湯虎君（宜興市檔案局，江蘇宜興，214206）

民國財政稅務(wù)實踐和研究大家
——賈士毅

湯虎君（宜興市檔案局，江蘇宜興，214206）

（一）

賈士毅（1887～1965），字果伯，別號荊齋。宜興縣南漕鄉(xiāng)（今萬石鎮(zhèn)）蕭塘村人。蕭塘村古樹參天，有老鴉在此筑巢，該村又稱老鴉窠村。清光緒十三年（1887），他出身于一個半農(nóng)半商的殷實家庭。其祖父和父親，是地方上較有影響的士紳。光緒二十一年（1895），一場災(zāi)禍降臨了賈家，其祖父啟溱突然染上了時疫，其父桐卿過于哀痛，時刻陪伴祖父，其祖父去世后，其父也因染上時疫，在其祖父去世5天后即相隨而去。這年，賈士毅只有9歲，還有一個年幼的弟弟，母親還有孕在身。數(shù)日間，一場時疫摧折了支撐賈家的兩棵大樹，家庭的重?fù)?dān)壓在了體弱多病母親身上。賈士毅的母親孫氏，原為無錫石塘灣的望族小姐，以賢淑聰慧而稱道族里。面對家庭的重大變故而帶來的親友冷漠，強(qiáng)梁欺凌，賈母選擇了堅強(qiáng)，毅然承擔(dān)起保護(hù)稚弱的重任。

賈士毅6歲在村上私塾讀書，賈母為使孩子能得到更好的教育，曾先后將賈士毅送到和橋、宜興等多個有名的私塾讀書，還延請名師到家中為孩子上課。賈母在處理家中紛繁復(fù)雜事務(wù)后，經(jīng)常要親自檢查督促孩子們的學(xué)習(xí)，賈士毅從母親身上繼承了堅強(qiáng)和刻苦耐勞的優(yōu)秀品質(zhì)。清代末年，宜興開風(fēng)氣之先，很多有識之士在宜興城鄉(xiāng)辦起了許多洋學(xué)堂，賈母毅然將賈士毅送入宜興周鐵竺西學(xué)堂讀書。此時，竺西學(xué)堂匯聚了許多優(yōu)秀教師，有的還是留洋歸來的學(xué)子。竺西學(xué)堂的課程除了國文、地理、歷史之處，還開設(shè)英文、算術(shù)、音樂和美術(shù)等課程。學(xué)堂里除課程新鮮外，還有許多新書。賈士毅在這里接觸到達(dá)爾文的《物種起源》、赫胥黎的《天演論》及梁啟超的《新民說》等大量中外新書，知識面迅速擴(kuò)大。光緒三十二年（1906）春天，賈士毅報考無錫初級師范，列第九名。賈士毅學(xué)習(xí)十分勤奮，1907年，得到校長蔡松如賞識，推薦他到上海政法講習(xí)所學(xué)習(xí)。當(dāng)時的上海政法講習(xí)所匯聚了張謇（清代狀元）、雷繼奮、楊翼之等國內(nèi)學(xué)術(shù)界名望很高的一批老師，賈士毅在此學(xué)習(xí)更為努力，接受到更多新的知識。暑期考試各科都滿分，得了同級第一名。這年8月，賈士毅投考南京的兩江師范學(xué)堂，被錄取。后來聽到錄取新生年內(nèi)并不開課，賈士毅在南京滯留了一個半月，返回上海政法講習(xí)所學(xué)習(xí)，畢業(yè)考試仍列第一，但因缺課近兩個月，被改列第二。當(dāng)時學(xué)校規(guī)定，畢業(yè)考試前五名的學(xué)生可由原籍縣用公費送到日本留學(xué)。1908年春，21歲的賈士毅登上了赴東瀛的海輪。賈士毅到日本東京后，入神樂坂法政大學(xué)攻讀政治學(xué)，在這所大學(xué)一直學(xué)習(xí)到1910年7月。9月轉(zhuǎn)入東京明治大學(xué)政治本科，1911年夏畢業(yè)，獲政學(xué)學(xué)士學(xué)位。賈士毅在日本留學(xué)期間，正是中國社會重大變革時期，各種旅日政治勢力的骨干分子在日本積極開展各種活動，賈士毅初步接觸到以推翻清王朝為目的的民主主義思潮，同時也接觸到以康有為為主的改良主義思潮、無政府主義思潮等，初步認(rèn)識到中國政壇的復(fù)雜性。

