李 星，劉紅藝

0 引言

目前，增值稅“擴(kuò)圍”是我國(guó)下一階段稅制改革的重點(diǎn)，學(xué)界對(duì)于改革的意義已經(jīng)進(jìn)行了深入的探討，應(yīng)該承認(rèn)增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存的流轉(zhuǎn)稅制度確實(shí)是有缺陷的，但是從福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，這并不是改革的必然基礎(chǔ)，關(guān)鍵在于即將進(jìn)行擴(kuò)圍改革是否有利于居民福利的改進(jìn)，而居民福利是否變化，這與居民消費(fèi)數(shù)量有著密切相關(guān)，居民消費(fèi)數(shù)量又取決于商品價(jià)格和收入的多少。值得注意的是，增值稅和營(yíng)業(yè)稅都屬于間接流轉(zhuǎn)稅范疇，其在最終消費(fèi)環(huán)節(jié)都是以價(jià)內(nèi)稅形式轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，而稅負(fù)高低直接影響消費(fèi)品價(jià)格，可見，稅率選擇是增值稅擴(kuò)圍的一項(xiàng)關(guān)鍵內(nèi)容。基于此，本文將主要研究在適用現(xiàn)行的增值稅17%和13%稅率情況下各收入階層居民福利的變化及趨勢(shì)。

1 研究方法

本文的研究基礎(chǔ)是1954年英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯通根據(jù)柯布-道格拉斯函數(shù)提出的線性支出系統(tǒng)(LES)。

1.1 線性支出模型

線性支出系統(tǒng)模形(LES模型)，它具有如下的可加性效用函數(shù)形式：

其中U表示消費(fèi)者的總體效用，xi代表第i種商品的實(shí)際消費(fèi)數(shù)量，γi則是第i種商品的基本消費(fèi)數(shù)量，βi為效用參數(shù)，并且 xi≥γi，0≤βi≤1。如果用m代表居民總消費(fèi)支出，mi代表第i種商品的實(shí)際消費(fèi)支出，則需求方程可以寫成如下形式：

由此可見對(duì)于某類商品或者勞務(wù)的消費(fèi)mi可以分解為基本需求 Piγi和剩余需求，在一定支出總額和價(jià)格水平下，消費(fèi)者首先滿足基本消費(fèi)需求，然后再把剩余的支出按照不同比例的βi在商品、勞務(wù)之中分配。假設(shè)參數(shù)，對(duì)（1）式進(jìn)行簡(jiǎn)單的數(shù)學(xué)代換帶入效用函數(shù)式中，我們可以得到：，進(jìn)一步可以得到支出函數(shù)即：

如果稅收改革使得商品價(jià)格發(fā)生變化，補(bǔ)償變化CV定義為在新的價(jià)格水平下，要使消費(fèi)者效用保持不變所需要的最小支出與價(jià)格變化之前總支出的差值經(jīng)過效用函數(shù)的替代，我們可以得到補(bǔ)償性需求CV，如下：

同樣，等價(jià)性補(bǔ)償是在原來價(jià)格下，為了達(dá)到新效用的最小支出與價(jià)格變化后的總支出的差值，如下：

接下來是計(jì)算m1和 βi值，根據(jù)Creedy(1998)，對(duì)某種商品的支出與總支出之間存在著如下經(jīng)驗(yàn)關(guān)系，那么我們與可以將式（1）改寫為如下關(guān)系式：

其中μi為隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)，我們可以通過計(jì)量方法估計(jì)出αi和 βi的參數(shù)值，我們可以進(jìn)一步得到某項(xiàng)消費(fèi)的基本需求 Piγi，即

以及自價(jià)格需求彈性σii=-1和交叉價(jià)格彈性

在居民消費(fèi)支出系統(tǒng)中，每一類消費(fèi)都在這個(gè)系統(tǒng)的運(yùn)動(dòng)中對(duì)其他消費(fèi)品起著補(bǔ)充或者替代或引致作用。如果第i類消費(fèi)品的價(jià)格漲跌幅度為，則第i類消費(fèi)品需求量的變動(dòng)幅度為σii，由此得到第i類消費(fèi)品的消費(fèi)量相應(yīng)變動(dòng)為：xi1=(1+σii)xi0，兩邊同時(shí)乘以變化后的價(jià)格 pi1，那么第i類消費(fèi)品的實(shí)際消費(fèi)支出變動(dòng)為：

