【摘 要】本文通過對農(nóng)業(yè)高等職業(yè)學(xué)院教育成本核算和成本補(bǔ)償?shù)难芯浚云诿鞔_農(nóng)業(yè)高職院校的成本核算和成本補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)問題，提出農(nóng)業(yè)高職院校成本成本核算的可行性方案和成本補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，有效降低辦學(xué)成本，緩解學(xué)校財(cái)務(wù)困難、減輕學(xué)生負(fù)擔(dān)，以進(jìn)一步提高農(nóng)業(yè)高職院校的管理水平，提高辦學(xué)效益，從而實(shí)現(xiàn)高職院校的可持續(xù)發(fā)展。
　　【關(guān)鍵詞】農(nóng)業(yè)高職業(yè)院校 教育成本 成本核算
　　農(nóng)業(yè)高等職業(yè)教育是我國職業(yè)教育體系中的重要組成部分，它為我國農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了重要的貢獻(xiàn)。我國農(nóng)業(yè)從業(yè)人員的素質(zhì)低，科技在農(nóng)業(yè)增長中的貢獻(xiàn)率只有39%，每年2000多項(xiàng)能應(yīng)用的科技成果推廣不到1/3，其根本原因是農(nóng)民接受新技術(shù)的能力差，大部分勞動力不能掌握現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，仍然沿用傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式和方法從事生產(chǎn)，加上農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣人員不足，致使許多先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)和方法難以推廣。因此，在建設(shè)社會主義新農(nóng)村中農(nóng)業(yè)高等職業(yè)教育具有不可替代的作用。
　　但是，隨著國家教育體制改革的深入和上一世紀(jì)90年代的高校合并浪潮，高等農(nóng)林院校的核心競爭力明顯地降低了，突出表現(xiàn)在農(nóng)業(yè)院校的基礎(chǔ)設(shè)施明顯落后于其他院校，生源素質(zhì)也明顯落后于其他院校，對農(nóng)業(yè)應(yīng)用技術(shù)學(xué)習(xí)和運(yùn)用主戰(zhàn)場的農(nóng)業(yè)高職高專教育講，更是雪上加霜，目前的發(fā)展面臨嚴(yán)峻的考驗(yàn)。在這個關(guān)鍵時期一定要解決好農(nóng)業(yè)職業(yè)教育供需失衡的問題，一方面，需要改善其外部環(huán)境，為其提供政策支持；另一方面，需要農(nóng)業(yè)高職院校不斷進(jìn)行改革，努力提高自身辦學(xué)效益和管理水平，而要提升農(nóng)業(yè)職業(yè)教育水平和提高農(nóng)業(yè)職業(yè)院校辦學(xué)效益，必須準(zhǔn)確計(jì)量和核算農(nóng)業(yè)職業(yè)院校辦學(xué)成本，合理調(diào)整成本補(bǔ)償方式和標(biāo)準(zhǔn)。
　　一 農(nóng)業(yè)高等職業(yè)教育成本核算的內(nèi)容
　　與普通高校相比，農(nóng)業(yè)高職院校財(cái)政撥款相對較少，資金籌措相對困難，而教學(xué)所需實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目建設(shè)投資較大，辦學(xué)成本相對較高。因此，為確保高職院校教育成本核算的準(zhǔn)確性，教育成本核算內(nèi)容的確定尤為重要。按教育成本的含義，凡是為使受教育者接受教育而發(fā)生的耗費(fèi)，都屬于教育成本的內(nèi)容。高職院校的教育培養(yǎng)成本可分為直接成本、間接成本與期間成本三大類。
　　二 農(nóng)業(yè)高等職業(yè)教育成本核算的程序
　　由于包括農(nóng)業(yè)高職院校在內(nèi)的高等學(xué)校均沒有開展成本核算，所以本文參照企業(yè)成本核算程序，將高職院校教育成本核算的一般程序可分為以下幾個步驟：確定成本核算對象和成本核算期；設(shè)置成本項(xiàng)目；設(shè)置成本科目和成本計(jì)算單；記錄、歸集和分配費(fèi)用；匯總計(jì)算各項(xiàng)教育成本；編制教育成本報(bào)表。下面將分別加以論述。
　　1.確定教育成本核算對象和成本核算周期
　　第一，教育成本核算對象。高職教育成本應(yīng)以每個系的學(xué)生作為成本核算對象歸集和分配教育培養(yǎng)費(fèi)用，以計(jì)算教育成本。假定同系的每個學(xué)生個人差異在計(jì)算教育成本的過程中予以抵消。這樣，可在分析高職教育事業(yè)費(fèi)各項(xiàng)支出的基礎(chǔ)上，設(shè)置有關(guān)賬戶借以計(jì)算各系教育培養(yǎng)成本。
　　第二，教育成本核算期。目前高職院校會計(jì)年度實(shí)行公歷年制，即和企業(yè)單位會計(jì)期一致。但是高職院校的事業(yè)活動中有其不容忽視的特點(diǎn)，即培養(yǎng)學(xué)生是按學(xué)年進(jìn)行的，公歷年度在此沒有任何經(jīng)濟(jì)意義。因此，實(shí)行教育培養(yǎng)成本核算應(yīng)按培養(yǎng)周期進(jìn)行，即從每屆學(xué)生入學(xué)之日起至該屆學(xué)生畢業(yè)為一個核算周期，每學(xué)年計(jì)算一次教育培養(yǎng)成本。