（二）

1911年夏，賈士毅遵照母親的意愿，乘船回國。8月到北京，應(yīng)學(xué)部考試，名列前幾名，被朝廷授為法科“舉人”。隨后南下，回到家鄉(xiāng)與母親、弟弟團(tuán)聚。孫中山領(lǐng)導(dǎo)的辛亥革命推翻了清王朝反動統(tǒng)治，賈士毅感到十分興奮。不久即去上海，拜訪當(dāng)年的老師、《上海時報》館主筆雷繼奮，并應(yīng)約給報紙每半月寫一篇財政問題的社論，又應(yīng)蘇州法政?？茖W(xué)校之邀，兼任講師，主講財政經(jīng)濟(jì)。1912年初，賈士毅兼任民國南京臨時政府民政司職員。由于賈士毅在財政金融方面頗有研究，在《上海時報》上曾發(fā)表一連串的財經(jīng)方面的時評、社論，經(jīng)人推薦，受時任民國北京政府財政總長熊希齡的器重，被調(diào)充任財政討論會會員（財政政策研究員）。討論會主要任務(wù)是“以統(tǒng)一財權(quán)為目標(biāo)，側(cè)重整理新舊各稅和刷新財務(wù)行政?！辟Z士毅成為24名會員之一，后實際參加的只有12人。不久調(diào)賈士毅任財政法規(guī)及預(yù)決算等重大文書的編纂，不久升任編纂主任。民國初期，國家財政、稅收因襲清朝舊例，弊端百出，亟需改革。賈士毅此時已著手研究國家稅、地方稅法和國家地方行政費用兩項法案。1913年2月，賈士毅擔(dān)任財政部會計司長，首創(chuàng)財政預(yù)算制度，3個月內(nèi)與同仁日夜奮斗，編制民國預(yù)案40余冊，受到各方面的贊譽。為推進(jìn)財政稅制革新，賈士毅一方面搜集國家財政方面的各種資料，深入研究，同時還加強(qiáng)對省級財政情況的調(diào)查和研究。1913年，他與單束笙對江蘇省財政情況視察后，合編了《江蘇財政調(diào)查報告》（二冊），呈財政部。當(dāng)年8月，賈士毅又兼任庫藏司長，身兼兩職，事務(wù)紛繁，賈士毅駕重若輕，創(chuàng)立預(yù)算的法則，規(guī)定負(fù)責(zé)收、撥款的機(jī)關(guān)必須按預(yù)算分月收撥清楚，收入與支出均有定規(guī)，風(fēng)紀(jì)為之一清。與此同時，賈士毅最關(guān)心國家稅法、地方稅法的落實情況，以及國家預(yù)決算與地方預(yù)決算合理調(diào)整等法案的執(zhí)行情況，常以翔實的數(shù)據(jù)和充分的理由向總長及至政府建言，促使民國政府的財政稅收制度逐步建立或完善。1914年，賈士毅因身兼兩職，倍感心力交瘁，深恐百密一疏而出現(xiàn)差誤，提出調(diào)任較輕松的職務(wù)，遂調(diào)財政部任參事之職，但很快又兼賦稅司長職務(wù)。北洋政府時期，軍閥跋扈，黨派紛爭，政府走馬燈似地更迭，財政部的官員換了一批又一批，但賈士毅以杰出的才干、勤勉的工作、豐富的經(jīng)驗、清廉的操守與剛正不阿的獨立人格，為歷任財政總長所倚重，并在當(dāng)時中國財政經(jīng)濟(jì)的舞臺上扮演著重要角色，靈活地周旋于政府部門、商業(yè)銀行和大學(xué)等多個領(lǐng)域。他作為資深的官員和學(xué)者，被派往來于政府與各省之間，協(xié)調(diào)解決突出的財政、稅務(wù)、金融等矛盾與問題。