從上式（5）推而廣之，有n類消費(fèi)品價(jià)格同時(shí)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，第i類消費(fèi)品的人均消費(fèi)支出變動(dòng)為：

i,j=1,2???,n ，當(dāng) i=j，ηij=σii由此，我們就獲得了所有估計(jì)CV和EV的關(guān)鍵參數(shù)，我們就可以根據(jù)CV和EV的大小和變化趨勢(shì)來研究增值稅“擴(kuò)圍”對(duì)于各收入階層居民消費(fèi)的影響。

2 增值稅擴(kuò)圍的價(jià)格效應(yīng)

本文一項(xiàng)重要的工作是對(duì)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)稅負(fù)進(jìn)行重新估算。在計(jì)算各類應(yīng)稅勞務(wù)流轉(zhuǎn)稅的過程中，本文考慮了購(gòu)進(jìn)原材料所包含的增值稅，采用全國(guó)第三產(chǎn)業(yè)普查數(shù)據(jù)和2005～2008年《第三產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)年鑒》公布的各行業(yè)投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)，分別對(duì)于進(jìn)項(xiàng)原材料所包含的增值稅和提供服務(wù)過程中的營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行計(jì)算，即：

其中T為流轉(zhuǎn)稅額，P為產(chǎn)出值，Q為增值額，（P-Q）為中間投入額，t1為增值稅率，t2為營(yíng)業(yè)稅率，從而計(jì)算出九類營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)t，進(jìn)一步可以及估算出消費(fèi)品價(jià)格因適用新稅率t0而變動(dòng)的百分比k，具體如表1。

對(duì)于九項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，我們假定增值稅“擴(kuò)圍”后，醫(yī)療業(yè)和教育在消費(fèi)終端依然實(shí)行0稅率，其他七類應(yīng)稅勞務(wù)按照現(xiàn)行的增值稅17%和13%的稅率分別進(jìn)行改革。當(dāng)試行17%的改革時(shí)，文化娛樂因稅負(fù)從27.46%下降到17%，從而反映在消費(fèi)價(jià)格上8.21%的下降，其他五類營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)品價(jià)格則因?yàn)槎愗?fù)加重出現(xiàn)了2%至5%的提高。當(dāng)試行13%的稅率時(shí)，同樣文化娛樂服務(wù)、飲食服務(wù)、住房及居住服務(wù)和雜項(xiàng)服務(wù)因稅負(fù)下降使得消費(fèi)價(jià)格分別下降11%、0.49%、1.49%%和0.16%，其他三項(xiàng)消費(fèi)品價(jià)格則出現(xiàn)了從0.5%至1.5%的提高，但除文化娛樂服務(wù)外，各應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格總體變化幅度都較微小。

表1 九類營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)及擴(kuò)圍后引起的價(jià)格變化情況表 （單位:%）

3 增值稅“擴(kuò)圍”的福利效應(yīng)測(cè)算及分析

我們利用上文中的模型和數(shù)據(jù)，分別計(jì)算出不同收入階層消費(fèi)者在各類消費(fèi)品的需求價(jià)格彈性、交叉價(jià)格彈性、基本消費(fèi)支出等參數(shù)，并對(duì)增值稅“擴(kuò)圍”中不同稅率選擇給各收入階層消費(fèi)者帶來的福利影響進(jìn)行估計(jì)和比較，從中考察一些規(guī)律和原因。如表2、3所示，其中第一行m代表各個(gè)收入組的家庭年平均總消費(fèi)支出，第二行表示擴(kuò)圍后的居民家庭總消費(fèi)支出，第三行是居民消費(fèi)引起的變化量，第四行代表營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅消費(fèi)的平均價(jià)格變化，后面幾行分別計(jì)算了征稅引起的補(bǔ)償性效應(yīng)(CV)和等價(jià)效應(yīng)(EV)，以及相應(yīng)的福利變化率(CV/m和EV/m)。

