張東方

【摘 要】 我國公路建設(shè)市場(chǎng)飛速發(fā)展的黃金時(shí)期已告一段落，“十二五”公路建設(shè)行業(yè)將以穩(wěn)中求進(jìn)的總基調(diào)發(fā)展，增速明顯放緩。受國家土地宏觀調(diào)控政策影響，公路建設(shè)受到制約，公路勘察設(shè)計(jì)行業(yè)市場(chǎng)總需求增長速度也將放緩，市場(chǎng)競爭將更加激烈。如何在激烈的市場(chǎng)競爭中立于不敗之地，除了增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力、加大市場(chǎng)份額等“開源”手段，還要做好“節(jié)流”工作-稅務(wù)籌劃。本文結(jié)合公路勘察設(shè)計(jì)企業(yè)特點(diǎn)，通過對(duì)所涉及的幾項(xiàng)稅種進(jìn)行分析，對(duì)公路勘察設(shè)計(jì)企業(yè)如何做好稅務(wù)籌劃作一些探討。

【關(guān)鍵詞】 公路勘察設(shè)計(jì)企業(yè)稅務(wù)籌劃 方法

1998年至2011年是我國公路事業(yè)飛速發(fā)展的時(shí)期，截至2011年底全國公路里程400.82萬公里，比1998年增加了272.97萬公里，全國高速公路達(dá)8.49萬公里，比1998年增加了7.62萬公里?！督煌ㄟ\(yùn)輸"十二五"發(fā)展規(guī)劃》中指出預(yù)計(jì)到十二五末全國公路總里程達(dá)到450萬公里，全國高速公路總里程達(dá)到10.8萬公里。經(jīng)歷十三年的快速發(fā)展后，“十二五”公路建設(shè)行業(yè)將以穩(wěn)中求進(jìn)的總基調(diào)發(fā)展，增速明顯放緩。受國家土地宏觀調(diào)控政策影響，公路建設(shè)受到制約，公路勘察設(shè)計(jì)行業(yè)市場(chǎng)總需求增長速度也將放緩，市場(chǎng)競爭將更加激烈。

公路勘察設(shè)計(jì)行業(yè)屬于服務(wù)業(yè)，需交納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、印花稅等。目前大部分勘察設(shè)計(jì)行業(yè)類型為企業(yè)化管理的事業(yè)單位。財(cái)務(wù)人員如何進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃，為企業(yè)合理避稅是當(dāng)前一項(xiàng)重要的課題。

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的日趨完善和競爭程度的逐步加劇，納稅籌劃將成為勘察設(shè)計(jì)企業(yè)經(jīng)營、開發(fā)管理中不可或缺的重要組成部分，也將是企業(yè)經(jīng)營決策的重要內(nèi)容。稅務(wù)籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收益最大化的目的，在稅收法律政策允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)、組織和交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先計(jì)劃和安排的活動(dòng)，以達(dá)到稅負(fù)最低或稅收收益最大的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。納稅籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別，其是一種合理、合法的，受國家法律保護(hù)、鼓勵(lì)的經(jīng)濟(jì)行為。

企業(yè)加強(qiáng)納稅籌劃與管理，是企業(yè)保持持續(xù)健康發(fā)展的主觀愿望和客觀需要。企業(yè)以提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為理財(cái)目標(biāo)，并以不斷創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富，提高企業(yè)員工收入，保持社會(huì)穩(wěn)定為出發(fā)點(diǎn)，而依法納稅則是企業(yè)需承擔(dān)的一種社會(huì)責(zé)任，兩者的根本目的是一樣的，都是維持經(jīng)濟(jì)社會(huì)正常秩序和社會(huì)穩(wěn)定，區(qū)別在于從宏觀與微觀上對(duì)企業(yè)創(chuàng)造的社會(huì)財(cái)富的支配權(quán)的不同，企業(yè)主觀上更希望有更大的支配權(quán)，這種愿望是合情合理的，因此，企業(yè)想獲得經(jīng)濟(jì)利益最大化的主觀愿望是產(chǎn)生納稅籌劃最直接的動(dòng)因。 本文主要從以下幾個(gè)稅種進(jìn)行探討：

