摘　要：現(xiàn)階段，民營企業(yè)的發(fā)展面臨更加激烈的競爭，企業(yè)的經(jīng)營風險越來越大，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制的重要作用越來越迫切。但是目前民營企業(yè)內(nèi)部審計存在著許多的問題，其作用無法得到有效發(fā)揮。鑒于此，在著重探討公司治理角度的民營企業(yè)內(nèi)部如認識、組織結(jié)構(gòu)、審計手段等方面的審計問題的基礎(chǔ)上，提出若干建設(shè)性的改進措施。
　　關(guān)鍵詞：公司治理；民營企業(yè)；內(nèi)部審計；問題；策略
　　中圖分類號：F239　　文獻標志碼：A　　文章編號：1000-8772（2012）11-0089-02
　　一、引言
　　內(nèi)部審計作為市場經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，是公司治理的重要組成部分，它可以充分發(fā)揮審計賦予其的職能與作用，運用監(jiān)督、檢查、評價手段幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理，防范經(jīng)營風險，加強自我調(diào)控，為提高會計信息質(zhì)量提供內(nèi)部保障。公司治理則是指所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離產(chǎn)生的一種關(guān)于股東大會、董事會、經(jīng)理層之間分工協(xié)作的制衡機制。然而，公司治理和內(nèi)部審計有著共同的理論基礎(chǔ)，即受托責任理論、委托代理理論和信息經(jīng)濟學。公司治理結(jié)構(gòu)的設(shè)置與內(nèi)部審計的開展都是服務(wù)于企業(yè)的總體目標。內(nèi)部控制的發(fā)展離不開公司治理的推動，公司治理的優(yōu)化也離不開有效的內(nèi)部控制作為保障。同樣，由于存在委托代理和信息不對稱的問題，這就要求委托人與代理人之間必須建立一個檢查與監(jiān)督的機制，公司治理構(gòu)成了此機制的框架與基礎(chǔ)，內(nèi)部審計則成為該機制的技術(shù)手段。
　　二、民營企業(yè)公司治理中內(nèi)部審計存在的問題分析
　　（一）對內(nèi)部審計的認識不足
　　隨著我國民營企業(yè)的發(fā)展，管理層次的增多，建立內(nèi)部審計是企業(yè)發(fā)展的必然要求，但是當前民營企業(yè)對內(nèi)部審計的認識和需求仍處于一種非理性的階段。在經(jīng)濟發(fā)達的沿海地區(qū)也只是大的集團企業(yè)和上市公司建立內(nèi)審機構(gòu)，很多地區(qū)尚未設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門。
　　公司的管理者或?qū)嶋H控制人對內(nèi)部審計認識和重視程度，決定了內(nèi)部審計部門所獲得的資源配置以及在公司中的實際地位，進而影響到內(nèi)部審計的效果。有些公司認為審計是會計師事務(wù)所的事，即只要按制度規(guī)定進行外部審計，企業(yè)無須再進行內(nèi)部審計。而有些小規(guī)模的民營企業(yè)為了節(jié)約成本而不進行內(nèi)部審計，沒有認識到內(nèi)部審計對于企業(yè)的生存、發(fā)展、提高經(jīng)濟效益的重要性。
　?。ǘ﹥?nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置混亂
　　由于我國民營企業(yè)出現(xiàn)得較晚，關(guān)于民營企業(yè)內(nèi)部審計的理論研究還不是很完善，民營企業(yè)開展內(nèi)部審計缺乏好的理論指導，很多都是照搬國內(nèi)外的經(jīng)驗，有的直接仿效西方企業(yè)，有的模仿國有企業(yè)，完全沒有考慮民營企業(yè)自身的特征和經(jīng)營模式。內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置可能取決于老板的個人行為，如果企業(yè)主認為沒有必要設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，企業(yè)也就不會設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)。
　　一些民營企業(yè)在內(nèi)部審計機構(gòu)模式上，不是根據(jù)自身的現(xiàn)狀來設(shè)置，有的在董事會下設(shè)審計委員會，在經(jīng)營者下設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)；有的將內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)在監(jiān)事會下，還有一些企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于總經(jīng)理或財務(wù)副總經(jīng)理，只在財會部門里設(shè)置一兩名審計人員。
