福建省審計(jì)廳 吳香書(shū)

跟蹤審計(jì)是審計(jì)部門(mén)組織審計(jì)力量在工程建設(shè)過(guò)程中提前介入，以工程造價(jià)審計(jì)和竣工決算審計(jì)服務(wù)為主要目的,對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的合法性、真實(shí)性、規(guī)范性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的活動(dòng)。與事后審計(jì)相比，跟蹤審計(jì)能開(kāi)展事前、事中、事后相結(jié)合的全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督。開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作主要為了預(yù)防建設(shè)項(xiàng)目問(wèn)題的發(fā)生及解決建設(shè)項(xiàng)目處于萌芽狀態(tài)的問(wèn)題，及時(shí)促進(jìn)建設(shè)、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等單位加強(qiáng)管理，使有限的人力、物力、財(cái)力資源得到充分的利用，從而產(chǎn)生較好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

一、正確認(rèn)識(shí)跟蹤審計(jì)

由于跟蹤審計(jì)近年來(lái)才推廣施行，審計(jì)署尚未出臺(tái)全面系統(tǒng)的操作規(guī)范和理論指導(dǎo)，審計(jì)人員根據(jù)具體建設(shè)項(xiàng)目特點(diǎn)憑審計(jì)經(jīng)驗(yàn)提出分析判斷，實(shí)施全過(guò)程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督，這就要求審計(jì)人員對(duì)跟蹤審計(jì)有正確的認(rèn)識(shí)，對(duì)跟蹤審計(jì)該做些什么、怎么做要有系統(tǒng)計(jì)劃，進(jìn)而達(dá)到審計(jì)目的，因此開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作要從認(rèn)識(shí)入手。

（一）跟蹤審計(jì)的目標(biāo)與內(nèi)容

跟蹤審計(jì)是審計(jì)業(yè)務(wù)的一門(mén)分支，根本目標(biāo)是及時(shí)揭示工程建設(shè)和管理中存在的問(wèn)題，保證工程建設(shè)資金合理、合法、高效使用，促進(jìn)工程規(guī)范有序建設(shè)，提高投資效益。跟蹤審計(jì)的范圍是自建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)至竣工決算期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況和建設(shè)單位管理情況，其審計(jì)內(nèi)容包括基本建設(shè)程序履行情況、工程招投標(biāo)及承發(fā)包情況、建設(shè)資金管理使用情況、工程概算執(zhí)行和竣工決算情況等。

（二）跟蹤審計(jì)的三大特性

跟蹤審計(jì)首先是保持獨(dú)立性，履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，依法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目各參建單位進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，因此審計(jì)部門(mén)與各參建單位的職責(zé)是不同的，不能代替各參建方去介入管理，而是審計(jì)監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)、解決各參建單位在建設(shè)過(guò)程中產(chǎn)生的問(wèn)題；其二跟蹤審計(jì)要注重時(shí)效性，由于跟蹤審計(jì)是在建設(shè)過(guò)程中進(jìn)行，審計(jì)工作不能影響工程進(jìn)度，因此審計(jì)部門(mén)要及時(shí)將審計(jì)意見(jiàn)建議有效地反饋給各參建單位，并監(jiān)督各參建單位將審計(jì)意見(jiàn)建議落實(shí)到工程建設(shè)項(xiàng)目中；其三跟蹤審計(jì)要堅(jiān)持服務(wù)性，跟蹤審計(jì)應(yīng)充分發(fā)揮審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)、專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，并運(yùn)用法律法規(guī)知識(shí)、材料設(shè)備市場(chǎng)信息等資源，以審計(jì)建議、審計(jì)信息、技術(shù)咨詢(xún)等多種形式服務(wù)于項(xiàng)目管理，發(fā)揮審計(jì)經(jīng)濟(jì)謀士的作用，是促進(jìn)各參建單位規(guī)范管理、提高投資效益的需要。

二、開(kāi)展建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的意義和作用

建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是以工程造價(jià)審計(jì)為主要內(nèi)容而實(shí)施的全過(guò)程審計(jì)方式，轉(zhuǎn)變了審計(jì)理念、審計(jì)模式、審計(jì)方法，完善了傳統(tǒng)的審計(jì)方式。跟蹤審計(jì)實(shí)施過(guò)程中抓住了工程建設(shè)控制的重要環(huán)節(jié)，有助于理清與建設(shè)工程參建各方的關(guān)系，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，有效避免了事后審計(jì)存在的 “雖然查出問(wèn)題，但己既成事實(shí)，糾正起來(lái)難度較大”問(wèn)題，從而有效加強(qiáng)建設(shè)工程項(xiàng)目管理水平，提高工程項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量和效益，降低了建設(shè)工程成本。跟蹤審計(jì)還對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目財(cái)政資金的管理使用起到促進(jìn)作用，節(jié)約了財(cái)政資金的支出，提高資金使用效益，有效地發(fā)揮了審計(jì)部門(mén)的保障作用，提高了審計(jì)效率。