1. 營業(yè)稅籌劃

勘察設(shè)計(jì)行業(yè)屬于其他服務(wù)業(yè)，營業(yè)稅稅率為5%，按收入全額征稅。2006年12月22日，國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2006]1245號(hào)）（簡稱1245號(hào)文件）。通知規(guī)定，對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的勘察設(shè)計(jì)總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額為營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額。該政策改變了以往對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位的勘察設(shè)計(jì)總包收入全額計(jì)征營業(yè)稅的方法，實(shí)行差額征稅，顯著降低了勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包經(jīng)營的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)促進(jìn)工程勘察設(shè)計(jì)行業(yè)發(fā)展起到了積極作用。

實(shí)際操作中，筆者認(rèn)為，可以用“收支”兩條線的處理辦法。簡單來說就是總包方確認(rèn)收入的時(shí)候拋開分包合同，就按照與發(fā)包方簽訂的合同全額確認(rèn)收入，同時(shí)全額計(jì)提營業(yè)稅金及附加，這就是“收”這條線；而“支”線則是指在支付分包方分包合同款項(xiàng)的時(shí)候，一邊進(jìn)成本，同時(shí)按分包合同額用紅字沖抵對(duì)應(yīng)營業(yè)稅金及附加，這樣，無論有幾項(xiàng)分包，總包方都不會(huì)存在多計(jì)提或者少計(jì)提營業(yè)稅金及附加的情況。

2. 企業(yè)所得稅籌劃

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。高新技術(shù)企業(yè)是依據(jù)科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2008年4月聯(lián)合頒布的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》認(rèn)定的企業(yè)，可以依照2008年1月1日起實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下稱《稅收征管法》）及《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（以下稱《實(shí)施細(xì)則》）等有關(guān)規(guī)定申請(qǐng)享稅收優(yōu)惠政策。

2008年1月1日起實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25%，國家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減至15%的稅率征收企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條對(duì)該規(guī)定進(jìn)行了細(xì)化，明確研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。也就是說，按照研究費(fèi)用是否資本化為標(biāo)準(zhǔn)，分兩種方式來加計(jì)扣除，但其準(zhǔn)予稅前扣除的總額是一樣的，即都是實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用的150%。

3. 個(gè)人所得稅籌劃

目前很多設(shè)計(jì)院的工資薪金采用固定工資和績效工資相結(jié)合，每月工資按固定數(shù)發(fā)放，績效工資是根據(jù)項(xiàng)目完成情況進(jìn)行發(fā)放。一個(gè)項(xiàng)目往往需要幾個(gè)月甚至更長的時(shí)間，項(xiàng)目結(jié)束后根據(jù)項(xiàng)目產(chǎn)值和合同收款情況等因素，計(jì)算各專業(yè)部門的分工及個(gè)人工時(shí)耗費(fèi)情況進(jìn)行分配，這樣就會(huì)出現(xiàn)年終薪酬集中發(fā)放的情況。

根據(jù)2005年1月國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得了全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文，對(duì)納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法（實(shí)行年薪制與績效工資的也比照?qǐng)?zhí)行）進(jìn)行了調(diào)整。新方法是將納稅人全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。按此條規(guī)定，是先將員工當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)納稅額=（員工當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-員工當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)；如果員工當(dāng)月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=員工當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金*適用稅率-速算扣除數(shù)。

財(cái)務(wù)人員要結(jié)合國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得了全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》和《個(gè)人所得稅法》的精神，對(duì)工資薪金日常發(fā)放數(shù)與年終一次性發(fā)放數(shù)進(jìn)行合理的規(guī)劃，盡量將各月的工資收入拉平，盡可能將數(shù)額較大的工資、獎(jiǎng)金分次發(fā)放。在不違反稅法的條件下，讓職工獲得最大程度的收益。

作為一種管理活動(dòng)，稅收籌劃貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程?？傮w而言，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要以整體觀念來看待不同的稅收籌劃方案，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)的個(gè)別稅負(fù)高低，只以稅負(fù)輕重作為納稅方案選擇的標(biāo)準(zhǔn)，而需結(jié)合企業(yè)情況和國家經(jīng)濟(jì)政策，制定最佳經(jīng)濟(jì)決策。稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)管理整體中不可或缺的一個(gè)重要組成部分。在收入一定的情況下，企業(yè)可以通過降低成本及相關(guān)稅費(fèi)支出以增加利潤，或是在稅法允許的范圍內(nèi)通過稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)。

（作者單位：東營市公路管理局）