表2 營(yíng)業(yè)稅適用17%增值稅對(duì)社會(huì)各收入組的福利影響

表3 營(yíng)業(yè)稅適用13%增值稅率對(duì)社會(huì)各收入組的福利影響 （單位：元%）

首先，從居民福利變化量上看，如果改革適用17%的稅率，社會(huì)七個(gè)收入階層的CV值均為正值，平均為140.46，說明為了達(dá)到現(xiàn)有的效用水平，各收入戶平均必須獲得一個(gè)的140單位的補(bǔ)償性收入，而EV也為正值，說明在原來價(jià)格水平下，居民家庭只需要更少的支出就能獲得改革后的效用水平,可以說適用17%的稅率使得居民減少了居民福利水平.與之相對(duì)應(yīng)的是，當(dāng)試行13%的稅率，各收入階層的CV和EV皆為負(fù)數(shù)，說明居民在保證原有效用基礎(chǔ)上，完全可以在改革后獲得一個(gè)更高的福利效用。那是什么原因使得增值稅擴(kuò)圍對(duì)居民福利帶來截然相反影響。這是由于適用17%稅率，除文化娛樂服務(wù)之外,其他各類營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅消費(fèi)的稅負(fù)水平都有不同程度的提高，相當(dāng)于提高了營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅消費(fèi)的平均稅負(fù)水平，使?fàn)I業(yè)稅應(yīng)稅消費(fèi)平均價(jià)格有所提高。另外，各類消費(fèi)品的需求價(jià)格彈性和交叉需求價(jià)格彈性都為負(fù)數(shù)，使得自價(jià)格和交叉價(jià)格效應(yīng)都引起居民消費(fèi)的減少，因此總消費(fèi)支出以減少為主，最低收入戶、低收入戶、中低收入戶、中等收入戶、中高收入戶、高收入戶和最高收入戶的消費(fèi)支出分別減少19.18元、27.32元、39.57元、48.52元、64.79元、88.86元和133.71元，居民消費(fèi)平均下降60.27元。當(dāng)試行13%的稅率，只有衣著服務(wù)和家庭服務(wù)兩項(xiàng)消費(fèi)價(jià)格出現(xiàn)微幅增加，其他征收營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)品價(jià)格均出現(xiàn)不同程度的下降，特別是文化娛樂服務(wù)消費(fèi)價(jià)格有11%的明顯下降，使得總的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅消費(fèi)的平均價(jià)格下降。與此同時(shí)，由于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅消費(fèi)平均價(jià)格的下降，促進(jìn)了居民消費(fèi)的增加，使各收入組的居民消費(fèi)支出平均增加40.09元。由此可見，在17%的稅率選擇下,居民面對(duì)的消費(fèi)品價(jià)格提高將削減消費(fèi)支出，直接引起了居民消費(fèi)數(shù)量的減少，而在13%的稅率下，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅消費(fèi)價(jià)格的下降與消費(fèi)支出的提高共同使得各收入組消費(fèi)數(shù)量都有不同程度的增加，在基本消費(fèi)數(shù)量和效用參數(shù)不變的情況下，居民消費(fèi)數(shù)量的減少即意味著福利損失，而消費(fèi)數(shù)量的增加則代表居民福利的改進(jìn)。

