何素麗

隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步建立和完善，高校后勤逐步實現(xiàn)社會化改革，即將高校中屬于社會的職能歸還社會，使高校后勤服務(wù)成為社會服務(wù)的一部分。目前，國家相繼出臺了多項政策支持高校后勤社會化改革。2000年，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)的“關(guān)于進(jìn)一步加快高等學(xué)校后勤社會化改革的意見”指出，高校后勤社會化改革必須始終堅持為學(xué)校教學(xué)、科研、師生服務(wù)的方向，處理好經(jīng)濟效益與社會效益的關(guān)系并遵循教育規(guī)律。改革要有利于提高高等學(xué)校后勤服務(wù)的質(zhì)量和管理水平，有利于減輕學(xué)校的負(fù)擔(dān)，有利于提高學(xué)校辦學(xué)效益，有利于保證學(xué)校的發(fā)展和穩(wěn)定。2011年，“高校后勤中長期改革發(fā)展規(guī)劃綱要(征求意見稿)”提出，高校后勤中長期改革的總體目標(biāo)是2020年形成以“市場提供服務(wù)、學(xué)校自主選擇、政府宏觀調(diào)控、行業(yè)規(guī)范自律、部門依法監(jiān)管”為主要特征的具有中國特色的“新型高校后勤保障體系”，基本實現(xiàn)高校后勤服務(wù)的社會化、專業(yè)化、現(xiàn)代化。政府主導(dǎo)下的高校后勤社會化改革可以擴大高校后勤資源規(guī)模、提高資源使用效率，進(jìn)而促進(jìn)我國教育的發(fā)展和進(jìn)步。在市場化改革過程中，醫(yī)學(xué)高校后勤財務(wù)管理面臨較大的挑戰(zhàn)，建立適應(yīng)高校后勤社會化改革要求的財務(wù)管理體制是目前研究的重要科題。

1 社會化高校后勤財務(wù)管理的特點

1.1 高校后勤財務(wù)管理目標(biāo)的雙重性

兼具企業(yè)和非營利性組織的財務(wù)管理性質(zhì)，財務(wù)管理目標(biāo)具有雙重性質(zhì)。社會化改革中的高校后勤是個具有企業(yè)和社會服務(wù)雙重性質(zhì)的經(jīng)濟實體[1]。①如將高校后勤視作企業(yè)，其財務(wù)管理目標(biāo)是實現(xiàn)利潤最大化、股東權(quán)益最大化及企業(yè)價值最大化等；②如將高校后勤視作非營利性組織，其財務(wù)管理的目標(biāo)不是利潤最大化等，而是為社會公眾服務(wù)，其財務(wù)管理目標(biāo)是提高資金使用效率，實現(xiàn)其社會功效的最大化。高校后勤財務(wù)管理既有著非營利性組織為社會服務(wù)的性質(zhì)，又有著企業(yè)的獨立核算、自負(fù)盈虧的性質(zhì)。高校后勤財務(wù)管理目標(biāo)要科學(xué)定位，既要注重經(jīng)濟利益，又要注重社會效益。

1.2 高校后勤財務(wù)管理對象的復(fù)雜性

高校后勤部門涉及的對象非常廣泛、復(fù)雜，通常包括校園水電、餐飲、綠化、衛(wèi)生、通訊、房屋修繕、公寓管理及幼兒園管理等。財務(wù)管理對象涉及多個行業(yè)，各自的業(yè)務(wù)活動和財務(wù)收支具有不同的特點，并與學(xué)校的經(jīng)濟關(guān)系存在差異：①完全依靠學(xué)校撥款；②有自己的經(jīng)營或服務(wù)收入，部分依賴學(xué)校經(jīng)費；③實行完全的獨立核算、自負(fù)盈虧[2-3]。有些后勤企業(yè)參照高等學(xué)校會計制度或企業(yè)會計制度。會計核算有的以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，有的以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，對收入、費用的確認(rèn)隨意性較大。受事業(yè)單位預(yù)算會計的長期影響，會計科目不規(guī)范、資產(chǎn)核算內(nèi)容不完整。充分認(rèn)識后勤企業(yè)財務(wù)管理的復(fù)雜性，建立科學(xué)規(guī)范的財務(wù)管理制度。

