隋薇

【摘 要】 近年來，隨著改革開放的深入， 會計 所處的客觀 經(jīng)濟 環(huán)境的不確定性越來越高。會計作為經(jīng)濟管理的重要組成部分，作為一種國際通用的商業(yè)語言，會計信息能否全面、系統(tǒng)、正確地反映 企業(yè) 的實際情況，無論是對國家的宏觀調(diào)控，還是對企業(yè)的經(jīng)營管理以及對投資者的正確決策都起著至關(guān)重要的作用。會計信息使用者應(yīng)更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險信息的揭示因而，謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的正確運用也應(yīng)引起我們的足夠注意。

【關(guān)鍵詞】 謹(jǐn)慎性原則無形損失國際慣例

謹(jǐn)慎性原則是一種國際會計慣例，在我國會計業(yè)務(wù)中廣泛運用，可以及時處理壞賬給企業(yè)帶來的經(jīng)濟損失和減少因技術(shù)進(jìn)步給企業(yè)造成的無形損失

1. 謹(jǐn)慎性原則的含義

謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指某一會計程序有幾種處理方案可供選擇時，應(yīng)當(dāng)選用對股東權(quán)益所產(chǎn)生的樂觀程度最小的那一方案，即確認(rèn)一切可能發(fā)生的損失，但避免預(yù)計可能發(fā)生的收益，使財務(wù)報表不會引起人們根據(jù)不足的樂觀。

謹(jǐn)慎的原則是外地對會計事項不確定因素而言的。任何經(jīng)濟事項總要面向未來，這是由持續(xù)經(jīng)營人計所決定的。因此就要進(jìn)行觀測和決策，而預(yù)測總帶有一定的不確定性，特別是經(jīng)濟事項所處的外部環(huán)境十分復(fù)雜，在整個經(jīng)濟過程中存在大量的不確定的諸如 政治 、經(jīng)濟、 自然 、技術(shù)等方面的影響，預(yù)測和決策事項中具有的彈性就很大，這就決定了我們對經(jīng)濟事項中的不確定性因素應(yīng)持小心謹(jǐn)慎態(tài)度，要充分估計可能承擔(dān)的風(fēng)險和損失，盡量少記或不記可能發(fā)生的收益，使決策者盡可能提高應(yīng)付紛繁復(fù)雜外界環(huán)境的能力，把風(fēng)險和損失盡可能的縮小于極限范圍之內(nèi)。這就是謹(jǐn)慎原則的實質(zhì)。

2. 謹(jǐn)慎性原則存在的理論依據(jù)

在市場經(jīng)濟條件下，由于競爭和風(fēng)險的日益加劇，會計所處的客觀經(jīng)濟環(huán)境的不確定性程度越來越高，以投資者為主體的會計信息使用者更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險信息的揭示，從而謹(jǐn)慎性原則的存在就成為必然。

2.1抵制經(jīng)營者的過分樂觀情緒。企業(yè)家對他們經(jīng)營的公司自然是樂觀的，但是，企業(yè)生存環(huán)境日趨惡化的現(xiàn)實和會計信息使用者對真實、公開要求的壓力，迫使會計師不斷地抵制報告中過于樂觀的傾向。資產(chǎn)的減值，存貨的積壓。

2.2多報利潤或多計價值對投資者（業(yè)主或股東）而言，比少報少計更為危險。因為虧損或破產(chǎn)的后果比獲利的后果更為嚴(yán)重。因此，當(dāng)其后果不同時，計量確認(rèn)損失的會計規(guī)則與計量確認(rèn)收益的規(guī)則就不應(yīng)一致，選擇相同的計量基礎(chǔ)或規(guī)則是沒有道理。

2.3會計人員掌握的內(nèi)情比傳遞給投資者或債權(quán)人的信息要多得多。面臨可能在以后被證明是不真實的呈報風(fēng)險和可能在未來被證明是真實的未呈報風(fēng)險.所以，要試圖權(quán)衡風(fēng)險的可能性，必須做出相對準(zhǔn)確而保守的估計。

3. 謹(jǐn)慎性原則的運用

謹(jǐn)慎性原則是一項既有理論價值又有實際意義的重要國際會計慣例，它被運用于我國會計實務(wù)之中，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

3.1提取壞賬準(zhǔn)備：

壞賬是指因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡以及破產(chǎn)或遺產(chǎn)消償后仍不能收回的應(yīng)收賬款，或者因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年仍不能收回的應(yīng)收賬款。在計劃經(jīng)濟體制下，商業(yè)人用很少發(fā)生，國營企業(yè)不存在破產(chǎn)倒閉的危險，發(fā)生壞賬的可能性小，隨著經(jīng)濟體制改革的深入，投資環(huán)境的變化，商業(yè)信用的推廣， 金融 市場的逐步開放，企業(yè)間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系的日趨復(fù)雜，相應(yīng)的壞賬也就越來越多，有些企業(yè)對既成事實的壞賬拖延不辦，長期掛賬，占用流動資金，影響資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)。為了避免上述情況的發(fā)生，我國企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，可以采用應(yīng)收賬款余額百分經(jīng)法提取壞賬準(zhǔn)備金，以抵銷壞賬可能對企業(yè)帶來的損失。

提取壞賬準(zhǔn)備，是謹(jǐn)慎性原則較為典型的運用，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)越性。通過計提壞賬，使企業(yè)能預(yù)先估計可能發(fā)生的損失，促進(jìn)企業(yè)及時處理壞賬帶來的損失，增強了企業(yè)的風(fēng)險意識。

