劉威

【摘 要】 企業(yè)內(nèi)部會計控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對明確和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部各部門、各崗位的職責和行為，對保證經(jīng)營目標的實現(xiàn)，對提高管理效率和保護資產(chǎn)的安全與完整，對規(guī)范會計秩序，防止會計信息失真等都具有重要的作用。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部會計控制存在問題對策措施

1. 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

1.1缺乏有效的公司法人治理結(jié)構(gòu)

我國大部分企業(yè)雖然實行了公司制改造，但真正的公司法人治理結(jié)構(gòu)并未建立，很多公司尤其是上市公司雖然建立了股東大會、董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會。但在實際工作中，"內(nèi)部人控制"現(xiàn)象普遍，董事會獨立性受到干擾，監(jiān)事會成員主要由公司職工和股東代表組成，在行政關(guān)系上受制于董事會，監(jiān)督作用難以發(fā)揮。股份公司的一些機構(gòu)設(shè)置沒有起到應有的作用，甚至根本就沒有設(shè)置。股份公司僅僅具有了現(xiàn)代企業(yè)的外殼，而沒有從根本上形成真正的法人治理結(jié)構(gòu)，沒有明確界定董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會的權(quán)限和責任。同時公司也沒有形成合理的人力資源管理機制，企業(yè)管理者的產(chǎn)生依然具有很強的政府色彩，這樣產(chǎn)生的管理者習慣于用行政命令的方式治理企業(yè)而不是管理企業(yè)。大多數(shù)管理者還不習慣應用現(xiàn)代管理的控制方法，對下屬人員的工作不能實施科學有效的監(jiān)督，導致公司內(nèi)部中下層機構(gòu)之間、不同崗位之間以及不同人員之間無法形成有效的牽制，不少公司存在著不相容職務兼任、崗位責任制形同虛設(shè)的現(xiàn)象。

1.2對內(nèi)部會計控制不重視，內(nèi)控執(zhí)行不力

我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)比較薄弱，一些企業(yè)的管理者對內(nèi)部控制特別是內(nèi)部會計控制缺乏足夠的認識，對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理。有些企業(yè)領(lǐng)導對內(nèi)部會計控制還有許多誤解，認為加強內(nèi)部會計控制，辦事手續(xù)繁瑣，束縛了手腳，影響了辦事效率，甚至認為建立內(nèi)部會計控制制度，是人為制造矛盾。大多數(shù)企業(yè)訂立的內(nèi)部會計控制制度形同虛設(shè)，對領(lǐng)導基本上不起約束作用。更多的是有章不循，遇到具體問題強調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，內(nèi)部控制失控現(xiàn)象嚴重。

1.3內(nèi)部會計控制體系不健全

目前，我國企業(yè)雖然建立了內(nèi)部會計控制，但總體上缺乏科學性、系統(tǒng)性。（1）內(nèi)部會計控制制度在內(nèi)容上片面、零散，不具有科學性和系統(tǒng)性，個別單位受利益驅(qū)動，重經(jīng)營輕管理，控制的組織網(wǎng)絡不健全，甚至既定的內(nèi)部會計控制失控。（2）偏重事后控制，通常是違規(guī)違紀行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞或懲處，失去了應有的效力。

2. 加強現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策措施

2.1完善公司法人治理結(jié)構(gòu)

建立完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)，是有效實施現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)。針對股東大會、董事會、獨力董事、監(jiān)事會、經(jīng)理層和審計委員會等不同的權(quán)力主體確立控制權(quán)，使各權(quán)力主體之間形成不同的權(quán)力邊界相互制衡，防止內(nèi)部人控制。首先，要完善董事會的功能和設(shè)置，增加董事會中外部董事的比重，減少內(nèi)部人控制和大股東控制。董事長與總經(jīng)理要分設(shè)，以增強其獨立性。其次，要強化監(jiān)事會對財務的監(jiān)督，要建立審計委員會，審計委員會應該主要由公司的非執(zhí)行董事和監(jiān)事組成，負責對公司活動進行監(jiān)督，并擁有聘用注冊會計師的決定權(quán)等。

