門會同財務部門等擬定投保方案，經單位負責人或其授權人批準后辦理單位手續(xù)。

誠然，一套好的內控制度要得到良好的執(zhí)行，關鍵在人，需要相應的獎懲制度。如將事業(yè)單位國有資產管理作為組織部門考核領導干部政績的一項重要內容，單位法人與部門負責人簽訂《資產管理責任書》，促使單位各級領導充分認識到管好國有資產的重要性，明確相關責任人的職責范圍，將資產管理責任落實到人，定期考核責任履行情況。