王麗娜

【摘 要】 隨著科技的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化的深入，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和財務(wù)環(huán)境越來越復(fù)雜，企業(yè)內(nèi)部控制存在的風(fēng)險也越來越大，為防止風(fēng)險管理事件的出現(xiàn)，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)設(shè)健康、潔凈的發(fā)展環(huán)境，必須對企業(yè)進(jìn)行有效的管理。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制企業(yè)管理

企業(yè)處在變化的環(huán)境中，隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和社會的進(jìn)步，企業(yè)的發(fā)展面臨著越來越多的不確定性。傳統(tǒng)的企業(yè)管理理面臨著新的挑戰(zhàn)，首先需要對內(nèi)控制度中不合理的地方進(jìn)行規(guī)范和優(yōu)化；其次，在內(nèi)控制度的基礎(chǔ)之上，還需要企業(yè)提高風(fēng)險意識和管控能力，建立管理體系的持續(xù)創(chuàng)新和改進(jìn)機制，通過科學(xué)管理確保企業(yè)戰(zhàn)略的達(dá)成。

首先談?wù)剬ζ髽I(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的認(rèn)識及企業(yè)現(xiàn)狀：

內(nèi)部控制是一個既古老又充滿活力的話題。最初的內(nèi)部控制定義是內(nèi)部牽制，它基本是以查錯防弊為目的，以職務(wù)分離和賬目核對為手法，以錢、賬、物等會計事項為主要控制對象。內(nèi)部拉制作為一個專用名詞和完整概念，直到20世紀(jì)30年代才被人們提出、認(rèn)識和接受，但核心是內(nèi)部會計控制。直至2002年發(fā)生“安然”、“世通”等公司破產(chǎn)后，美國出臺了薩班斯法案，極大地影響和促進(jìn)了我國內(nèi)部控制制度體系的建立、健全和發(fā)展，當(dāng)前，我國正處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程中，現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)還需進(jìn)一步推進(jìn)，國有企業(yè)的內(nèi)部控制還處于起步階段，為此，這個時期必須從企業(yè)的“內(nèi)功”入手，在現(xiàn)有有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的法律法規(guī)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步推進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制機制的建立健全，以進(jìn)一步提高我國企業(yè)的國際競爭能力和持續(xù)快速發(fā)展能力，這是現(xiàn)階段企業(yè)建設(shè)中的一項非常緊迫和必要的任務(wù)。下面從內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析，探討問題的成因，研究內(nèi)部控制的對策。

所謂內(nèi)部控制是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。廣義地講，一個企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，而內(nèi)部會計控制系統(tǒng)是其重要的組成部分?！镀髽I(yè)內(nèi)部會計控制——基本規(guī)范》規(guī)定，內(nèi)部會計控制是指企業(yè)為提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

多數(shù)企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制就是相互牽制，不設(shè)置內(nèi)部控制機構(gòu)，甚至有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對立起來，只注意抓效益而忽略內(nèi)控制度的建設(shè)甚至違章違法運營，致使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益低下，各種違法違紀(jì)現(xiàn)象也愈演愈烈。還有一些企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制即是各種規(guī)章制度簡單的羅列與匯總，沒有制定必要的程序控制并配套必要的獎罰措施，存在有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象，使得內(nèi)部控制如同虛設(shè)；有的不注重對企業(yè)職工的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和思想教育，使得員工素質(zhì)不高，不適應(yīng)崗位的要求，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制得不到有效的執(zhí)行。

內(nèi)部控制是一個動態(tài)的發(fā)展過程，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求設(shè)計內(nèi)部會計控制制度?，F(xiàn)實中，許多企業(yè)卻只注重建章建制，根本不考慮本單位的實際情況隨意設(shè)計內(nèi)部會計控制制度，也沒有配套相應(yīng)的責(zé)權(quán)制度，而且制度沒有隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和競爭環(huán)境的改變及時地進(jìn)行修訂和補充，使得內(nèi)部控制制度操作性不足，有效性和完整性缺乏。加之許多企業(yè)忽視事前、事中的風(fēng)險防范控制，過多地偏重于補救為主的事后控制，也造成了內(nèi)部控制不能夠及時有效地得以實施。

企業(yè)管理層未能將企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制有機結(jié)合起來。做好內(nèi)部控制是做好風(fēng)險管理的前提。企業(yè)只有從加強內(nèi)部控制做起，通過風(fēng)險意識的提高，尤其是提高企業(yè)中處于關(guān)鍵地位的中、高層管理人員的風(fēng)險意識.才能使企業(yè)安全運行。然而.我國企業(yè)的管理者通常將風(fēng)險管理與內(nèi)部控制完全隔離開來。