　?。ㄈ┕局卫斫Y(jié)構(gòu)缺乏有效的監(jiān)督機制
　　一些公司根據(jù)公司法設(shè)立了監(jiān)事會，但監(jiān)事會難以發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督職能。我國是一個人情社會，監(jiān)事會成員不愿意過多地對管理層進行監(jiān)督，在企業(yè)員工看來其更多的是企業(yè)管理層的一員，其利益與管理層一致，反而形成了一種內(nèi)部人治理的格局，失去了監(jiān)督激勵的效果。更有甚者會成為管理層的“合法”的保護傘。雖然在規(guī)范中考慮到了增強管理層的責任，讓他們付出更高的造假成本，從而減少其造假動機；但上述情況又會降低這種努力，所以還需要對監(jiān)督者的再監(jiān)督來保證其作為監(jiān)督者定位的堅定性。公司治理結(jié)構(gòu)是否有效，監(jiān)事會作為企業(yè)的監(jiān)督者在其中有著重要的影響。
　?。ㄋ模┟駹I企業(yè)審計手段落后
　　進入21世紀，全球經(jīng)濟的快速發(fā)展給國內(nèi)的會計市場帶來巨大的影響，尤其是知識經(jīng)濟作為世界經(jīng)濟發(fā)展的潮流正逐步對經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生著革命性的影響，新知識、新技術(shù)、新思維對傳統(tǒng)的理念形成強大沖擊。在我國，雖然現(xiàn)代電子信息技術(shù)在各個領(lǐng)域的應(yīng)用和發(fā)展速度驚人，但很多公司的審計人員大多對計算機還不太熟悉，許多審計還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)方面還有些無所適從。審計手段落后，不但增加了審計的難度，而且效率低、準確率差，嚴重影響了審計作用的發(fā)揮。
　　三、民營企業(yè)公司治理中內(nèi)部審計策略研究
　?。ㄒ唬└纳泼駹I企業(yè)內(nèi)部審計的環(huán)境
　　企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的好壞直接影響一個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的效果。所以，應(yīng)當努力促進企業(yè)控制環(huán)境的改善，為內(nèi)部審計工作提供良好的外在條件。企業(yè)不僅要從制度上明確董事會和管理層對內(nèi)部控制的責任，更要在其年度報告中對內(nèi)部控制的有效性進行評價，規(guī)范企業(yè)的信息披露制度及披露的具體內(nèi)容，包括企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和評價依據(jù)、程序、監(jiān)督及其有效性等。合理的內(nèi)部控制制度是公司治理的重要組成部分，內(nèi)部審計在公司制度安排中更是擔負著管理內(nèi)部監(jiān)控的重要角色。內(nèi)部審計需要在國家政策正確引導下廣泛宣傳，才能夠深化部分企業(yè)領(lǐng)導者對內(nèi)部審計作用的認知，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中的職能，進而合理定位內(nèi)部審計職能，由傳統(tǒng)的查錯糾弊轉(zhuǎn)向為內(nèi)部的管理決策及效益的服務(wù)。
　?。ǘ┟駹I企業(yè)內(nèi)部審計職能應(yīng)準確定位
　　內(nèi)部審計職能是指內(nèi)部審計本身所固有的內(nèi)在功能，它是圍繞實現(xiàn)內(nèi)部審計目標而內(nèi)生的固有功能。民營企業(yè)內(nèi)部審計是適應(yīng)自身發(fā)展需要而建立和發(fā)展起來的，其建立審計機構(gòu)，從事內(nèi)部審計活動的目的是充分利用內(nèi)審的服務(wù)職能，協(xié)助和保證組織實現(xiàn)財富不斷增長的目標，通過對企業(yè)經(jīng)濟活動進行分析、評價，幫助企業(yè)領(lǐng)導發(fā)現(xiàn)問題，改善企業(yè)管理，提高經(jīng)濟效益。傳統(tǒng)的內(nèi)審所重視的是對企業(yè)經(jīng)營活動的合法合規(guī)性的檢查，經(jīng)濟責任人對經(jīng)濟責任的履行情況進行監(jiān)督，采用的是監(jiān)督式的審計方式，往往重視監(jiān)督職能而忽視服務(wù)職能，導致內(nèi)部審計在民營企業(yè)長期以來一直被作為監(jiān)督手段的一種加以使用。民營企業(yè)內(nèi)部審計的目標決定了民營企業(yè)內(nèi)部審計職能必然是“服務(wù)主導”，以經(jīng)濟評價為主要職能。只有這樣才能更好地為民營企業(yè)增加價值，提高經(jīng)濟效率而服務(wù)。
　?。ㄈ┟駹I企業(yè)內(nèi)部審計目標應(yīng)準確定位