2.2建立健全內(nèi)部會計控制體系

現(xiàn)代企業(yè)應該結(jié)合自身情況，建立健全內(nèi)部會計控制體系。按照不相容職務相分離的原則，科學劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責權(quán)限，形成相互制衡機制。明確各職能部門授權(quán)批準范圍、權(quán)限、程序、責任等，保證企業(yè)權(quán)責分明，管理科學。設(shè)立授權(quán)批準、業(yè)務主辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務，確保資產(chǎn)保管與會計核算相分離、經(jīng)營責權(quán)與會計責任相分離、授權(quán)與執(zhí)行、保管、審查、記錄等相分離。制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標，并訂立明確的控制標準，定期進行考核，以便員工按照規(guī)定的標準正確處理各項業(yè)務，實現(xiàn)預定目標。要以營業(yè)收入、成本費用、現(xiàn)金流量為重點，推行全面預算管理，并對預算結(jié)果及時進行分析，對預算差異進行控制。要樹立風險意識，建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險的預警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務風險和經(jīng)營風險進行全面防范和控制。做好會計基礎(chǔ)工作，完善會計信息系統(tǒng)，利用計算機信息技術(shù)手段，建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為控制因素，確保內(nèi)部會計控制的有效實施。

2.3提高會計人員素質(zhì)

會計人員素質(zhì)是加強內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵，企業(yè)要通過科學合理的聘用、培訓、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法，提高財會人員整體素質(zhì)。

在聘用會計人員上，要制定嚴格的招聘程序，不僅要選擇業(yè)務能力強的人，更要注意選擇那些具有良好的道德觀、價值觀的人才。

在培養(yǎng)人才上，不僅要定期進行業(yè)務培訓，不斷提升業(yè)務水平，更要注意其職業(yè)道德及法制觀念的培養(yǎng)。在會計人員安排上，要實行工作崗位輪換制，通過輪換及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，抑制部分人員的不良動機。要建立考核、獎勵、晉升、淘汰機制，定期對會計人員進行業(yè)績、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核，獎優(yōu)罰劣，充分激發(fā)會計人員的積極性和責任感。

2.4高度重視，以人為本

企業(yè)領(lǐng)導對內(nèi)部會計控制制度的建立健全以及運行起關(guān)鍵作用，因此必須提高現(xiàn)代企業(yè)領(lǐng)導對內(nèi)部會計控制的重視程度。要強化企業(yè)領(lǐng)導的會計法規(guī)意識，管理者不僅負責建立制度，而且負責監(jiān)督自身認真執(zhí)行，帶頭遵守制度規(guī)定，將內(nèi)部會計控制管理工作落到實處。同時，現(xiàn)代企業(yè)要強化以人為本的理念，做到制度面前人人平等，在執(zhí)行和落實內(nèi)部會計控制制度過程中，消除某些人在制度面前的種種特權(quán)，對違反制度的人員，不分職位高低，按有關(guān)規(guī)定嚴肅處理。

2.5加強內(nèi)部審計，強化外部監(jiān)督

內(nèi)部審計是內(nèi)部會計控制體系的一個重要方面，現(xiàn)代企業(yè)必須重視和強化內(nèi)部審計工作，要配備專職內(nèi)部審計人員，定期或不定期對單位的經(jīng)濟活動進行審計，對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責等要有明確的規(guī)定。內(nèi)部審計機構(gòu)應直接受董事會或者總經(jīng)理領(lǐng)導，獨立地行使審計監(jiān)督權(quán)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門在內(nèi)控中的監(jiān)督作用。

在加強內(nèi)部審計的同時，必須強化外部監(jiān)督與約束機制。在管理者內(nèi)部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，要充分發(fā)揮政府在企業(yè)內(nèi)部會計控制方面的作用，依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會計控制制度，并使之有效實施。要加大執(zhí)行力度，對不能加強企業(yè)自身內(nèi)部會計控制、違反法律法規(guī)，導致企業(yè)目標沒有實現(xiàn)的，應依法追究管理者的責任。

結(jié)束語

建立有效的內(nèi)部會計控制制度不僅能使企業(yè)的資源合理配置，提高勞動生產(chǎn)率，而且更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為?，F(xiàn)代企業(yè)必須完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，建立健全內(nèi)部會計控制體系，強化考評和監(jiān)督機制，以期實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效實施，發(fā)揮其應有的效果和作用。

參考文獻：

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[3] 李浩斌.芻議企業(yè)內(nèi)部會計控制.財會研究，2009，（6）

（作者單位：哈爾濱香坊物業(yè)供熱有限責任公司）