摘要：文章逐一介紹了徐永祚先生在20世紀20-30年代圍繞著中式簿記的改良工作，他對于中西會計結合的設想，以及在推進改良中式會計中獲得的經(jīng)驗與教訓，對于我國會計的發(fā)展有不小的影響。
　　關鍵詞：徐永祚；簿記運動；會計雜志
　　徐永祚（1891—1959年），字玉書，浙江海寧人。在上海神州大學經(jīng)濟系學習期間，系統(tǒng)完整地修完全部會計課程，并取得了優(yōu)異的成績，這為他一生從事會計師工作和會計理論的研究奠定了良好的基礎。大學畢業(yè)后，徐氏先在中國銀行天津分行任職，后又任上海物品交易所科長。在1918至1919年擔任銀行周報編輯期間，曾在周報上開辟會計研究專欄，商討會計改良之事。到1921年時徐氏就在上海創(chuàng)辦了“徐永祚會計師事務所”，致力于中國會計的改良事業(yè)。在二十世紀的20至30年代，徐氏舉行的各種事業(yè)，都緊密圍繞著中式會計的改良工作。
　　一、創(chuàng)立“徐永祚會計師事務所”
　　1921年創(chuàng)辦“徐永祚會計師事務所”，自營業(yè)以來，業(yè)務量不斷擴展。當時，上海的金融、工業(yè)、商業(yè)以及出版業(yè)，均有企業(yè)長期聘請其擔任常年查帳及會計顧問。該事務所，在處理多種會計事務中，將工作的重點放在幫助企業(yè)進行改良會計方面。截止1933年，“為商家改良會計者，不下三數(shù)百家” ，取得了較好的效果。在1925年3月，徐永祚又按照西方會計師事業(yè)發(fā)展的范式成立了上海會計師公會，這是全國成立最早的會計師公會組織，起到了示范的作用，是會計師事業(yè)發(fā)展是一大進步。
　　二、創(chuàng)辦會計補習學校
　　面對改良中式簿記事業(yè)的發(fā)展，徐永祚先生認為必須要大力發(fā)展既有豐富的會計理論知識，又有處理會計實務經(jīng)驗的簿記人才。因此1931年，徐氏在會計事務所內(nèi)，進行了培訓會計人才的嘗試。1933年，又特設訓練班，制定了“徐永祚會計師事務所會計人員訓練班”章程，設立了初級班，以培養(yǎng)初級會計人才為宗旨，設置高級班，以培養(yǎng)高級會計專門人才為目的。兩種學制均以輸送新式會計人才為目標。
　　在訓練班初見成效之時，更多的企業(yè)開始采用改良的中式簿記，所以，1934年7月，徐氏的會計補習班又與上海市商會商業(yè)學校聯(lián)合創(chuàng)辦了“改良中式簿記講習科”。專門教授改良中式簿記賬理、賬法，以及每種賬簿的實際用法，以達到滿足推行改良中式簿記企業(yè)的需求。同時9月份又舉辦了“改良中式簿記函授科”，利用短期速成的特點，將改良中式簿記的影響變大，進而擴展到上海以外，同時也促進當時改良中式簿記方法的推行。
　　三、創(chuàng)辦《會計雜志》
　　徐氏立志改良中式簿記，為了將改良中式簿記的影響擴大和更快更全面的推行改良中式簿記的理論與方法，又創(chuàng)辦了國民政府時期最為盛行的會計刊物之一《會計雜志》。
　　《會計雜志》于1933年1月1日創(chuàng)刊發(fā)行，截止到1937年因抗日戰(zhàn)爭爆發(fā)而?？灿嫲司硭氖似?，登載了專家、學者撰寫的論文六百余篇，系統(tǒng)地表達了改良中式簿記的基本指導思想、基本理論與方法，以及推行改良中式簿記的全過程；同時比較詳細地介紹了英、美等國的復式簿記、審計學說以及會計制度。內(nèi)容豐富，實用性較強，因此深受廣大人士的歡迎?！稌嬰s志》與改良中式簿記運動緊密配合，不但對推行改良中式簿記的方法起著宣傳與指導作用，而且推動著我國會計理論與會計實務的發(fā)展。
　　四、發(fā)起改良中式簿記運動
　　徐氏進行中式簿記改良經(jīng)歷了四個階段的思想變遷。1918年—1921年，徐氏初步接觸西式復式簿記曾主張完全改用西式簿記。1922年—1923年，經(jīng)過一段時間的業(yè)務實踐，他開始認為“西式簿記不能為一般人所認識，完全放行，究有不便?！泵壬烁牧贾惺綍嫷乃枷?。1924年—1926年，徐氏首先與工商企業(yè)進行廣泛接觸，然后又對使用中式簿記的企業(yè)進行調(diào)查研究，他認為“中式簿記，并非全無組織……但其缺點甚多，非加改良不可。”1929年—1934年，是其改良中式會計思想發(fā)展的成熟階段，就是通過發(fā)動一場改良中式簿記運動，將改良中式會計的思想運用到實踐中。這個成熟階段帶來的是改良方案的確立及其對改良方案中的三項發(fā)現(xiàn)的具體實施。一是采用賬簿分割法，中式簿記中文直寫，篇幅不宜過長。二是采用統(tǒng)轄記賬法。三是若可以合理利用四柱清冊，那么效果比西式簿記的平衡試算法要好的多。至此，改良中式簿記的理論方法初步形成，并在南洋兄弟煙草公司、五洲藥房、中華書局等企業(yè)試點運用也取得了初步的成效，從而使徐氏下定了普遍推行改良中式簿記的決心。接著徐氏通過創(chuàng)辦《會計雜志》加強人們對改良中式簿記的認識，并初步展開了改良中式會計的討論。同時結合其著作《改良中式簿記概說》一書，將改良中式簿記全套方案公諸于世。方案發(fā)表之后，上海市商會立即發(fā)函提倡。自此，上海開始了轟轟烈烈的改良中式簿記運動。1934年元月，《會計雜志》刊行改良中式簿記專號，各位專家紛紛發(fā)表論文，介紹改良中式簿記的基本理論和方法，運用對比的方法宣傳它的優(yōu)越性，加之各企業(yè)逐漸接受改良的中式簿記，各地商會積極配合，同時還有改革派的大力競爭，促使改良中式簿記運動向更深層次發(fā)展。直到抗日戰(zhàn)爭爆發(fā)，上海淪陷，企業(yè)內(nèi)遷，徐永祚會計師事務所處于停業(yè)狀態(tài)，《會計雜志》也隨即停辦，這場改良中式簿記運動才方告段落。
　　徐永祚先生一生致力于中國會計事業(yè)的改良，在二十世紀20至30年代，他所進行的各項事業(yè)都緊密圍繞著會計改良工作，以改善中國的會計現(xiàn)狀為目標，通過中西會計結合的方法，取得了改良的經(jīng)驗與教訓，對于我國會計的發(fā)展做出重要的貢獻。
　?。ㄗ髡吆喗椋汗? 靜（1987-），女，山東青島人，山東師范大學歷史與社會發(fā)展學院碩士，中國近現(xiàn)代史專業(yè)