賈士毅在北洋政府財政部任職至1920年，當(dāng)年9月調(diào)任鎮(zhèn)江江海關(guān)的監(jiān)督兼交涉員。1921年又作為專門委員會委員出席了華盛頓會議。此次會議由當(dāng)時美國總統(tǒng)出面邀請，名義是討論限制軍備和協(xié)商遠(yuǎn)東問題，目標(biāo)是要建立以美國為主導(dǎo)的西太平洋各國勢力均衡的新局面。賈士毅在中國代表團(tuán)擔(dān)任財政方面的談判工作，他擬定了“關(guān)稅自主，外僑納稅平等和庚子賠款退還”三案，但會上討論的只有關(guān)稅一案，挽回一些中國財政在國際上失去的權(quán)益。民國期間，中國的關(guān)稅從來沒有自主過。但上自政府的外交和財政官員，下至社會先進(jìn)知識分子，對世界各國的關(guān)稅制度或一知半解，或茫然不知。上世紀(jì)20年代初，賈士毅以國定稅制委員會委員的身份積極撰文，在報刊雜志上發(fā)表文章，認(rèn)為“關(guān)稅即國權(quán)”，關(guān)稅制定“應(yīng)該是國家的特權(quán)”。他首先認(rèn)為中國近代“商戰(zhàn)不克，雖其致病之源本非一端，而關(guān)稅制度之不良，實為眾病之源”。他認(rèn)為，關(guān)稅不良應(yīng)從“本”和“標(biāo)”兩個方面去治理。他的“治本之策”是“要求疇措所締結(jié)不平等之商約，悉行廢止，而謀全部關(guān)稅之革新”，“照東西關(guān)稅通例議定全部新章。兼用國家關(guān)稅及協(xié)定關(guān)稅兩種，而協(xié)定關(guān)稅并采互惠主義，蘄達(dá)保商惠民之旨”。而“治標(biāo)之策”，則分為兩種情況。對于中國有約的國家繼續(xù)按約訂稅，對無約國則自行訂稅。在他看來，“治本之策”是“修正關(guān)稅之準(zhǔn)繩”，“取鑒乎保護(hù)關(guān)稅之通例，以冀政策之貫徹”，而“治標(biāo)之策”只是“整理關(guān)稅之初步”，“援行于歷來各項之成案，以求貿(mào)易之便利”。賈士毅系統(tǒng)地提出關(guān)稅改革方略，切盼著關(guān)稅自主能夠早點實現(xiàn)。1926年，賈士毅任上海銀行公會書記長，同時兼任中央大學(xué)和中央政治學(xué)校經(jīng)濟(jì)系教授。

（三）

自1912年至1920，賈士毅在北洋政府財政部供職8年多，深刻洞悉舊財政制度中的各種弊病。他從日本留學(xué)歸國即在報紙上發(fā)表財政方面專論，并到大學(xué)去講課。在財政部任職之后，仍到大學(xué)兼課，意在培養(yǎng)中國財政金融方面的人才。賈士毅平時十分注重收集整理財政方面的資料，曾系統(tǒng)收集、研究晚清王朝到民國初期的各種財政方面的史料。早在民國初年，他認(rèn)為“為配合社會各方面的需要”，必須“專就中國今昔的財政，用新思想和新體例來貫通它，品評得失編成有系統(tǒng)的著作”。這是一件十分浩繁的工程。賈士毅把在各高校講授的《民國財政史》的講稿作為藍(lán)本，日夜積聚充實，并對史料的來龍去脈，事實演變的經(jīng)過，逐項加以比照、考證，并作分類編纂。1916年編就。全書分為《總論》、《歲入》、《歲出》、《會計》、《公債》、《泉幣》六編，采取“制度為經(jīng)”，“因素為緯”的方法。對資料取舍采取“略于往昔，詳于近今”，三易其稿，終于付印，洋洋巨著，1800多頁。清代進(jìn)士，曾任刑部主事、總理各國事務(wù)衙門大臣，后主持商務(wù)印書館的張元濟(jì)看到手稿后，大為佩服。此書由梁任公（啟超）作序，《序》中稱：“往余曾以國民宜求財政常識，著論以告當(dāng)世，良欲使上自執(zhí)政，下逮氓庶，莫不深諳財政綱要，以為整頓財務(wù)計劃之信券。今得賈君是篇讀之，所謂人人應(yīng)備之財政常識，一開卷而盡羅于目，豈僅國政穩(wěn)受其益，仰社會貫利賴焉?！薄睹駠斦贰芬怀霭?，在當(dāng)時的財政經(jīng)融界引起轟動，各大學(xué)都以此書作課本或參考書，財政金融界也紛紛購書閱讀。出版不久，書即告馨，1928年重印。后來日本同文社譯成日文版，在日本廣為流傳，歐美圖書館也收藏這本書。由于1928年的重印本未能包括后來的財政變化，賈士毅決心對此書加以補(bǔ)充續(xù)寫。至到1934年，商務(wù)印書館陸續(xù)出齊《民國財政史》（共7冊）3100頁，內(nèi)容更加豐富，堪稱民國以來財政金融方面的一部巨著。賈士毅是在繁忙的工作中編此巨著，其付出的努力是常人難以想象的。

