程衛(wèi)杰

【摘 要】 市場經(jīng)濟條件下的管理會計具有較強的職能作用，包括經(jīng)濟前景預測；加強現(xiàn)金流量管理，參與企業(yè)經(jīng)濟決策等等。管理會計的應用對企業(yè)經(jīng)營狀況有直接影響，它可以提高企業(yè)的管理水平，同時在應用管理會計方法時，還需要謹慎從事，注意信息形式等方面的問題。

【關(guān)鍵詞】 管理會計職能作用問題

1. 管理會計的產(chǎn)生及其發(fā)展

我國計劃經(jīng)濟時期，財務(wù)會計的職能中，經(jīng)濟核算是其主要中心任務(wù)。財務(wù)會計重點對企業(yè)供產(chǎn)銷的各個環(huán)節(jié)進行核算，企業(yè)有了利潤就與國家進行利潤分成，企業(yè)沒有利潤國家實行財政補貼或名目繁多的各種返利等政策，使得財務(wù)職能無足輕重，企業(yè)管理、財務(wù)管理存在著嚴重的局限性，各項管理職能作用得不到發(fā)揮。

管理會計范疇很大，1982年英國成本與管理會計師協(xié)會給管理會計下了一個范圍較廣泛的定義：除了外部審計以外的所有會計分支（包括簿記系統(tǒng)、資金籌措、編制財務(wù)計劃與核算、實施財務(wù)控制、財務(wù)會計和成本會計等）均屬于管理會計的范疇。管理會計就是會計與管理的直接融合，它是向企業(yè)管理經(jīng)營決策者提供信息，以幫助其進行經(jīng)營管理的會計機構(gòu)。它按照企業(yè)未來的目標和經(jīng)營方針，預測企業(yè)經(jīng)濟前景，參與企業(yè)的經(jīng)濟決策。

國際上管理會計的形成，經(jīng)歷了漫長的發(fā)展過程。它初步形成于上世紀20年代，當時資本主義經(jīng)濟發(fā)展到一個相當?shù)乃?，但在企業(yè)管理中，憑著經(jīng)驗的傳統(tǒng)管理占著主導地位，許多工廠經(jīng)營粗放，管理混亂。如何用先進的科學管理代替落后的傳統(tǒng)管理，就成為一個非常迫切的現(xiàn)實問題。正是在這種情況下，被譽為“科學管理之父”的泰羅創(chuàng)立的、集中體現(xiàn)科學管理理論和方法的“科學管理學說”應運而生。

同時，會計內(nèi)容也有了新的變化，增添了新的會計技術(shù)和方法，如目標成本、預算控制等相繼出現(xiàn)，經(jīng)過實踐的不斷充實和完善，從而形成了管理會計的初級階段。到了50年代，西方國家進入戰(zhàn)后經(jīng)濟發(fā)展時期，資本主義企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生了很大變化。其主要特點是：資本高度集中，生產(chǎn)規(guī)模進一步擴大，生產(chǎn)經(jīng)營的社會化程度和產(chǎn)品生產(chǎn)的工藝水平空前提高，企業(yè)生產(chǎn)的經(jīng)營環(huán)境也變得日趨復雜，市場瞬息萬變，競爭愈加激烈。為使企業(yè)在新的歷史條件下具有強大的競爭能力，維持其目前的存在和將來的發(fā)展，隨之產(chǎn)生了凝聚著當代科學成果，內(nèi)容極為豐富的現(xiàn)代管理科學。它是泰羅于上世紀初創(chuàng)立“科學管理學說”以來，又一新的重大突破，使企業(yè)跨人了一個嶄新的發(fā)展階段。同時也武裝了企業(yè)會計，擴展了傳統(tǒng)會計的職能領(lǐng)域，加速了傳統(tǒng)會計向管理會計的演進過程。

管理會計的一整套新的理論、方法體系，有力地推動了會計科學的發(fā)展。它的基本職能已不再局限于對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程進行事后的反映和監(jiān)督，而發(fā)展成為對企業(yè)的未來進行科學的預測和決策，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行事前的規(guī)劃與控制。管理會計體系的形成和發(fā)展，為改進企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益作出了杰出的貢獻。到了70年代，管理會計風靡世界，被譽為實現(xiàn)管理現(xiàn)代化的重要手段，又是現(xiàn)代化管理重要組成部分。我國在80年代初引進了西方管理會計的理論，企業(yè)界針對我國國情和人們的認識程度，以現(xiàn)代化管理方式，推廣應用了部分專門技術(shù)，如盈虧平衡分析、市場分析、決策技術(shù)、成本性態(tài)分析、變動成本計算等等。雖不夠普及和深化，但對加強企業(yè)管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益，也起到積極的促進作用。

2. 管理會計應發(fā)揮的職能作用

雖然管理會計理論還不很成熟，但在實際工作中，有的管理方法越來越普遍地受到企業(yè)管理者的歡迎，并得到廣泛的應用，從而為企業(yè)實現(xiàn)最佳的經(jīng)濟效益發(fā)揮著作用。因而財務(wù)部門在做好經(jīng)濟核算的同時，我認為更應重點加強以下管理會計職能：

