張新林

【摘 要】 本文首先介紹了內(nèi)部控制的內(nèi)涵及財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的目標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的組成進(jìn)行了分析， 同時提出了自己的看法。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)內(nèi)控體系財務(wù)控制系統(tǒng)建立分析

1. 企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制作為企業(yè)管理活動中的一種自我調(diào)整和制約的手段，為了保證企業(yè)經(jīng)營活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，為保證企業(yè)經(jīng)營活動的記錄是真實完整而實施的政策與程序。

內(nèi)部控制的職能不僅包括企業(yè)管理者用來授權(quán)與指揮進(jìn)行購、銷、存等經(jīng)營活動，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟，還包括對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行綜合計劃、控制和評價而制定和設(shè)置的各項規(guī)章制度。因此，內(nèi)部控制貫穿于整個企業(yè)經(jīng)營活動中，需要企業(yè)各個部門的通力協(xié)作配合。

2. 財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的目標(biāo)

財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)是在企業(yè)各項經(jīng)營管理制度中由若干有關(guān)利潤形成與分配的控制點和關(guān)鍵控制點所組成。它的主要控制目標(biāo)有以下幾個：

第一，利潤（或虧損）總額的計算要真實正確。企業(yè)對利潤的管理，首先必須保證計劃期內(nèi)已實現(xiàn)利潤總額的真實性與合法性?？刂频哪康膭t在于保證利潤總額計算的正確無論它反映了企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的最終成果。凡不屬于本期的利潤或尚末實現(xiàn)的利潤均不得計入本期利潤總和；第二，利潤的分配要合理合規(guī)。企業(yè)利潤的分配應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，這是利潤管理的重要組成部分。通過財務(wù)成果內(nèi)部控制，防止利潤分配中的錯誤和弊端，保證計劃期稅利的足額上交與合理留利，以維護(hù)國家、企業(yè)和職工三者的利益。

3. 財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的組成

財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)主要屬于會計控制的范圍，一般分為利潤的形成和利潤的分配兩個子系統(tǒng)，也即兩個相互獨立的控制系統(tǒng)。

3.1利潤形成的內(nèi)部控制系統(tǒng)

3.1.1產(chǎn)品銷售利潤和其他銷售利潤的內(nèi)部控制系統(tǒng)

（1）控制的程序和方法。

①在測試銷售收入、銷售稅金和銷售成本的內(nèi)部控制情況的基礎(chǔ)上，核對產(chǎn)品銷售和其他銷售的總帳及明細(xì)帳，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則調(diào)整屬于本期發(fā)生而尚未入帳的收入和支出，全部登記有關(guān)帳戶；②會計人員根據(jù)調(diào)整后的產(chǎn)品銷售和其他銷售等有關(guān)總帳和明細(xì)帳，分別計算產(chǎn)品銷售利潤及其他銷售利潤，編制產(chǎn)品銷售及其他銷售利潤計算表；③由會計部門負(fù)責(zé)人或主管會計審核產(chǎn)品銷售利潤計算表；④會計人員編制記帳憑證經(jīng)復(fù)核后登記利潤、有關(guān)總賬和明細(xì)帳。

（2）控制點。產(chǎn)品銷售利潤和其他銷售利潤內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要控制點有：