　　2.教育成本的項(xiàng)目構(gòu)成
　　農(nóng)業(yè)高職院校教育成本項(xiàng)目是指構(gòu)成教育成本的費(fèi)用類別。在核算教育成本時設(shè)置教育成本項(xiàng)目，目的是提供便于教育成本分析和控制的信息，合理調(diào)配教育資源，以利于提高教育資源的使用效率。教育成本項(xiàng)目應(yīng)與高職院校會計(jì)核算制度下支出管理科目盡可能地保持一致，使教育成本內(nèi)容基于會計(jì)核算實(shí)踐，便于操作。高職院校自身的特點(diǎn)，可將高職院校教育成本項(xiàng)目概括為三大類：一是人員支出：包括基本工資、津貼、資金、社會保障繳費(fèi)及其他等二是公用支出：包括辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、招待費(fèi)、福利費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、租賃費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、維修費(fèi)、辦公設(shè)備購置費(fèi)、專用設(shè)備購置費(fèi)、交通工具購置費(fèi)、圖書資料購置費(fèi)及其他等；三是對個人和家庭的補(bǔ)助支出：包括離休費(fèi)、退休費(fèi)、撫恤和生活補(bǔ)助、醫(yī)療費(fèi)、住房補(bǔ)貼、助學(xué)金及其他。參照有價(jià)值的設(shè)計(jì)思想，可將高職院校教育成本項(xiàng)目具體設(shè)置為以下幾項(xiàng)：人員支出、職工福利費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、修繕費(fèi)及其他費(fèi)用。以上項(xiàng)目結(jié)合各系各專業(yè)分別進(jìn)行明細(xì)核算。
　　3.教育成本核算科目設(shè)置
　　高職院校可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)，將原來以經(jīng)營核算為中心的會計(jì)核算方法轉(zhuǎn)移到以成本核算為中心的軌道上來。建立成本核算為中心的會計(jì)核算體系，在會計(jì)科目的設(shè)置上與原來相比，有很大的不同，取消收付實(shí)現(xiàn)制有關(guān)的科目。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則和劃分資本性支出和收益性支出等成本核算原則，增設(shè)“教育成本”“間接教育費(fèi)用”“累計(jì)折舊”、“應(yīng)付工資”“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目；改變收入類科目和凈資產(chǎn)類科目，使之與支出類科目相配比。下面僅對兩個主要的成本核算科目進(jìn)行具體分析。
　　第一，“教育成本”科目，用于核算全部教育產(chǎn)品的完全成本，是對外提供教育成本信息的主要資源。在總賬科目下按不同的教育產(chǎn)品設(shè)置二級明細(xì)科目和三級明細(xì)進(jìn)行核算包括人員支出、日常公務(wù)支出、對家庭及個人補(bǔ)助、折舊費(fèi)、修繕費(fèi)、其他費(fèi)用等。費(fèi)用發(fā)生時，凡直接用于培養(yǎng)學(xué)生，可以明確由某一教育產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，記人“教育成本”明細(xì)科目的借方；間接費(fèi)用先在“間接教育費(fèi)用”賬戶歸集，月終按一定標(biāo)準(zhǔn)分配記人“教育成本”。該賬戶月末余額反映用于培養(yǎng)某類學(xué)生所耗費(fèi)的教育資源的價(jià)值。學(xué)年末，該賬戶轉(zhuǎn)入“教育業(yè)務(wù)結(jié)余”科目。
　　第二，“間接教育費(fèi)用”科目。高職院校中，由于教育活動的直接費(fèi)用并不多，大量的是與各教育產(chǎn)品相關(guān)的間接費(fèi)用和公共費(fèi)用，對于教育間接費(fèi)用，應(yīng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在不同的教育產(chǎn)品中進(jìn)行分配。費(fèi)用發(fā)生先記人“教育間接費(fèi)用”賬戶借方，月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)人有關(guān)成本核算對象的“教育成本”科目，該賬戶月末無余額。間接教育成本總賬科目下可設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行歸集和分配。如：教學(xué)輔助費(fèi)用、行政管理費(fèi)用等。
　　4.記錄、歸集和分配費(fèi)用
