白榮華

【摘 要】 我國的內部審計是強制建立的國家審計，有力地補充和延伸了國家審計的職能。在內部審計的職責逐步擴大的同時，提出改進管理建議，提高單位經濟效益也成為了審計工作的重要內容。筆者就石油裝備制造審計的基本特點、主要內容、實施方法進行了淺顯的分析，并以此闡釋了加強石油裝備建造企業(yè)審計的重要性。

【關鍵詞】 石油裝備制造企業(yè)審計重要性能源型

隨著我國逐步加入WTO和國際油價的一路飆升，我國的石油裝備企業(yè)的黃金時期嶄露頭角，但同時也面臨著一系列挑戰(zhàn)。在這種情形下， 建立完善的石油企業(yè)內部審計制度，加強全面的內部審計工作，是我國石油企業(yè)實現與國際接軌的重要方面，是貫徹落實科學發(fā)展觀，建設綜合性國際能源公司的必然要求。

1. 石油裝備建造審計的特點和概況

2004年8月，國資委公布的《中央企業(yè)內部審計管理暫行辦法》中對企業(yè)內部審計進行了明確定義：企業(yè)內部審計是企業(yè)內部審計機構依據國家有關法律法規(guī)、財務會計制度和企業(yè)內部管理規(guī)定，對本企業(yè)及下屬企業(yè)財務收支、財務預算、財務決算、資產質量、經營績效，以及建設項目或者有關經濟活動的真實、合法和效益進行監(jiān)督和評價工作。

概括來說，內部審計是在一個組織內部建立的一種獨立的研究、測試與評價活動，它在對該組織的活動進行審查和評價的基礎上，對企業(yè)管理也起到制約、防護、鑒證、促進、建設和參謀作用。

石油企業(yè)都處于探索階段，起步較晚的內部控制審計，尚未形成較為成熟、系統的審計標準、方法和程序，一定程度上影響了工作的開展，為搞好內控制度審計，真正領會現場技術操作的特點和要點，有必要搞清楚內控制度審計與其他專項審計之間的區(qū)別及其自身的特點。

1.1在工作中有原則：技術經濟審查、項目過程管理審查與財務審計相結合；事前審計、事中審計和事后審計相結合。

1.2方式靈活：不同的審計對象，有不同的方法可供選擇。

1.3審計系統的交叉整合性：融合財務審計和管理審計，將風險管理、內部控制、效益的審查和評價貫穿于建設項目各個環(huán)節(jié)，并可以與項目法人制、招投標制、合同制、監(jiān)理制執(zhí)行情況等檢查相結合統一起來。

1.4內控制度審計的重點在于驗證內控制度的健全和有效性。運用對財務數據的審核的手段和方法，結合具體制度審查，并將測試中發(fā)現的某一方面的偏差和遺漏，反映到企業(yè)在內控制度存在的缺陷和不足上，從而有針對性地提出問題和建議。

1.5內控制度審計的范圍涉及到全部經濟活動的方法、程序和制度。對上述內容的真實性、健全性和有效性，能公正地評價。企業(yè)的各項制度是否得到不折不扣的貫徹執(zhí)行，是否真正發(fā)揮了它在經營管理中應有的作用，這才是審計的真正目的。

1.6內控制度審計所形成的結論往往以管理建議書的形式出現。其實，審計企業(yè)各項內控制度執(zhí)行的情況只是手段和方法，而正確評價其健全性和有效性，針對存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)提出改進性建議，達到加強企業(yè)管理，向管理要效益才是最終目的，也是進行內部審計的重要方面。

2. 石油裝備建造審計的內容與方法

裝備建造內部審計的內容與建設項目內部審計的內容相同，各階段的側重點各不相同。分為可行性研究階段審計、初步設計概算審計、建造期間審計、竣工驗收交接決算審計以及后評估審計。

可行性研究階段主要對項目的可行性研究、評估、論證和審批進行審計；項目初步設計概算階段對項目初步設計概算部分的完整性、真實性、準確性和經濟合理性進行審計監(jiān)督；建造期間首先對項目招投標過程的合規(guī)性、合法性進行審計，包括項目建設管理、合同履行情況、建造期間財務等內容進行審計；竣工驗收交接階段對項目建造成本的真實性、合法性和效益性進行的終審，對項目投資及概算執(zhí)行情況、與承建方的結算、財務決算、交付使用資產等內容實施審計；項目后評估要對已竣工投產，經過一段時間運行的裝備，就項目的前期論證、設計施工、竣工投產以及生產運營等投資活動的綜合過程和成果進行的客觀、系統的全面分析和評價，為后續(xù)建造總結經驗。

裝備建造內部審計的方法可以使用基建工程項目的審計辦法，根據審計階段的不同，審計對象的不同，審計所需的證據和項目審計各環(huán)節(jié)的審計目標可選擇不同的方法，保證審計質量和審計資源的有效配置。主要包括審閱法、對比分析法、分析性復合法、復算法、文字描述法、現場核查法、觀察法、詢問法、核對法、重點追蹤審計法、網上比價審計法、實地清查法、關鍵線路跟蹤審計法、技術經濟分析法、質量鑒定法、調查法、抽查法等方法。