3.2低估存貨：

企業(yè)存貨由于種種原因會造成企業(yè)面臨潛在的損失。我們可以通過低估存貨，高估產(chǎn)品當(dāng)期銷售成本，從而達(dá)到減少當(dāng)期利潤的辦法來得到補償。當(dāng)市場物價出現(xiàn)持續(xù)上漲時，允許采用后進(jìn)先出法對發(fā)出或領(lǐng)用的存貨進(jìn)行計價，低估存貨成本。低估存貨的運用，可以使企業(yè)在遇到通貨膨脹時，在不違背一致性原則的條件下，避免因貨幣貶值給企業(yè)帶來的貨幣時間價值損失，使企業(yè)將來保持旺盛的競爭力。

3.3加速折舊：

現(xiàn)行會計制度夫定，企業(yè)在采用年限折舊法計提固定資產(chǎn)折舊的同時，也允許企業(yè)采用加速折舊法。年限折舊法的特點，按使用年限平均提取折舊費用。加速折舊法的特點，是不以年限平均提取折舊費，即提取的折舊費用每年不是相等的。在固定資產(chǎn)使用的前期計提折舊較多，后期計提折舊逐年減少，其遞減速度越來越快。

加速折舊的運用，可以將固定資產(chǎn)的購置成本，快速轉(zhuǎn)化為費用，計入當(dāng)期損益，養(yǎng)活因技術(shù)進(jìn)步或新設(shè)備的價格變動而造成的無形損耗給企業(yè)帶來的經(jīng)濟損失。

4. 正確運用謹(jǐn)慎性原則

4.1保證 會計 信息的真實性：

謹(jǐn)慎性原則在實務(wù)操作中存在著主觀臆斷帶來的信息不可驗證性這一致命弱點，如成本與市價孰低中的“市價“的確定，或有負(fù)債的估量等，都帶有難以辨證、檢驗的主觀因素，因而使會計信息的真實性受到威脅。因此， 企業(yè) 不論壞帳損失，還是削價損失，在沖銷預(yù)提準(zhǔn)備金時，相應(yīng)的會計處理須有憑有據(jù)，不可隨心所欲，主觀臆斷，以保證會計信息的真實性。

4.2提高會計人員素質(zhì)：

我國會計人員素質(zhì)低，制約著謹(jǐn)慎性原則的運用。長期以來的我國會計的功能在很大程序上局限于“簿記”方面，致使我國會計基礎(chǔ)工作薄弱，人員素質(zhì)不能提高。會計人員素質(zhì)不高是與運用謹(jǐn)慎性原則所需要的要求不相稱。 ，加強我國會計人員的培訓(xùn)，提高會計人員的素質(zhì)，為謹(jǐn)慎性原則的運用創(chuàng)造良好的條件是十分重要的。

4.3采用“成本與市價孰低法”：

成本與市價孰低法是將存貨的成本與市價進(jìn)行比較，選擇較低的入賬。根據(jù)會計原則中原始成本的假設(shè)，企業(yè)的一切資產(chǎn)均應(yīng)按其取得時的實際成本計價。然而，由于市價變動，在一定時期終了時，往往會出現(xiàn)企業(yè)存貨的賬面價值與市價相背離的現(xiàn)象。根據(jù)國際慣例，可采用“成本與市價孰低法”，即如果存貨的市價低于成本，就按市價計價，反之，仍按成本計價。

5. 運用謹(jǐn)慎性原則應(yīng)注意的問題

5.1壞賬備抵法的采用會使成本，利潤不實。

利用壞賬備抵法提取壞賬準(zhǔn)備記人各期費用，待實際發(fā)生壞賬時而予以沖銷壞賬準(zhǔn)備，這樣處理符合配比原則，但是計提壞賬準(zhǔn)備數(shù)額與實際發(fā)生數(shù)額并不一致，實際發(fā)生與提取數(shù)之間的差額，保留在壞賬準(zhǔn)備的貸方或借方。這就造成年度中間利潤計處不真實，任意擴大計提基數(shù)，使成本 計算 不真實。

5.2從損益表的內(nèi)容看，目前損益表的結(jié)構(gòu)內(nèi)容是遵照傳統(tǒng)會計模式設(shè)立的，收益項目只確認(rèn)已實現(xiàn)的收益，而對于未實現(xiàn)的資產(chǎn)持有損益，不予以確認(rèn)，這樣，損益表上列服的收益只是企業(yè)收益的一部分，而不是全部收益，企業(yè)的全部資產(chǎn)因物價變動而發(fā)生的未產(chǎn)現(xiàn)持有損益的資產(chǎn)持有利潤得到揭示。因此，企業(yè)的實際收益要比損益表上的數(shù)字大。

總之，穩(wěn)健原則的采用具有多方面的積極作用：（1）穩(wěn)健原則使企業(yè)財務(wù)狀況建立于比較謹(jǐn)慎的基礎(chǔ)之上，使投資者和會計報表使用者不致產(chǎn)生誤解，利于決策。（2）穩(wěn)健原則增加成本，減少利潤，使企業(yè)增加了 發(fā)展 后勁，活勞動和物化勞動的損耗不僅能夠得到補償，而且考慮到可能發(fā)生的危險，使企業(yè)進(jìn)入良性循環(huán)。

（作者單位：雙鴨山市水務(wù)局）