北洋政府時期，國家關(guān)稅制度因襲清王朝中期后的舊制，許多喪權(quán)辱國的不平等條約繼續(xù)在實施，侵害了中國主權(quán)，嚴(yán)重影響國家財政稅收。賈士毅早就留心這一積弊，并留心搜集相關(guān)資料，建議當(dāng)局調(diào)整關(guān)稅政策，雖有局部改正，絕大部分因列強(qiáng)壓制，時機(jī)不成熟及國內(nèi)軍閥混戰(zhàn)，政局不穩(wěn)定而無暇顧及等多種原因，當(dāng)時中國的關(guān)稅始終不能自主。1921年賈士毅作為政府代表，參加華盛頓會議，專門就“關(guān)稅自主”一案提出與會國討論，亦只是獲得逐步利益。1924年，“關(guān)稅自主”成為朝野熱議的“國權(quán)問題”，賈士毅大量發(fā)表文章，介紹中國關(guān)稅的歷史和現(xiàn)狀，關(guān)稅自主的措施和方略，與此同時，著手編訂《關(guān)稅與國權(quán)》一書，全書30余萬字。前半部分主要寫“喪失關(guān)稅主權(quán)的沿革”，分六個時期來記；后半部分寫“收回關(guān)稅主權(quán)的方略”，分五個章節(jié)來寫。1924年11月9日，政府召開關(guān)稅特別會議，賈士毅草擬了關(guān)稅自主大綱，列舉中國蒙受種種不平等條約壓迫，根據(jù)國際通行的慣例提出修正的要求和辦法。與會各國代表不得不承認(rèn)“大綱”中主張的“正當(dāng)性”，但此“正當(dāng)性”的大綱當(dāng)時并沒實施。直至民國十九年（1930），才算基本“自主”，這是后話?！按缶V”的主要材料出自《關(guān)稅與國權(quán)》，1927年，由商務(wù)印書館印刷出版。這本書成為后來關(guān)稅談判中最重要的參考書，在民國時期財政稅務(wù)界引起轟動與熱評。此書出版后，賈士毅繼續(xù)搜集積累資料，后又出版《關(guān)稅與國權(quán)補(bǔ)遺》。鑒于當(dāng)時軍閥借了大量的外債，強(qiáng)行發(fā)行了大量公債，使中國的國家財政亂象疊出。1926年，他又編纂出版《國債與金融》等專著，對當(dāng)時中國的財政、稅收、外債與關(guān)稅等問題作了系統(tǒng)全面的記述。