1.3 高校后勤財務(wù)管理內(nèi)容的單一性

社會化改革之前，高校后勤多為實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的財務(wù)管理體制，后勤企業(yè)主要依靠學(xué)校劃撥經(jīng)費。高校后勤社會化打破了以往的財務(wù)管理體制，后勤企業(yè)應(yīng)按照“產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)分明，政企分開，管理科學(xué)”的原則，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，學(xué)校對后勤企業(yè)從直接管理向間接管理方式轉(zhuǎn)變。后勤企業(yè)雖是獨立的經(jīng)濟實體但仍是學(xué)校的組成部分，其獨立性是相對的。后勤企業(yè)的財務(wù)管理與一般企業(yè)的財務(wù)管理內(nèi)容不同。如其提供的商品和服務(wù)價格是由國家或?qū)W校制定，而不能根據(jù)商品或勞務(wù)的核算成本來制定和調(diào)整；后勤企業(yè)的籌資和投資自主權(quán)也受到限制[4]。后勤企業(yè)財務(wù)管理的重點應(yīng)該是提高現(xiàn)有資產(chǎn)的使用效率，加強內(nèi)部控制和管理，減少不必要的浪費，提高后勤企業(yè)的管理效率。與一般企業(yè)相比高校后勤企業(yè)的財務(wù)管理內(nèi)容單一。

2 社會化醫(yī)學(xué)高校后勤財務(wù)管理中存在的問題

醫(yī)學(xué)高校不同于其他綜合性大學(xué)，其專業(yè)性較強，教學(xué)任務(wù)中醫(yī)療和科研任務(wù)所占比重大。目前，醫(yī)學(xué)高校的后勤財務(wù)管理存在下述問題。

2.1 產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰

醫(yī)學(xué)高校后勤企業(yè)的資產(chǎn)基本為學(xué)校財政撥款形式，資產(chǎn)的所有權(quán)歸學(xué)校，后勤企業(yè)擁有資產(chǎn)的使用權(quán)。后勤企業(yè)的資產(chǎn)與學(xué)校的其他資產(chǎn)混在一起，難以分清。由于盈利性低，資產(chǎn)較難實現(xiàn)保值和增值。常出現(xiàn)資產(chǎn)有賬無實或有實無賬的情況，難以對后勤企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督和管理[5]。資產(chǎn)的所有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)和收益權(quán)不明晰，會造成資產(chǎn)的損失和浪費，不利于后勤企業(yè)的財務(wù)管理和對后勤企業(yè)經(jīng)營者的考核與獎懲，無法提高經(jīng)營者的積極性和責(zé)任感。

2.2 財務(wù)管理目標(biāo)不明確

醫(yī)學(xué)高校后勤企業(yè)作為非營利性組織，具有公益性目標(biāo)，改善學(xué)校辦學(xué)條件、提高社會服務(wù)質(zhì)量。實現(xiàn)利潤最大化是對其進(jìn)行考核的目標(biāo)之一。這種追求社會效益和經(jīng)濟效益的雙面性，使得一些高校的后勤企業(yè)難以明確自己的財務(wù)管理目標(biāo)[6]。如果過分追求經(jīng)濟利益而忽視了社會效益、或沿襲老的思想而無創(chuàng)新精神，均不能適應(yīng)激烈的市場競爭[7]。由于財務(wù)管理目標(biāo)的不明確，會使得醫(yī)學(xué)高校后勤企業(yè)的財務(wù)管理效果不佳。

2.3 成本管理不健全

醫(yī)學(xué)高校后勤企業(yè)的成本核算工作相對薄弱，成本核算制度不健全，隨意性較大。如對于無償使用的某些固定資產(chǎn)不提折舊，對一些費用的分?jǐn)偢鶕?jù)經(jīng)營需要隨時調(diào)整等，使得后勤企業(yè)的成本和經(jīng)營成果信息存在偏差。高校后勤企業(yè)具有一定的社會公益性，其經(jīng)營的商品和服務(wù)定價低于社會一般價格水平，承擔(dān)了一些社會成本[8]。所承擔(dān)的社會成本無相應(yīng)補償機制及核算辦法，其后果是企業(yè)無法實現(xiàn)真正意義上的完全成本核算，只能通過無償占有學(xué)校資產(chǎn)補償損失。

2.4 財務(wù)核算體系不規(guī)范

醫(yī)學(xué)高校相對于其他高校后勤的業(yè)務(wù)范圍廣，財務(wù)管理對象復(fù)雜，涉及行業(yè)多，財務(wù)核算和財務(wù)管理無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和制度，影響了高校后勤企業(yè)財務(wù)核算和財務(wù)管理的有效性[9]。高校間和高校內(nèi)部不同后勤企業(yè)間的財務(wù)數(shù)據(jù)分析不具有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，不便于監(jiān)督管理，且失去財務(wù)數(shù)據(jù)的可比性。

2.5 內(nèi)部控制制度不健全

醫(yī)學(xué)高校后勤企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度不完善，難以遵循不相容業(yè)務(wù)不兼容原則，崗位職責(zé)不清、分工不明，使內(nèi)部控制不能有效發(fā)揮作用，導(dǎo)致財務(wù)管理的混亂。有些企業(yè)由于缺少配套制度及其他原因，有章不循，使內(nèi)部控制制度流于形式，在企業(yè)管理中難以有效的實施，不能發(fā)揮作用[10]。