三、建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的主要重點(diǎn)環(huán)節(jié)

項(xiàng)目投資管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，具有一定的建設(shè)程序和實(shí)施環(huán)節(jié)，因此如何運(yùn)用審計(jì)資源對(duì)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督，最大限度地控制建設(shè)成本，提高經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，顯得尤為必要。

（一）征地拆遷環(huán)節(jié)

征地拆遷規(guī)范與否，不僅影響項(xiàng)目進(jìn)程及投資造價(jià)，還涉及被征地農(nóng)民或者其他權(quán)利人的切身利益和社會(huì)穩(wěn)定，是跟蹤審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。審計(jì)部門(mén)應(yīng)跟蹤審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目征用土地是否經(jīng)過(guò)依法審批，征地拆遷補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)是否合法、合理和公正，征地拆遷勘測(cè)丈量數(shù)據(jù)是否真實(shí)合理，拆遷評(píng)估結(jié)果是否準(zhǔn)確、合法，征地拆遷補(bǔ)償資金的籌集、撥付和使用是否合法、合理、到位等事項(xiàng)。審計(jì)人員要通過(guò)查閱各類(lèi)拆遷協(xié)議、財(cái)務(wù)賬簿及原始會(huì)計(jì)憑證，現(xiàn)場(chǎng)丈量復(fù)核補(bǔ)償面積及地上附著物等各類(lèi)數(shù)據(jù)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)出具跟蹤審計(jì)意見(jiàn)單，要求各參建單位及時(shí)整改落實(shí)。

（二）招投標(biāo)及合同簽訂環(huán)節(jié)

在建設(shè)項(xiàng)目未招標(biāo)、未正式簽訂合同前，審計(jì)部門(mén)應(yīng)跟蹤審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目的標(biāo)底、招標(biāo)文件、招標(biāo)過(guò)程、建設(shè)項(xiàng)目合同草擬稿等，源頭上控制建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)，確保招標(biāo)規(guī)范有序地進(jìn)行、保障合同簽訂的嚴(yán)密性。

標(biāo)底是招標(biāo)人發(fā)包工程的期望值，也是評(píng)定投標(biāo)報(bào)價(jià)的參考值，是作為評(píng)標(biāo)時(shí)的尺度，以控制工程造價(jià)。應(yīng)跟蹤審計(jì)其建設(shè)項(xiàng)目工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確、材料單價(jià)是否采用信息價(jià)或合理的市場(chǎng)價(jià)、定額套用及取費(fèi)是否正確、選用的材料品牌是否經(jīng)濟(jì)合理等，確保標(biāo)底科學(xué)、合理、經(jīng)濟(jì)、真實(shí)反映施工圖預(yù)算造價(jià)，以起到控制投標(biāo)報(bào)價(jià)、保障工程質(zhì)量等作用。

招標(biāo)文件是發(fā)包人就招標(biāo)程序、評(píng)標(biāo)原則、合同主要條款等事項(xiàng)作出的要約邀請(qǐng)，是投標(biāo)人投標(biāo)報(bào)價(jià)、作出要約表示的依據(jù)，也是招標(biāo)人組織評(píng)標(biāo)、選擇中標(biāo)人、作出承諾表示的依據(jù)，將直接影響招標(biāo)過(guò)程的公平公正性以及施工企業(yè)的選擇。因此應(yīng)跟蹤審計(jì)招標(biāo)文件內(nèi)容的完整性、合理性、合法性，有無(wú)排斥潛在投標(biāo)人及產(chǎn)生不公平競(jìng)爭(zhēng)的內(nèi)容。

招標(biāo)過(guò)程是發(fā)包人根據(jù)招標(biāo)文件，按規(guī)定的招標(biāo)程序選擇中標(biāo)人的過(guò)程。應(yīng)跟蹤審計(jì)招標(biāo)整個(gè)過(guò)程是否公開(kāi)、公平，有無(wú)存在圍標(biāo)等問(wèn)題。

建設(shè)項(xiàng)目合同是具有法律約束力的、承發(fā)包雙方相關(guān)權(quán)利義務(wù)的約定，是完成工程建設(shè)的重要保證，也是最終確定工程造價(jià)的重要依據(jù)。應(yīng)跟蹤審計(jì)合同草擬稿的實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容是否符合招投標(biāo)文件，合同對(duì)工程價(jià)款結(jié)算、工程進(jìn)度款支付、違約責(zé)任、價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)范圍等條款的規(guī)定是否明確。