其次，從社會(huì)不同收入戶的福利變化趨勢(shì)來看，當(dāng)適用17%稅率時(shí)，CV/m和EV/m值隨著居民收入的增加而不斷減少，從最低收入戶的約1.5%降低到最高收入戶的0.75%。這反映了當(dāng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的價(jià)格提高時(shí)，高收入者受到的福利影響是有限的，而對(duì)中低收入者產(chǎn)生更大程度的福利損失。當(dāng)試行13%稅率時(shí)，CV/V和EV/V的數(shù)值隨著居民收入增加而增加，最高收入者的這一比例是最低收入者的五倍，說明了雖然各收入戶都將從改革中獲益，但是高收入者將更多從減稅的改革中獲得好處。那么為什么中低收入戶對(duì)于價(jià)格提高引起的福利損失特別敏感，而高收入者又能從低稅率中獲取更大的福利呢？這主要與基本消費(fèi)比例和消費(fèi)傾向有關(guān)。研究發(fā)現(xiàn)，隨著居民收入的增加，基本消費(fèi)占實(shí)際消費(fèi)的比重隨之減小，從低收入者的70%下降到中等收入的50%，再到高收入者的40%。基本消費(fèi)的比例越大意味著剩余消費(fèi)的比例就越小，當(dāng)消費(fèi)品價(jià)格發(fā)生改變時(shí)，居民首先調(diào)整期剩余消費(fèi)，其次才是改變基本消費(fèi)。當(dāng)試用17%的稅率時(shí)，在沒有外界收入補(bǔ)貼的條件下，具有較高基本消費(fèi)比例的低收入居民應(yīng)對(duì)某些營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅消費(fèi)品價(jià)格提高的措施，不僅是減少這些勞務(wù)的剩余消費(fèi)，更不得不改變其他增值稅應(yīng)稅商品的剩余消費(fèi)量，從而導(dǎo)致了對(duì)于消費(fèi)支出的全面影響，使其福利受到較大的損失。而高收入的居民因剩余消費(fèi)比例高，對(duì)于某些消費(fèi)價(jià)格提高只是在削減其部分剩余消費(fèi)，維持了總體消費(fèi)的基本穩(wěn)定，對(duì)價(jià)格提高帶來的福利影響具有較強(qiáng)的抵抗能力。同時(shí)，由于高手者的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅消費(fèi)中的基本消費(fèi)比重較低，這意味著其營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅消費(fèi)的價(jià)格彈性較大。當(dāng)適用13%的稅率后，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅消費(fèi)的平均稅負(fù)有所下降，較大的價(jià)格彈性使得高收入者實(shí)際消費(fèi)支出m有更明顯增加，如表中3所示，高收入戶和最高收入戶的△m分別70.93和129.88，是中等收入者的3-5倍，是低收入者的近20倍，這個(gè)意味著高收入者更多地增加其消費(fèi)的數(shù)量，從而獲得更多的福利改善。

4 結(jié)論及政策建議

本文通過間接稅價(jià)格轉(zhuǎn)移模型，研究了增值稅“擴(kuò)圍”過程中不同的稅率選擇對(duì)于城鎮(zhèn)居民家庭福利的影響，研究發(fā)現(xiàn)，居民消費(fèi)中的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅消費(fèi)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)普遍低于17%的增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率，因此在“擴(kuò)圍”過程中選擇適用17%稅率將加重居民的稅收負(fù)擔(dān)，而適用13%的低稅率降低終端消費(fèi)者的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)，從而對(duì)現(xiàn)有的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅消費(fèi)價(jià)格產(chǎn)生不同影響。從福利變化趨勢(shì)來看，如果適用17%的稅率，惡化了城鎮(zhèn)居民家庭的福利水平，且給中低收入者造成更大的福利損失；在13%稅率下，各收入戶的福利水平則有一定的改善，且高收入者的福利改進(jìn)更加明顯，直接反映在更大幅度的消費(fèi)支出增加，可以說低稅率的選擇將有助于提高高收入者的邊際消費(fèi)傾向，使其成為拉動(dòng)消費(fèi)增長(zhǎng)的主體。那么，從居民福利角度出發(fā)，本文建議對(duì)于未來增值稅“擴(kuò)圍”的行業(yè)應(yīng)該更適用13%低稅率，從而降低流轉(zhuǎn)稅負(fù)，促進(jìn)居民消費(fèi)的增加，有助于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式由投資驅(qū)動(dòng)向內(nèi)需拉動(dòng)型的轉(zhuǎn)變。

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