3 完善醫(yī)學(xué)高校后勤財務(wù)管理辦法

3.1 明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系

醫(yī)學(xué)高校后勤企業(yè)的經(jīng)營運作應(yīng)與市場接軌，按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，做到產(chǎn)權(quán)明晰，后勤企業(yè)應(yīng)成為一個獨立核算、自主經(jīng)營和自負(fù)盈虧的法人經(jīng)濟實體。通過清產(chǎn)核資和資產(chǎn)評估等方法明晰高校后勤企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系[11]。對后勤企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行全面清查核實和評估，全面掌握其企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債以及其結(jié)構(gòu)。通過對設(shè)備維修或提取固定資產(chǎn)折舊費、上繳費用等形式實現(xiàn)資產(chǎn)的保值。通過定期的資產(chǎn)評估，監(jiān)督資產(chǎn)的保值增值狀況及使用效率。

3.2 明確財務(wù)管理目標(biāo)

醫(yī)學(xué)高校后勤企業(yè)的特殊性質(zhì)決定了其在實現(xiàn)微利的基礎(chǔ)上，通過提高服務(wù)質(zhì)量更好地服務(wù)于學(xué)校師生的教科研及生活，實現(xiàn)其非完全營利性的財務(wù)管理目標(biāo)。在明確財務(wù)管理目標(biāo)后實現(xiàn)后勤資產(chǎn)的保值、增值，防止資產(chǎn)的損毀和流失[12]。應(yīng)針對不同類型的后勤企業(yè)明確其財務(wù)管理目標(biāo)：①醫(yī)、教、研相結(jié)合的后勤企業(yè)應(yīng)在保證投資安全性的基礎(chǔ)上追求穩(wěn)定的回報率；②經(jīng)營服務(wù)型的后勤企業(yè)應(yīng)在保證學(xué)校需求之后確定其經(jīng)濟目標(biāo)；③公益服務(wù)型的后勤企業(yè)，應(yīng)以保證學(xué)校的教科研等公益性目標(biāo)作為財務(wù)管理目標(biāo)。

3.3 加強成本核算管理

按照企業(yè)會計制度的要求嚴(yán)格規(guī)范成本核算，加強成本管理，執(zhí)行國家的成本開支范圍規(guī)定。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求確認(rèn)成本費用，提高成本核算的真實可靠性。通過成本核算強化對后勤企業(yè)的成本控制，挖掘后勤企業(yè)降低成本的潛力，促進(jìn)后勤實體提高其服務(wù)和經(jīng)營管理水平。建立責(zé)任分工明確的預(yù)算管理體制，探索建立新的預(yù)算管理模式[13]。

3.4 規(guī)范財務(wù)核算體系

醫(yī)學(xué)高校后勤企業(yè)的財務(wù)核算體系應(yīng)該以企業(yè)會計制度為主，以事業(yè)單位預(yù)算會計制度為輔，統(tǒng)一會計科目的設(shè)置和會計核算方法，提供統(tǒng)一口徑的會計信息[14]。學(xué)校向后勤企業(yè)撥發(fā)的經(jīng)費及相關(guān)事業(yè)支出，可以依據(jù)收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入和費用，遵循“事業(yè)單位會計準(zhǔn)則”及“高等學(xué)校財務(wù)制度”的規(guī)定進(jìn)行核算。實行獨立核算、自負(fù)盈虧的獨立法人企業(yè)，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費用，按照“企業(yè)會計準(zhǔn)則”進(jìn)行核算。期末將以企業(yè)會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)編制的企業(yè)會計報表轉(zhuǎn)換為事業(yè)單位會計報表，以便與高校財務(wù)合并編制整體的財務(wù)報表。構(gòu)建合理的財務(wù)指標(biāo)體系，從盈利能力、償債能力及營運能力等各方面評價后勤企業(yè)財務(wù)狀況，通過非財務(wù)指標(biāo)反映后勤企業(yè)社會效益的狀況[14]。

3.5 建立完善的內(nèi)部控制制度

建立有效運行的內(nèi)部控制制度對于提高企業(yè)管理效率至關(guān)重要。醫(yī)學(xué)高校后勤企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行科學(xué)合理的分工，對不同崗位制定明確的崗位職責(zé)，不同崗位之間相互協(xié)調(diào)工作，并相互監(jiān)督制約，做到不相容業(yè)務(wù)不兼容。設(shè)計每項業(yè)務(wù)的申請、審批等各環(huán)節(jié)的流程及各環(huán)節(jié)的職責(zé)和權(quán)限范圍[15]。建立嚴(yán)格的財產(chǎn)保管制度和定期的財產(chǎn)清查制度。經(jīng)常對內(nèi)部控制制度的有效性進(jìn)行評價，并不斷地進(jìn)行改進(jìn)和完善，使內(nèi)部控制制度得到有效執(zhí)行。

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