2.1做好企業(yè)當前經(jīng)營和長期規(guī)劃的經(jīng)濟前景預測。一個企業(yè)只有對當前和長遠目標作出客觀的預測，才能為企業(yè)決策者提供第一手信息。管理會計要對企業(yè)經(jīng)濟規(guī)模、投入產(chǎn)出、現(xiàn)金流量、市場調(diào)研等經(jīng)濟指標作出較為實際的預測，供企業(yè)決策者參考。

2.2建立經(jīng)濟指標體系落實經(jīng)濟責任制控制經(jīng)營全過程。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營目標，分別落實到各部門。采用比價采購、倒推目標成本等方法，具體下達經(jīng)濟責任指標。建立一整套系統(tǒng)的指標體系，使企業(yè)內(nèi)部各個利潤中心職責明晰，并對完成情況，事前、事中、事后適時進行分析、反饋，及時優(yōu)化各個環(huán)節(jié)的工作，確保目標的完成。

2.3做好資金籌集工作，加強現(xiàn)金流量管理。資金是企業(yè)的血液。管理會計應選擇低風險、低成本的最優(yōu)融資方案，為企業(yè)注入新鮮血液。相反，一個企業(yè)盈利水平再高，但缺乏資金籌劃，缺乏資金管理，該回籠的資金不能及時收回，造成企業(yè)缺血，也會給企業(yè)帶來致命的打擊。因而在做好資金籌集的同時，必須切實加強現(xiàn)金流量管理，抓住生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)，降低庫存，加大銷售力度，確保企業(yè)資金周轉(zhuǎn)流暢。

2.4建立嚴謹?shù)暮怂阕h價體系，加大獎懲力度?，F(xiàn)代企業(yè)管理十分注重充分調(diào)動人的積極性，從而貫徹落實企業(yè)經(jīng)濟目標。這就需要建立責任會計制度，按照各自的經(jīng)濟責任，做到人人肩上有指標，責權(quán)利相結(jié)合，以經(jīng)濟手段獎懲、控制各級企業(yè)組織行為，不斷完善工作，發(fā)揮人的主觀能動性。

2.5參與企業(yè)經(jīng)濟決策。決策是企業(yè)經(jīng)營管理的中心，也是各部門的主要工作職責，怎樣為企業(yè)決策者提供準確的決策信息，是各職能管理部門的中心工作之一。管理會計作為主要參與決策部門之一，要從經(jīng)濟專業(yè)上利用成本性態(tài)分析、量本利分析等動態(tài)、靜態(tài)指標方法，對長短期投資、生產(chǎn)、定價等做好經(jīng)濟決策的前期預測。

3. 管理會計的應用應當注意的問題

某大學國際會計系對一些企業(yè)進行了專項調(diào)查獲，通過對盈利與非盈利兩組企業(yè)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，盈利企業(yè)總體上對管理控制的重視程度超過非盈利企業(yè)。

在50個選項中有32項控制，盈利企業(yè)的選擇比例高于非盈利企業(yè)，特別是對目標利潤與資金占用的預算與考核及獎懲方案的制定與兌現(xiàn)方面，表現(xiàn)出較強的力度，說明盈利企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績與它們在內(nèi)部控制上的努力有很重要的關(guān)聯(lián)。通過管理會計的應用，提高企業(yè)管理水平。我認為還需要注意以下幾個問題：

首先，管理會計的方法靈活性較強，不易掌握，應逐步研究和制定相對緊湊、簡化、可細化操作的實用型方法。要針對企業(yè)間的問題，解決主要矛盾，工作扎扎實實，不可求大、求全、求虛。

其次，管理會計的應用是與企業(yè)管理、者對會計信息的需求緊密相關(guān)的。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，企業(yè)的內(nèi)部管理者在科學決策與內(nèi)部管理控制中，會越來越迫切地需要會計信息的支持。我國管理會計的應用雖有一定基礎(chǔ)，但與實際需要還有較大的差距，推廣先進的、符合中國國情的管理會計方法任重而道遠。

再次，目前我國管理會計方法的應用狀態(tài)與企業(yè)規(guī)模及企業(yè)經(jīng)營狀況有一定的相關(guān)性。管理會計方法的應用對提高企業(yè)經(jīng)濟效益與管理水平有比較明顯的推動作用。各企業(yè)應針對企業(yè)特點，根據(jù)管理中面臨的問題，選擇適合自己需要的方法，從而不斷改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

又次，先進的管理會計方法的應用對會計人員提出了越來越高的要求，他們需要不斷更新知識，適應形勢的需要，提高支持管理決策與控制的能力。

最后，還應注意到，在實務(wù)中得到應用的各種管理會計方法，富有彈性、多樣化、創(chuàng)造性，不能死套書本上所講的方法。在應用管理會計方法時，還需要謹慎從事，應用其他企業(yè)內(nèi)部或外部所取得的一切信息，這些信息具有各種形式，在會計管理中切不可忽視。

（作者單位：吉林省紅石林業(yè)局財務(wù)部）