3. 加強石油裝備建造企業(yè)審計的重要性

作為石油工業(yè)發(fā)展的基石，石油裝備制造業(yè)是國家裝備制造業(yè)的重要組成部分，石油裝備建造企業(yè)的審計工作能否順利、高效地進行，也直接影響著石油裝備制造業(yè)以后能否在世界穩(wěn)步發(fā)展。由此可見，加強石油裝備建造企業(yè)審計的重要性不言而喻，加強裝備建造的內部審計顯得勢在必行。

3.1加強內控制度審計是由石油企業(yè)的行業(yè)特點所決定的。石油企業(yè)多為特大型企業(yè)，具有規(guī)模大、資金流量大等特點。目前的石油企業(yè)管理層次多、機構龐雜，常規(guī)的審計難以使企業(yè)及各生產環(huán)節(jié)的審計覆蓋面達到100%，因而急需要探索一條行之有效的適應石油企業(yè)的審計新路子，形成完善的控制評價體系和強有力的執(zhí)行機制，最大可能的規(guī)避風險，并將石油裝備建造納入內部審計范疇，。從這一點來講，各石油企業(yè)應本著完善內控制度的宗旨，工作方法上堅持以審促管，以審促效，保證生產正常有序地運行，將落實審計監(jiān)督向管理審計和效益審計有效延伸。

3.2加強內控制度審計是石油企業(yè)建立現代企業(yè)制度的必然要求。各石油企業(yè)在資源配置、技術、設備、資金投入方面，必須加快企業(yè)改革的步伐，促進體制改革不斷向縱深發(fā)展。然而，在逐步完善內部控制，企業(yè)管理水平取得明顯改善和提高的同時，在個別方面不同程度地仍存在缺少效益監(jiān)督和制衡機制的現象，國有資產的流失現象時有發(fā)生。從這個意義上講，中國的石油企業(yè)仍不能與國際石油公司相比，石油工業(yè)發(fā)展的腳步受到制約。僅新增添石油勘探開發(fā)裝備一項，在每年的固定資產投資調查審計中發(fā)現，存在有裝備超投資、超建造期的現象，缺少對裝備建造進行專項審計的具體制度。這表明在裝備建造的內部控制方面還潛伏著一定的風險。

所以，在這關鍵時期，應著力加大石油企業(yè)內控制度審計的密度和深度，運用審計工作特有的功能和力度，幫助企業(yè)搞好內控制度審計，重點在深化改革，加強審計，保證企業(yè)財產物資安全完整和經濟效益的整體提高。

3.3加強內控制度審計是順應石油企業(yè)深化改革的形勢的重要舉措。在石油企業(yè)紛紛走專業(yè)化管理的路子的背景下，許多新的職能單位不斷出現。當前我國石油企業(yè)內部審計，著重致力于財務數據的真實性、合法性的查證和生產經營的監(jiān)督，例如檢查單位內部各項既定的政策、程序是否貫徹，建立的標準是否遵循資源利用的合理有效，以及企業(yè)的目標是否達到等等。順應內部審計科學發(fā)展的客觀規(guī)律，在實踐中有意識地推動企業(yè)發(fā)展需求，是當前裝備建造內部審計尚未得到廣泛推廣的情況下的根本。具體來講，要找好突破口，加強對新單位內控制度審計的工作，使其起步階段就走上規(guī)范化、制度化、法制化的經營管理的道路。以勝利石油為例，它的管理局審計處重點對新建單位內控制度實施審計。

3.4加強內控制度審計貫徹落實科學發(fā)展觀的必然要求。內部審計的內容很有必要延伸至安全環(huán)保、人力資源、財務、基建工程以及各管理層履行職責情況等企業(yè)管理的各個方面。因此，建立完善的石油企業(yè)內部審計制度，加強全面的內部審計工作，是我國石油企業(yè)實現與國際接軌的重要方面，是貫徹落實科學發(fā)展觀，建設綜合性國際能源公司的必然要求。

結語

處在理論和實踐的探討階段，裝備建造內部審計日后的發(fā)展還有待于我們進一步的努力來建立完善的石油企業(yè)內部審計制度，加強全面的內部審計工作。只有以石油企業(yè)經營管理需要為根本，以提高企業(yè)經濟效益為中心，才能不斷提高審計工作質量和效率；只有是貫徹落實科學發(fā)展觀，才能建設綜合性國際能源公司。

參考文獻：

[1] 楊瑞平. 企業(yè)內部控制探索[M]，中國市場出版社，2009.

[2] 徐政旦. 朱榮恩主編.現代內部審計學[M]，中國審計出版社，2006.

（作者單位：河南南陽二機石油裝備集團公司）