（四）

1927年，以蔣介石為首的國民政府定都南京，賈士毅被邀擔(dān)任財政部賦稅司長兼鹽務(wù)處長。因為賈士毅在財政、賦稅等各方面都有豐富的經(jīng)驗，受命制定各項規(guī)章制度，創(chuàng)訂了一整套財政法規(guī)。1928年又兼任交通銀行監(jiān)察、麥粉特稅局局長等職。當(dāng)時中央和地方財力都十分緊張，而許多省分解決財政困難的辦法就是不斷向老百姓征收賦稅，或開征新的稅種，或提前收取賦稅，賦稅亂象一片，百姓苦不堪言。賈士毅聽到江蘇省賦很重，雜稅眾多，于是馬上研訂限止辦法，得財政部及政府審批后通令各省加以限止。1932年，南京政府令派賈士毅主持部務(wù)。此年，“一二八”松滬抗戰(zhàn)爆發(fā)，時局不寧，金融停滯，民國政府及各省財政都面臨很大困難。賈士毅雖極盡辦法，終難以改變這種狀況。由于身兼兩職，又要主持部務(wù)，賈士毅終于病倒，他堅辭常務(wù)次長一職。這年七月，賈士毅開始擔(dān)任立法委員，在財政委員會工作。

1927年至1932年間，賈士毅參與完成了民國財政史上的兩件大事，即“關(guān)稅自主”和“裁撤厘金”的工作。清王朝中后期至民國中期，中國逐漸淪為半殖民地半封建的國家，帝國主義列強(qiáng)控制了中國的關(guān)稅，對中國進(jìn)行經(jīng)濟(jì)掠奪。民國時期，朝野有識之士曾多次呼吁要求實行關(guān)稅自主，但終因國家積弱，列強(qiáng)反對而未果。1927年，南京國民政府首先采取主動的關(guān)稅自主方針，設(shè)立關(guān)稅委員會，賈士毅兼任賦稅司長，對關(guān)稅業(yè)務(wù)輕車熟路，負(fù)責(zé)制定了一系列關(guān)稅自主的條例，并與眾多國家交涉談判，一直延至1930年，最后與日本談判成功，簽訂了協(xié)議，中國關(guān)稅自主才算完成。

在與各國談判中國關(guān)稅自主的條約時，各列強(qiáng)要求國民政府“裁撤厘金”作為先決條件。何為“厘金”，實際上就是苛捐雜稅。賈士毅說：“厘金制度創(chuàng)辦于前清咸豐三年，那時候有個雷以誠在揚州治軍，因金陵失陷（為太平軍攻陷，作者注），軍餉斷了來源，便在揚州的仙女廟鎮(zhèn)創(chuàng)辦厘捐，說是抽厘助餉，本來是權(quán)宜之計。后來，各省仿效，到了同治、光緒年間，厘金幾乎遍及全國。還有比這種厘金更加變本加厲的各項雜稅和雜捐，直接壓榨人民，間接禍害國家，還要給外國人譏笑?！辟Z士毅致力于關(guān)稅自主和厘金裁撤，從籌劃到實施，前后經(jīng)過5年，最后各省市在1931年元旦一律裁撤了厘金。實際上各省的苛捐雜稅仍多如牛毛，人民的生活水平根本不可能得到提高。