　　審計目標是審計行為的出發(fā)點，是審計活動所要達到的理想境地。而內(nèi)部審計的目標必須反映所服務(wù)企業(yè)的性質(zhì)，并受制于客觀經(jīng)濟環(huán)境。因此，民營企業(yè)內(nèi)部審計必然要反映民營企業(yè)的本質(zhì)特性及內(nèi)部審計的本質(zhì)要求。內(nèi)部審計工作長期以來一直處在部門與公司的博弈狀態(tài)之中，內(nèi)審作用難以得到充分的發(fā)揮。民營企業(yè)股東的終極目標是實現(xiàn)自身財富的不斷增長，而在有效的公司治理結(jié)構(gòu)下，經(jīng)營者與股東的目標趨于一致。在這個組織目標統(tǒng)轄下，內(nèi)部審計目標通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，協(xié)助組織成員增加企業(yè)價值和提高組織運作效率，幫助組織實現(xiàn)目標。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營極其復雜多變，內(nèi)審憑借自己的獨有身份和優(yōu)勢，采用參與式的審計方式，以服務(wù)為導向，為企業(yè)提供管理咨詢服務(wù)。可見，民營企業(yè)內(nèi)部審計目標與企業(yè)目標具有先天的一致性，在一定程度上解決了民營企業(yè)內(nèi)審目標定位的模糊問題，有助于規(guī)范企業(yè)運作及經(jīng)營效率的提高。
　?。ㄋ模┟駹I企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置模式的準確定位
　　內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置如何，直接影響到內(nèi)部審計工作的獨立性，關(guān)系到樹立審計監(jiān)督的權(quán)威性以及加大審計監(jiān)督的力度。內(nèi)部審計機構(gòu)不能隸屬于任何其他職能部門或與其他職能部門合并設(shè)置，而應(yīng)該直接對單位中具有足夠領(lǐng)導權(quán)力的領(lǐng)導人負責。有足夠權(quán)力的領(lǐng)導人也使單位能對審計報告做出迅速的反應(yīng)，根據(jù)內(nèi)部審計部門的建議及時采取改進措施，促進內(nèi)部審計建設(shè)性作用的發(fā)揮。一些民營企業(yè)可嘗試建立在董事會下設(shè)立審計委員會，同時又在總經(jīng)理領(lǐng)導的管理部門中設(shè)置審計機構(gòu)的審計機構(gòu)模式。審計機構(gòu)對管理部門的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動進行審計，向總經(jīng)理負責并報告工作，但審計機構(gòu)的機構(gòu)設(shè)置、人員安排、業(yè)務(wù)開展、審計結(jié)論等重要事宜均接受審計委員會的指導和監(jiān)督。這種審計模式的權(quán)威性和獨立性都很強，能夠建立起內(nèi)部審計部門和董事會的直接信息交流。同時內(nèi)部審計部門負責人有權(quán)出席、參加高級管理層舉行的與內(nèi)部審計職責有關(guān)的會議。這樣使得內(nèi)部審計部門能及時準確地對管理部門進行審計，并避開其他方面的干擾因素，迅速報告董事會，為董事會的及時決策提供客觀公正的依據(jù)。
　?。ㄎ澹┨岣邇?nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)
　　我國內(nèi)部審計基本準則規(guī)定：內(nèi)部審計人員應(yīng)具備必要的學識和業(yè)務(wù)能力，并熟悉本組織的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，并不斷通過后續(xù)教育以保持和提高專業(yè)勝任能力。公司審計人員要做好內(nèi)部審計工作必須具有過硬的素質(zhì)。內(nèi)部審計實務(wù)標準認為：每名內(nèi)部審計師都應(yīng)該掌握一定的知識、技能和其他能力，包括：在開展審計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)用內(nèi)部審計標準、程序和技術(shù)所必需的專業(yè)水平；在工作中廣泛涉及財務(wù)報告和記錄的審計師必須擁有的與會計原則和技術(shù)有關(guān)的專業(yè)水平；確認和評價偏離良好實務(wù)之行為的重大性和重要性所必須的對管理原則的理解；開展審計業(yè)務(wù)所必需的對會計、經(jīng)濟學、商法、稅收、金融量化方法和信息技術(shù)等領(lǐng)域的基本內(nèi)容的深入體會。擴充內(nèi)部審計人才隊伍同樣是當務(wù)之急。我國應(yīng)逐步擴大內(nèi)部審計人才的培養(yǎng)規(guī)模，建立網(wǎng)上內(nèi)部審計人員的資格認證制度，使其具有規(guī)范性和強制性。只有不斷增加內(nèi)部審計人才和提高從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，才能夠適應(yīng)不斷變化的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境與日益激烈的市場競爭。
　　（責任編輯：袁凌