現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，客觀上產(chǎn)生了兩個控制主體，即所有者控制經(jīng)營者、經(jīng)營者控制主體，兩者之間是“控制與被控制”的關(guān)系。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)制約失衡使內(nèi)部控制權(quán)責(zé)不清。內(nèi)部控制是控制主體意志的體現(xiàn)，控制者都希望成為控制主體以實現(xiàn)其控制目標(biāo)，他們期望獲得真實的企業(yè)信息，并據(jù)此客觀評價企業(yè)的經(jīng)營成果、正確估計其財務(wù)狀況以便進(jìn)行未來投資決策；另外，他們還希望能夠控制會計政策使其向維護(hù)所有者利益方面傾斜，比如貫徹謹(jǐn)慎性原則，足額并加速補償固定資產(chǎn)成本等，確保自己投人資本的保值與增值。而對于經(jīng)營者來說，則可能因其不會過多地關(guān)心企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展而采取與所有者相反的會計政策，因為在多數(shù)情況下他們會更看重短期經(jīng)營效益給自己帶來的利益，這種短期利益驅(qū)動體現(xiàn)在會計上則為張揚或夸大經(jīng)營成果，掩蓋決策失誤和經(jīng)營損失，侵占或者損害所有者利益，如提前確認(rèn)收人，不足額提取費用，在職時的過度消費等。

事實上，企業(yè)在經(jīng)營管理活動中會受到來自企業(yè)以外的各種監(jiān)督機制的約束，為其“保駕護(hù)航”。但由于這些監(jiān)督機制隸屬于不同職能部門沒有形成一個綜合整治的合力，使得監(jiān)督機制弱化。財政、稅務(wù)、銀行、審計等各社會監(jiān)督機構(gòu)，工作中各行其是，未能形成綜合監(jiān)督的合力，對企業(yè)的威懾力不夠。對審計的獨立監(jiān)督、公正職能未予以充分重視，審計未形成規(guī)范化、法制化和經(jīng)?；?。對查出問題的處罰，往往就人不就事，重人情而輕規(guī)定，執(zhí)法的剛性被扭曲。

企業(yè)文化與企業(yè)管理的素質(zhì)是密切相關(guān)的。只有管理者有高尚的道德、健康的人格和完善的價值觀念，才能影響和激勵企業(yè)文化的建設(shè)。而企業(yè)形成獨立的文化氛圍的基礎(chǔ)在于員工素質(zhì)的提高，所以，必須重視和加強對員工的培訓(xùn)教育。

綜上所述，加強企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理對企業(yè)發(fā)展及目標(biāo)實現(xiàn)意義重大，那么如何將這二者有機結(jié)合起來，使其形成合力，共同推動企業(yè)向高水平、高層次的發(fā)展目標(biāo)邁進(jìn)呢，在此，我簡要地談?wù)勛约旱囊恍├斫夂涂捶ǎ?/p>

任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境中，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)與整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)?？刂骗h(huán)境中的要素有價值觀、組織機構(gòu)、員工能力、激勵機制、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、企業(yè)文化等。要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，必須抓好以下幾方面工作：

控制主體解決了由誰進(jìn)行內(nèi)部控制的問題，而控制目標(biāo)則解決了為什么要進(jìn)行控制的問題。只有在控制主體及其控制目標(biāo)明確的情況下，才能實施有效控制。

管理控制方法作為管理層對其他人的授權(quán)使用情況直接控制和整個公司活動實行監(jiān)督的一種方法，包括很多內(nèi)容，如制定企業(yè)各項管理制度、編制各項計劃、業(yè)績與計劃考評、調(diào)查與糾正偏離期望值的差異等，這些方法對于不同規(guī)模和不同復(fù)雜程度的企業(yè)均十分重要。

企業(yè)文化建設(shè)應(yīng)被視為企業(yè)戰(zhàn)略中一個不可分割的組成部分，一個企業(yè)的整體文化對于企業(yè)的成功至關(guān)重要，因此良好的企業(yè)文化將決定企業(yè)如何成功地進(jìn)行內(nèi)部控制。這就要求要把內(nèi)部控制看作是企業(yè)日常業(yè)務(wù)的重要組成部分，形成強有力的文化價值引導(dǎo)體系。從而有利于更好的進(jìn)行控制環(huán)境建設(shè)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范完全解讀》.

[2] 《企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理》.

（作者單位：滿洲里市教育局）