（三）工程變更和無(wú)價(jià)材料選型定價(jià)環(huán)節(jié)

工程變更是造價(jià)控制的最重要環(huán)節(jié)，及時(shí)掌握項(xiàng)目總體變更情況，應(yīng)跟蹤審計(jì)工程變更的必要性，根據(jù)每次工程變更涉及的金額大小不一，根據(jù)重要性原則，采用分類(lèi)管理辦法，對(duì)單項(xiàng)（單次）工程變更金額達(dá)到一定限額以上的變更，列入重點(diǎn)審計(jì)范圍，重點(diǎn)審計(jì)是否因設(shè)計(jì)、勘探等因素造成施工困難，項(xiàng)目業(yè)主單位存在主觀因素，工程變更的經(jīng)濟(jì)性、技術(shù)可行性以及變更所需費(fèi)用，并及時(shí)出具工程變更審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告供建設(shè)單位參照落實(shí)。

無(wú)價(jià)材料指沒(méi)有信息參考價(jià)格的材料，一般在采購(gòu)前由施工單位報(bào)送擬采用的品牌、型號(hào)、價(jià)格，由建設(shè)單位定牌定價(jià)并簽證，作為結(jié)算依據(jù)。由于市場(chǎng)材料品牌、檔次不同，其價(jià)格、質(zhì)量相差較大，影響造價(jià)控制和工程質(zhì)量，應(yīng)跟蹤審計(jì)加以事中監(jiān)督，審計(jì)人員要調(diào)查市場(chǎng)行情，考察不同品牌材料的質(zhì)量、價(jià)格，并從經(jīng)濟(jì)適用、質(zhì)量保證的角度，對(duì)材料品牌、價(jià)格進(jìn)行優(yōu)化分析，并提出審計(jì)意見(jiàn)建議供建設(shè)單位參考。

（四）隱蔽工程環(huán)節(jié)

隱蔽工程是不僅是質(zhì)量隱患之所在，也是工程造價(jià)計(jì)量爭(zhēng)議之所在，跟蹤審計(jì)主要是避免事后審計(jì)鞭長(zhǎng)莫及的被動(dòng)局面，要在工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中及時(shí)對(duì)隱蔽工程進(jìn)行記錄、拍照、計(jì)算丈量等，記錄隱蔽工程的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，掌握隱蔽工程的施工質(zhì)量全部資料，參與隱蔽工程的驗(yàn)收，同時(shí)要關(guān)注施工單位是否按設(shè)計(jì)圖紙施工、工程監(jiān)理單位履行工程建設(shè)及質(zhì)量監(jiān)督職責(zé)是否到位，如發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)向相關(guān)單位提出審計(jì)意見(jiàn)及建議并責(zé)令糾正。

（五）竣工決算環(huán)節(jié)

建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后承發(fā)包雙方應(yīng)按合同約定進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算,建設(shè)單位還應(yīng)按照工程財(cái)務(wù)制度進(jìn)行竣工決算,審計(jì)部門(mén)根據(jù)工程建設(shè)過(guò)程中掌握的工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)資料依法對(duì)竣工結(jié)算情況、財(cái)務(wù)決算情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)監(jiān)督。

1、審計(jì)竣工結(jié)算價(jià)款

竣工結(jié)算價(jià)款是承包人完成合同規(guī)定的全部工作事項(xiàng)后向發(fā)包人收取的最終建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)r(jià)款，是投資控制的最后保證。經(jīng)審定的工程竣工結(jié)算是核定建設(shè)工程造價(jià)的依據(jù)，也是編制財(cái)務(wù)決算和核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值的依據(jù)。竣工結(jié)算跟蹤審計(jì)應(yīng)遵循“有理有據(jù)、客觀公正”的原則，依據(jù)竣工圖紙、工程變更單、竣工技術(shù)資料、施工合同、造價(jià)文件等完整的資料，審計(jì)竣工圖紙及竣工技術(shù)資料與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際施工是否一致，主要內(nèi)容包括：工程量、材料價(jià)格、定額套用及取費(fèi)等；建設(shè)工程項(xiàng)目合同約定的工期、質(zhì)量、項(xiàng)目經(jīng)理及主要施工管理人員到位率、主要機(jī)械設(shè)備到場(chǎng)承諾等事項(xiàng)是否履行到位情況。

2、審查竣工財(cái)務(wù)決算

竣工財(cái)務(wù)決算是反映建設(shè)工程實(shí)際造價(jià)和投資效果的文件。跟蹤審計(jì)建設(shè)工程項(xiàng)目竣工決算報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性、竣工決算編制的完整性，工程項(xiàng)目支出是否與建設(shè)工程項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)，特別是工程項(xiàng)目前期支出。