曹俊

【摘 要】 企業(yè)成本費(fèi)用管理是當(dāng)前企業(yè)發(fā)展和風(fēng)險管理的核心理念，企業(yè)內(nèi)部控制的好壞可以通過成本費(fèi)用管理的結(jié)果來論證，加強(qiáng)企業(yè)各部門之間的合作和配合，可以降低企業(yè)成本產(chǎn)生效益。

【關(guān)鍵詞】 成本費(fèi)用內(nèi)部控制

企業(yè)是在一定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下運(yùn)行的一個社會分系統(tǒng)。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)管理的第一要素，具體內(nèi)容包括：治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審計、人力資源、技術(shù)管理、企業(yè)文化等。其中企業(yè)文化既是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境要素的重要內(nèi)容，也是上述其他內(nèi)部環(huán)境要素構(gòu)成內(nèi)容形成的基礎(chǔ)，比如先進(jìn)的經(jīng)營理念和精明的管理模式都產(chǎn)生于企業(yè)文化底蘊(yùn)當(dāng)中。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)和采用什么樣的方式落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制，我僅就企業(yè)內(nèi)部成本費(fèi)用控制談?wù)勛约旱膸c(diǎn)看法：

1. 企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制的概述和內(nèi)容

成本是指可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本的直接材料、直接人工、機(jī)械使用和其他費(fèi)用。費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關(guān)的、除成本之外的其他經(jīng)濟(jì)利益的總流出。成本費(fèi)用內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施，旨在實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用控制為目標(biāo)的過程。成本費(fèi)用內(nèi)部控制的目標(biāo)是保證企業(yè)成本費(fèi)用管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告以及相關(guān)信息內(nèi)容真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，屬于企業(yè)內(nèi)部控制的子系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。事實(shí)上多數(shù)企業(yè)都以成本費(fèi)用管理制度的形式建立了成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，只是有些企業(yè)形如形式，沒有真正落實(shí)到實(shí)處，形成只有形式?jīng)]有實(shí)質(zhì)。

成本費(fèi)用內(nèi)部控制劃分為成本內(nèi)部控制和費(fèi)用內(nèi)部控制兩個部分。前者關(guān)注企業(yè)產(chǎn)品的成本情況，旨在合理保證企業(yè)所發(fā)生成本的合理性、成本信息的真實(shí)性、可靠性和相關(guān)性，為企業(yè)管理層及相關(guān)信息使用者作為決策依據(jù)。后者重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的期間費(fèi)用的比例、輔助費(fèi)用的多少，比如財務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用三項期間費(fèi)用。

成本費(fèi)用內(nèi)部控制制度內(nèi)容包括：總則、目標(biāo)與原則、控制內(nèi)容。目前國內(nèi)企業(yè)一般都具有一定的成本費(fèi)用控制制度，但都屬于硬性控制的單一方面內(nèi)容，比如產(chǎn)品成本核算制度、全面預(yù)算管理制度、業(yè)務(wù)招待費(fèi)管理制度、差旅費(fèi)借款及報銷制度等，這些制度只是從側(cè)面反映一定的經(jīng)濟(jì)管理形式，對成本費(fèi)用內(nèi)部控制的整體框架的認(rèn)識還不全面，不具體。

2. 建立企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制環(huán)境和風(fēng)險評估

環(huán)境是圍繞著人類的外部世界，是人類賴發(fā)生存和發(fā)展的物質(zhì)條件的綜合體。我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范認(rèn)為，企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。一個優(yōu)秀的企業(yè)，在國家法律法規(guī)之規(guī)定的范疇內(nèi)，制定自己的企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制；加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置和工作的獨(dú)立性；制定和實(shí)施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策；加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，培育員工積極向上的價值觀和社會責(zé)任感，倡導(dǎo)誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念和強(qiáng)化風(fēng)險意識。

企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制存在一定的風(fēng)險性，并且風(fēng)險和收益并存，因為風(fēng)險是由事件的不確定性所引起的，對未來結(jié)果予以期望所帶來無法符合期望結(jié)果的可能性。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，持續(xù)收集與風(fēng)險變化相關(guān)信息，及時調(diào)整風(fēng)險應(yīng)對策略。企業(yè)存在風(fēng)險，就應(yīng)當(dāng)對風(fēng)險進(jìn)行評估測試，建立具有獨(dú)立性、權(quán)威性和可操作性的風(fēng)險評估體系，業(yè)務(wù)流程制度，定量分析或定性分析方法和據(jù)以支撐的的信息系統(tǒng)。從企業(yè)相關(guān)的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)到企業(yè)財務(wù)報表的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)的內(nèi)部和外部環(huán)境等可能存在的風(fēng)險進(jìn)行分析、測試和評估，對產(chǎn)生直接影響或較大的風(fēng)險事項信息要通過信息系統(tǒng)傳達(dá)到管理決策層進(jìn)行研究，由管理層或執(zhí)行委員會向各部門提出風(fēng)險控制的方案和措施來應(yīng)對風(fēng)險。