賈士毅的稅收思想非常系統(tǒng)，對南京國民政府的稅收政策制訂影響很大，他主張裁撤厘金，改征特種消費稅，裁厘加稅的目的，他認(rèn)為基于國家財政與國民經(jīng)濟(jì)兼顧。他說：“今欲革新稅制，當(dāng)從國家財政、國民經(jīng)濟(jì)兩方面著眼，兼籌并顧，斯符裕課恤商之本旨矣”。他先從性質(zhì)上將厘金與特種消費稅進(jìn)行區(qū)別：“前者凡百貨皆課稅，限制貨物之流通，后者僅就特種之貨物課稅，收稅手續(xù)較為簡捷；前者課稅之貨物多，而收入反少，后者課稅之貨物雖少，而收入反增。此判若涇渭者也。吾國今日為排除障礙、發(fā)展商業(yè)者計，為廓清弊竇、維持人民道德計，為平均擔(dān)負(fù)、調(diào)劑貧富階級計，為適應(yīng)潮流、準(zhǔn)備關(guān)稅自主計，統(tǒng)應(yīng)將留難需索、營私舞弊、向為中外商民所詬病之厘金及類似厘金之稅捐，毅然決然立時裁撤”。對于裁厘后的抵補(bǔ)辦法，他主張開征特種消費稅：“為抵補(bǔ)厘金計，為刷新稅法計，宜將條約上所規(guī)定之產(chǎn)、銷、廠三稅各目一律取消，而另行訂定特種消費稅辦法。凡課貨物不必拘貨物產(chǎn)銷之地點，亦不必限于貨物制造之場所，惟以貨物性質(zhì)是否合于消費稅條件為斷。其標(biāo)準(zhǔn)可定為三項：（一）奢侈品，如煙酒、化妝品之類是；（二） 半奢侈品，如糖、綢、錫箔之類是；（三）消費最廣之必需品，如鹽、煤油、木材之類是。以上三端，稅品不必多而手續(xù)宜簡，課稅不必重而范圍宜廣。三項之中，尤以第三種必需品一項，動與平民生計有關(guān)，稅目務(wù)求減少，稅率務(wù)求輕微，以符維護(hù)民生之意”。對于進(jìn)口貨物，他主張“應(yīng)仿照列邦通例，于進(jìn)口稅外，遇有本國課稅擔(dān)同之物品，仍課以消費稅。在外商，稅則仍得其平；在吾國，商情亦免有軒輊。且于國產(chǎn)貨物尤借此保障，以資維護(hù)，不致有喧賓奪主之慮”。對于出口土貨，他認(rèn)為“吾國既未能即時廢止出口稅則，為產(chǎn)業(yè)及財政上著想，此項貨物在內(nèi)地似不宜一律征收消費稅，亟應(yīng)分別輕重酌予減免，以期與保護(hù)政策相符”。

賈士毅主張開征所得稅和遺產(chǎn)稅，因其符合平均、普遍原則，“取于貧者多，而取于富者反寡，是為違反均平之原則。對于特定之物而課稅，或?qū)τ谔囟ㄖ硕n稅，未能使一般民眾各盡納稅之義務(wù)，是為違反普遍之原則。必如何而能均平、普遍，則所得稅、遺產(chǎn)稅而已”。對于所得稅，他認(rèn)為可以便民：“稅源純?nèi)≈T資本階級及享有收益之利者，調(diào)節(jié)貧富，酌劑盈虛，可由此將紛擾之復(fù)稅制改為一之單稅制，且他稅征于事前，而所得稅則于事后征收，便民者一。他稅不問貨物暢銷與否，獲利與否，概須納稅，而所得稅必候獲有盈余，方按率征收，便民二者。富商大賈資本充裕，收入豐亨，則稅率遞增，細(xì)民設(shè)肆貿(mào)利，其資本不及二萬元者，雖獲利，亦不課稅，便民三者”。從制度上來說，“所得稅制類采累進(jìn)稅率，其主旨在重富者之義務(wù)而輕貧民之負(fù)擔(dān)。歐美日本均認(rèn)為優(yōu)良稅法，我國自宜切實施行”，“所得稅取諸財產(chǎn)、營業(yè)與夫勞力之所得，依所得金額之高下，量各個人納稅力之強(qiáng)弱，在若干所得稅以為征稅之起點，所得愈多，稅率亦愈高，又必剔除其必需之消費，就純收入之?dāng)?shù)而課征之，安有痛苦之可言？”對于所得稅推行的步驟，他主張“此次籌議舉辦，事屬倡始，一切應(yīng)從較小范圍內(nèi)入手，而稅率不可太重，候有成效，再次第推廣。且首先應(yīng)向生利者方面征收，如公司、商號等類。其次再推及于官吏與個人，始覺允當(dāng)而易行。在舉辦之前，并應(yīng)先將辦理所得稅一切步驟明白規(guī)定。然后在各征收所得稅機(jī)關(guān)始覺有所依據(jù)，而在納稅者方面亦有所遵循”。對于遺產(chǎn)稅，他也看作勢在必行，“至遺產(chǎn)之傳襲，原本于宗法社會，傳者既一系相承，襲者更不勞而獲。財于子孫，子孫未必能守，飽食暖衣，逸居無教，有損于國，無益于家。于此而征收遺產(chǎn)稅，視所遺產(chǎn)額之多寡，并受遺產(chǎn)者之遠(yuǎn)近親疏而定其稅率，亦孰得而議其苛”。遺產(chǎn)稅的稅率也和所得稅一樣，“依累進(jìn)法征收，確有調(diào)和社會經(jīng)濟(jì)之可能性。故東西列強(qiáng)早公認(rèn)為世界最良好之稅，以其均平而不偏，普遍而不隘。我國果仿而行之，適合先總理節(jié)制資本之精義，微特裨益財政已也?！?/p>