①調(diào)整。會計人員在編制產(chǎn)品銷售、其他銷售利潤表之前，要參考對銷售收入、銷售稅金和銷售成本的內(nèi)部控制系統(tǒng)的測試與評價，核對有關(guān)產(chǎn)品銷售和其他銷售的一切收支帳項，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，凡是本期實現(xiàn)的收入，不論銷貨款什么時候收到，均計入本期收入；凡應(yīng)由本期收入補償?shù)馁M用，不論在本期是否已經(jīng)支付，均作為本期發(fā)生的費用記賬；對不屬本期的收入和費用，已經(jīng)入了帳的也要沖回和糾正。調(diào)整帳項后，把產(chǎn)品銷售、其他銷售總帳的明細(xì)帳余額結(jié)出為編制產(chǎn)品銷售、其他銷售利潤表作準(zhǔn)備；②編表。會計人員根據(jù)帳上記載的產(chǎn)品銷售，其他銷售的本期發(fā)生額的累計數(shù)填寫利潤計算表，分別計算出產(chǎn)品銷售、其他銷售的總利潤和明細(xì)利潤。產(chǎn)品銷售和其他銷售利潤計算表包括銷售收入、銷售稅金、銷售工廠成本、利潤等項目；③審核。會計部門負(fù)責(zé)人或主管會計要對銷售利潤表中的銷售收入、稅金、工廠成本、利潤額等逐項審核。查明表上所列各項數(shù)字的計算是否嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則并以經(jīng)過調(diào)整后的帳面數(shù)額為依據(jù)，計算是否正確等等。審核后的銷售利潤計算表即成為記帳和利潤分配的重要依據(jù)；④復(fù)核。會計人員根據(jù)審核后的銷售利潤計算表填制記帳憑證必須經(jīng)過復(fù)核才能據(jù)以登帳。復(fù)核時應(yīng)注意：據(jù)以填制記帳憑證的銷售利潤計算表是否經(jīng)過審核，審核時發(fā)現(xiàn)的問題是否已經(jīng)得到解決，記帳憑證的各項內(nèi)容是否與銷售利潤表的有關(guān)項目一致等；⑤記帳。會計人員根據(jù)復(fù)核無誤的記帳憑證，登記利潤、銷售等有關(guān)帳戶的總帳和明細(xì)帳。利潤賬戶的借貸方差額即為本期的利潤或虧損。

3.1.2企業(yè)外收支的內(nèi)部控制系統(tǒng)

（1）控制的程序和方法。

①發(fā)生屬于營業(yè)外收支業(yè)務(wù)范圍的經(jīng)濟(jì)事項的單位，應(yīng)填寫報批的清單，說明該事項發(fā)生的原因和所造成的后果，責(zé)任人或經(jīng)辦入的姓名，需要支付的金額和本單位負(fù)責(zé)人的處理意見，送會計部門審核；②會計部門審核報批申請單的內(nèi)容是否屬于營業(yè)外收支的范圍，對應(yīng)由其他資金渠道列支的要剔除，嚴(yán)格把關(guān)；③企業(yè)負(fù)責(zé)人和總會計師對審核后的報批申請單再進(jìn)行一次審查和正式簽發(fā)，然后報送上級主管部門審批；④正式批復(fù)后，會計部門根據(jù)上級主管部門的批復(fù)文件填制記帳憑證，訃以批復(fù)文件作為記帳憑證的附件；⑤會計部門負(fù)貢人或主省會計復(fù)核記帳憑證的內(nèi)容與批復(fù)文件相符后，交會計人員據(jù)以登記“利潤”帳戶。