3. 梳理企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制過程

成本費(fèi)用內(nèi)部控制過程實(shí)際上是一項控制活動，是企業(yè)為了控制成本費(fèi)用耗費(fèi)水平、降低涉及成本費(fèi)用的各項風(fēng)險所采取的各種控制措施，也就是說，是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，成本費(fèi)用各級管理人員按照既定的成本費(fèi)用目標(biāo)，對涉及成本費(fèi)用的各種風(fēng)險進(jìn)行控制，其目的是將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，使實(shí)際成本費(fèi)用限制在預(yù)定的目標(biāo)范圍內(nèi)。成本費(fèi)用內(nèi)部控制活動的主體是設(shè)計企業(yè)成本費(fèi)用的各級管理人員；客體是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中涉及成本費(fèi)用的各項風(fēng)險及成本費(fèi)用業(yè)務(wù)流程；活動的目標(biāo)是將涉及成本費(fèi)用的各項風(fēng)險控制在可接受的預(yù)定范圍之內(nèi)。

4. 強(qiáng)化企業(yè)成本費(fèi)用控制的創(chuàng)新和理念

在市場經(jīng)濟(jì)的今天，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生的劇變，信息技術(shù)的發(fā)展，一是給企業(yè)提供了更好的成本控制手段；另外全球經(jīng)濟(jì)一體化的同時，市場需求瞬息萬變，竟?fàn)幾兊卯惓＜ち?，成本?yōu)勢的取得對于一個企業(yè)的生存是至關(guān)重要。而成本優(yōu)勢的取得絕對不限于成本本身，應(yīng)從管理的高度去挖掘成本降低和獲取效益的潛力。

在現(xiàn)代企業(yè)和一些新興的服務(wù)行業(yè)中，制造費(fèi)用和間接費(fèi)用的比重越來越大，傳統(tǒng)計算出來的產(chǎn)品或商品、服務(wù)的成本與其實(shí)際耗費(fèi)資源之間的差異越來越被管理者引起重視，并利用新的作業(yè)成本法為企業(yè)管理者分析產(chǎn)品成本和尋找降低產(chǎn)品成本途徑（作業(yè)鏈和價值鏈；尋找不增加價值的作業(yè)；分析可能降低的成本金額）的一種手段。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一套完整的新型的戰(zhàn)略成本管理理念、質(zhì)量成本管理理念、環(huán)境成本管理理念、目標(biāo)成本管理理念和其他與成本管理相適應(yīng)的管理制度；企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立宏觀成本效益觀念，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的“節(jié)約、節(jié)省”觀念向現(xiàn)代效益觀念轉(zhuǎn)變，從“投入”與“產(chǎn)出”的對比分析來對待“投入”的合理性和必要性。

5. 應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)對成本費(fèi)用進(jìn)行內(nèi)部控制

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四十一條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用信息技術(shù)促進(jìn)信息的集成實(shí)現(xiàn)共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用”。信息是管理和決策的依據(jù)，基礎(chǔ)信息的真實(shí)性、全面性是信息平臺傳遞質(zhì)量的關(guān)鍵。因為基礎(chǔ)信息是一級未經(jīng)處理和修飾的原始信息，它具有最真實(shí)最完整的數(shù)據(jù)，二級信息是通過管理者提練、匯總的信息資源，根據(jù)不同管理的需要，信息內(nèi)含發(fā)生了變化，但是應(yīng)用信息技術(shù)進(jìn)行內(nèi)部控制管理對初始信息要求很高，信息技術(shù)系統(tǒng)功能的要求也高。

6. 建立企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

2008年6月28日財政部等五部委共同印發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第六章第四十四第至第四十七條對內(nèi)部監(jiān)督作出了相關(guān)規(guī)定，“成本費(fèi)用內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行離不開內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的建立和完善；對成本費(fèi)用內(nèi)部控制實(shí)施情況進(jìn)行評價、及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤及舞弊行為、對內(nèi)部控制缺陷予以彌補(bǔ)，是內(nèi)部監(jiān)督的主要內(nèi)容。成本費(fèi)用內(nèi)部監(jiān)督的一個重要工具是成本費(fèi)用內(nèi)部審計，這是開展成本費(fèi)用內(nèi)部監(jiān)督其他相關(guān)工作的基和前提”。

結(jié)束語

企業(yè)能否在變幻莫測、充滿風(fēng)險的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中生存和發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)至上而下的管理核心，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的適合本企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的治理機(jī)制及成本費(fèi)用內(nèi)部控制制度，并在企業(yè)內(nèi)部廣泛宣傳和普及內(nèi)控管理理念。

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（作者單位：貴州省公路工程集團(tuán)有限公司）