　　參照企業(yè)成本核算過程中費(fèi)用的歸集和分配方法，農(nóng)業(yè)高職教育費(fèi)用的歸集和分配可按以下步驟進(jìn)行。一是將學(xué)校的全部費(fèi)用區(qū)分為與教學(xué)有關(guān)的費(fèi)用和與教學(xué)無關(guān)的費(fèi)用，根據(jù)教育成本開支范圍的規(guī)定，區(qū)分計(jì)人教育產(chǎn)品成本的教學(xué)費(fèi)用和不應(yīng)計(jì)人教育產(chǎn)品成本的非教學(xué)費(fèi)用；二是將教學(xué)費(fèi)用劃分為直接教育費(fèi)用和間接教育費(fèi)用。直接教育費(fèi)用接教育產(chǎn)品的成本計(jì)算單中。間接教育費(fèi)用按用途和發(fā)生地點(diǎn)，先歸集于教學(xué)單位、教學(xué)輔助單位，行政管理部門；三是分配教學(xué)輔助部門的費(fèi)用。根據(jù)成本核算重要性原則，為簡化核算，為教學(xué)輔助部門之間提供服務(wù)的費(fèi)用可不交互分配，而直接按一定標(biāo)準(zhǔn)分配至各教學(xué)單位；四是分配校級行政管理部門的費(fèi)用：它是為管理和組織全校教學(xué)、科研活動而發(fā)生的，屬于全校性的共同費(fèi)用，可按一定的標(biāo)準(zhǔn)直接分配到教育產(chǎn)品中去；五是分配各教學(xué)單位（院、系）相互提供的費(fèi)用。各教學(xué)單位實(shí)際計(jì)人教育產(chǎn)品的直接成本為該教學(xué)單位直接發(fā)生的費(fèi)用加上由其他教學(xué)單位分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用減去該教學(xué)單位分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用。因此，各教學(xué)單位要計(jì)算出各單位的教學(xué)服務(wù)的成本及構(gòu)成，然后相互分配結(jié)轉(zhuǎn)；六是計(jì)算各教學(xué)單位的成本：高職院校的規(guī)模較小、費(fèi)用的歸集和分配相對簡單。如果教育成本信息不需要精確，可以不分專業(yè)、年級，只按系類、學(xué)生層次、費(fèi)用的歸集，分配程序也可以大大簡化。
　　5.期末結(jié)轉(zhuǎn)教育成本
　　期末結(jié)轉(zhuǎn)教育成本主要是指兩個方面的結(jié)轉(zhuǎn)：一是不同部門、不同單位之間的費(fèi)用成本的結(jié)轉(zhuǎn)。學(xué)校的不同部門、不同單位之間會發(fā)生相互提供勞務(wù)的情況，在獨(dú)立核算成本的情況下，相互提供勞務(wù)應(yīng)該作費(fèi)用成本的結(jié)轉(zhuǎn)，某一單位的結(jié)轉(zhuǎn)后的教育費(fèi)用總和等于本單位本期發(fā)生的費(fèi)用加上其他部門轉(zhuǎn)入的費(fèi)用再減去轉(zhuǎn)出給其他部門的費(fèi)用。二是賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)，每個期末都應(yīng)將本期教育成本“教育成本”賬戶的貸方，轉(zhuǎn)入“教育結(jié)余”（事業(yè)結(jié)余）賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)以后，“教育成本”賬戶期末無余額。在結(jié)轉(zhuǎn)“教育成本” 總賬的同時，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)教育成本明細(xì)賬。
　　三 農(nóng)業(yè)高等職業(yè)教育成本核算的方法
　　教育成本核算方法主要有數(shù)理統(tǒng)計(jì)法和會計(jì)法，數(shù)理統(tǒng)計(jì)法又包括算術(shù)處理和數(shù)學(xué)模型方法，但是由于我國高職院校并沒有成本核算實(shí)踐，因此相關(guān)數(shù)據(jù)難以獲得，所以采用這種方法核算出的教育成本準(zhǔn)確性和真實(shí)性并不高。會計(jì)法包括原始憑證法、會計(jì)調(diào)整法、會計(jì)核算法。原始憑證法核算的主要依據(jù)是原始憑證，而作為一個高等院校其財(cái)務(wù)核算的憑證又紛繁復(fù)雜，因此，采用這種方法勢必加大了工作量，北大高等教育研究所及清華大學(xué)財(cái)務(wù)處曾根據(jù)原始憑證按功能分類，對高等教育成本進(jìn)行過核算，事實(shí)證明工作量過大；會計(jì)調(diào)整法只需對現(xiàn)行會計(jì)制度進(jìn)行微調(diào)，事實(shí)上要對收付實(shí)現(xiàn)制下的支出會計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為財(cái)務(wù)成本，必須添設(shè)權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的費(fèi)用類和成本核算類賬戶進(jìn)行成本數(shù)據(jù)的歸集和分配，而這樣做工作量相當(dāng)大，另外，這種方法目標(biāo)單一，無法對管理成本提供信息。
　　高職教育成本的信息需求者有政府部門、學(xué)校、學(xué)生和家長及研究人員。政府需要教育成本數(shù)據(jù)對學(xué)校撥款；學(xué)校管理者需要利用教育成本數(shù)據(jù)提高資源利用效率，控制成本；學(xué)生及家長需要成本數(shù)據(jù)作投資決策；研究人員需要教育成本信息作研究，為各方?jīng)Q策者提供決策依據(jù)。這些都證明高等教育成本信息需求者需要是需要客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。從會計(jì)學(xué)視角對高等教育成本涵義的界定到計(jì)量方法的實(shí)際可操作性，均證明會計(jì)學(xué)方法是研究高等教育成本核算的一個科學(xué)方法，而采用會計(jì)核算法核算農(nóng)業(yè)高職院校教育成本則是最佳選