1932年8 月，蔣介石在武漢延請各方面專家，研究國是，以推行新政。賈士毅被邀在漢口作《地方財政》、《改善銀行政策》和《統(tǒng)一幣制實施方案》等專題演講。賈士毅受到蔣介石接見，蔣介石向賈士毅詢問了中央和地方財政的基本狀況和革新方略，賈士毅從容作答，蔣介石慰勉有加。蔣介石又委派他先后調(diào)查湖北、河南、安徽、江蘇、浙江5省作財政情況。賈至是年底才完成這一艱巨的任務(wù)，并分別寫出被調(diào)查各省的財政狀況及針對各省不同情況提出的不同革新辦法，深得蔣介石及南京政府大員們的贊評。由于他掌握的資料最多，又充分了解當(dāng)時中央和地方的財政情況，在1934年國民政府第二次全國財政會議上，議定了包括五項內(nèi)容的《劃分省縣收支原則》。1935年，當(dāng)時的立法院又通過和公布了《財政收支系統(tǒng)》法，確定了財政收支系統(tǒng)為中央、省（市）和縣（市）三級，縣市財政由此成為獨立收支系統(tǒng)。之后，民國財政制度因國內(nèi)形勢的變化而不斷調(diào)整，至1942年，國民政府在第三次全國財政工作會議上，將全國財政劃分為國家財政與縣級財政兩大系統(tǒng)，省級財政并入了國家財政，三級分稅制變成了兩級分稅制。直至1946年，國民政府再次恢復(fù)了三級分稅制。

自1932年起，賈士毅先后擔(dān)任湖北省政府委員兼財政廳長，江蘇省政府委員兼財政廳長，江蘇農(nóng)民銀行董事長、總經(jīng)理等職?？谷諔?zhàn)爭期間，他努力籌措經(jīng)費，支持抗日戰(zhàn)爭?？谷諔?zhàn)爭勝利后，賈士毅擔(dān)任鄂、湘、贛財政金融特派員，主持接收三省日偽財務(wù)金融機(jī)構(gòu)和財產(chǎn)等工作。接收工作持續(xù)一年多結(jié)束，之后東行上海，1947年回到闊別多年的故鄉(xiāng)。此后，賈士毅擔(dān)任一些虛職。1949年去臺灣，主要從事財政金融的研究工作。1965年，因突發(fā)腦溢血，病逝于臺灣。

賈士毅供職于民國財政稅務(wù)領(lǐng)域，以清廉操守、務(wù)實的作風(fēng)，深入的研究和豐富的工作經(jīng)驗而揚名于民國財政界。他對民國時期的財政金融體系的改革、理論體系作出了重大貢獻(xiàn)，他的許多重要觀點，諸如“關(guān)稅即國權(quán)”、“函養(yǎng)稅源，扶助民族之工商業(yè)”、“國家與地方分稅之法”等，至今仍未過時。他的許多重要著作，如《民國財政史》、《國債與金融》、《關(guān)稅與國權(quán)》等，仍為國內(nèi)及國外一些國家的財經(jīng)類大學(xué)的教財或重要參考書籍。賈士毅還是一位平和、厚道的官員，對家鄉(xiāng)十分關(guān)心，小至鄉(xiāng)里修橋鋪路，寒門學(xué)子求學(xué)、求職，只要有求于他，他總是樂于幫助；大至創(chuàng)辦宜興學(xué)校、醫(yī)院，修復(fù)家鄉(xiāng)文物古跡等，總是慷慨解囊。賈士毅離開人世已35周年了，后人只能從他留下的書籍及檔案中了解他。筆者近年參與《宜興市志》的編纂工作，翻閱檔案，了解些陳年舊事，出于對先賢的敬仰，特撰此文。