（2）控制點。營業(yè)外收支內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要控制點有：

①申請，發(fā)生營業(yè)外收支業(yè)務(wù)的單位填寫的報批申請單，應(yīng)說明發(fā)生的原因、后果、責(zé)任、金額和處理意見，并需附有關(guān)損失的證明或鑒定材料；②審核。會計部門負(fù)責(zé)人或主管會計對報批申請單及所附證明材料所進(jìn)行的審核，是內(nèi)部控制的重要控制手段。主要審查報批申請單所列轉(zhuǎn)作營業(yè)外收支的項目是否確已發(fā)生，數(shù)字是否真實，是否符合國家規(guī)定的范圍。在審查時應(yīng)特別注意以下各項目：一是新產(chǎn)品試制失敗損失。應(yīng)查明試制失敗的原因和實際發(fā)生的損失以及應(yīng)列入營業(yè)外支出數(shù)是否正確。如果新產(chǎn)品試制有專項撥款，還應(yīng)查明此項失敗損失是否屬于專項撥款結(jié)余抵補不足部分，有無扣除回收殘值并經(jīng)主管部門批準(zhǔn)。二是非常損失。應(yīng)查明報批的非常損失的具體內(nèi)容，應(yīng)只限于流動資金部分，至于固定資產(chǎn)部分要沖減固定資金，固定資產(chǎn)修復(fù)費用在大修理基金或更新改造資金中列支，損失嚴(yán)重的重建列入基建計劃不得列入營業(yè)外支出；③審簽。企業(yè)負(fù)責(zé)人或總會計師對報批申請單的內(nèi)容是否完整、合理、正確，所附證明材料是否齊全，會計部門負(fù)責(zé)人是否認(rèn)真審核，有無其他隱瞞不報或與實際情況不符的問題等，在確認(rèn)無誤后再簽發(fā)上報企業(yè)主管部門請求審批。④復(fù)核。會計部門負(fù)責(zé)人將收到的上級主管部門的批復(fù)文件交會計人員填制記帳憑證，由主管會計進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核是對記帳憑證與上級批復(fù)文件及本企業(yè)報批申請中等進(jìn)行核對檢查。特別是在上級批復(fù)報銷金額與本企業(yè)報批金額不一致時，應(yīng)以上級批復(fù)數(shù)為準(zhǔn)填制記帳憑證，不得擅自更改金額或使企業(yè)原報數(shù)列帳；⑤記帳。會計人員根據(jù)復(fù)核的記帳憑證，準(zhǔn)確無誤地登記利潤及對應(yīng)科日的總帳和叫細(xì)帳。

3.2利潤分配的內(nèi)部控制系統(tǒng)

企業(yè)實現(xiàn)的利潤按照國家有關(guān)規(guī)定在國家與企業(yè)之間進(jìn)行分配，實質(zhì)上體現(xiàn)了正確處理國家、企業(yè)和職工三者利益的關(guān)系。國營大中型企業(yè)按稅率計算交納國營企業(yè)所得稅，同時再按規(guī)定的調(diào)節(jié)稅率計算交納調(diào)節(jié)稅。企業(yè)實現(xiàn)的利潤按照規(guī)定交納所得稅和調(diào)節(jié)稅后的余額作為企業(yè)留用利潤。企業(yè)留用利潤再按規(guī)定比率分別作為生產(chǎn)發(fā)展基金、新產(chǎn)品試制基金、后備基金、職工福利基金與職工獎勵基金用以保證生產(chǎn)的不斷發(fā)展和興辦職工福利事業(yè)以及對職工的獎勵。實行利潤分配的內(nèi)部控制，就是從企業(yè)各項管理制度上加強對利潤分配的管理，以保證企業(yè)實現(xiàn)的利潤按照國家的有關(guān)規(guī)定合理地進(jìn)行分配。

總之，內(nèi)部控制的作用在于促使企業(yè)有效率地達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)，提供可靠的財務(wù)報表與信息，并確保一切程序符合相關(guān)的法令與規(guī)章。對于企業(yè)的會計系統(tǒng)就要建立會計核算和會計監(jiān)督的業(yè)務(wù)程序和方法，具體內(nèi)容包括：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動批難權(quán)；明確有關(guān)人員的職責(zé)分工，并有效防止舞弊；憑證和賬單的設(shè)置和使用，應(yīng)保證業(yè)務(wù)活動得到正確的記載；財產(chǎn)及其記錄的接觸使用要有保護(hù)措施；對已登記的業(yè)務(wù)及其計價要進(jìn)行復(fù)核等。

參考文獻(xiàn)：

[1] 候瑞崗.企業(yè)集團(tuán)財務(wù)風(fēng)險的管理與控制[J] . 山西財稅， 2008， （1） .

[2] 殷煒.我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的缺陷及幾點建議[J] . 徐州工程學(xué)院學(xué)報， 2005， （4） .

（作者單位：黑龍江龍煤礦業(yè)集團(tuán)股份有限公司）