蔣 莉

出口退稅是一個(gè)國家或地區(qū)對(duì)已報(bào)關(guān)離境的出口貨物，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本國稅法規(guī)定，將其在出口前生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的國內(nèi)增值稅或消費(fèi)稅等間接稅稅款，退還給出口企業(yè)的一項(xiàng)稅收制度。其目的是使出口商品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場，避免對(duì)跨國流通物品重復(fù)征稅，從而促進(jìn)該國家和地區(qū)的對(duì)外出口貿(mào)易。

我國的出口企業(yè)日益增多，進(jìn)出口數(shù)額逐年增長，但是制造業(yè)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)仍存在很多問題。下面筆者根據(jù)自己工作中總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)分析一下我國出口退稅方面存在的問題及一些解決辦法。

一、出口退稅存在的主要問題

（一）出口退稅政策變動(dòng)大，難以及時(shí)準(zhǔn)確的掌握

“免、抵、退”稅計(jì)稅依據(jù)為出口貨物的離岸價(jià)，退稅率與外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅率相同。但出口貨物的應(yīng)退稅款不是全額退稅，而是先免征出口環(huán)節(jié)稅款，再抵減內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額，對(duì)內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額不足抵減應(yīng)退稅部分，根據(jù)企業(yè)出口銷售額占當(dāng)期（1個(gè)季度）全部貨物銷售額的比例確定是否給予退稅。

比如某公司退稅率為13%，后經(jīng)過2004年的又一次國家對(duì)退稅率的調(diào)整，使得該公司退稅率變?yōu)?%，該公司因?yàn)橥硕惵实慕档蛯?dǎo)致由原來的退稅變?yōu)榻欢?，增加了企業(yè)的成本。

另外，“進(jìn)料加工”復(fù)出口退稅政策在時(shí)間操作中容易造成征退脫節(jié)，管理難度大。主要表現(xiàn)在：國內(nèi)購料與進(jìn)口料件委托加工，國內(nèi)購料退稅的認(rèn)定，進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表的填寫，抵扣稅率的認(rèn)定，抵扣時(shí)間的確定等幾個(gè)方面，都比較繁瑣，有的出口企業(yè)辦理進(jìn)料加工，待貨物出口后未到稅務(wù)局辦理退稅，財(cái)務(wù)上不作銷售或在財(cái)務(wù)上采取偷梁換柱手法偷逃稅款。因此管理、檢查難度都大。

例如：某生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅流程麻煩，內(nèi)銷貨物取得的增值稅專用發(fā)票，超過時(shí)間不能用來沖抵稅款，要將內(nèi)銷部分在國內(nèi)交稅，少退了稅款，增加企業(yè)成本，減少了現(xiàn)金流等。

（二）出口退稅管理問題多

現(xiàn)行出口退稅制度上的指標(biāo)化管理缺乏必要的監(jiān)督和制約，內(nèi)部也沒有有力的制約機(jī)制來約束審批退稅。并且我國目前對(duì)出口退稅的管理是征、退分開，稅款征收由征收科負(fù)責(zé)，出口退稅由退稅科負(fù)責(zé)，征、退稅部門對(duì)申報(bào)資料的填報(bào)口徑不同，使得《增值稅納稅申報(bào)表》與《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退匯總申報(bào)表》在填報(bào)的口徑上存在一定差距，因?yàn)樯陥?bào)表是每月申報(bào)，免抵退匯總申報(bào)表申報(bào)時(shí)間滯后。如上期應(yīng)退稅款未按規(guī)定填入“本期已退稅款”相應(yīng)欄內(nèi)，造成本期“免、抵、退”稅應(yīng)退稅款虛增，內(nèi)、外銷收入不一致等，這種退稅辦法脫離了稅收的常規(guī)管理，人為地造成征退稅脫節(jié)。

（三）出口退稅關(guān)系中央財(cái)政和地方財(cái)政的分配利益，引發(fā)了新的地方保護(hù)主義

2004年以前，出口退稅的財(cái)政負(fù)擔(dān)體制是，以1993年底各地實(shí)際退稅為基數(shù)，中央財(cái)政負(fù)擔(dān)80%，地方財(cái)政負(fù)擔(dān)20%，對(duì)于超基數(shù)部分的出口退稅全部由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。

2004年出口退稅機(jī)制改革，建立了中央和地方共同負(fù)擔(dān)出口退稅機(jī)制，即從2004年起，以2003年出口退稅實(shí)退指標(biāo)為基數(shù)，基數(shù)內(nèi)的由中央財(cái)政全額負(fù)擔(dān)，超基數(shù)部分由中央和地方按75：25的比例共同負(fù)擔(dān)。

一年后國務(wù)院適時(shí)對(duì)出口退稅負(fù)擔(dān)比例做出調(diào)整，決定在堅(jiān)持中央與地方共同負(fù)擔(dān)出口退稅的前提下，進(jìn)一步完善現(xiàn)有機(jī)制，從2005年1月1日起，超基數(shù)部分中央與地方按照92.5：7.5的比例共擔(dān)。我國目前出口地出口的商品中很少完全在出口地企業(yè)生產(chǎn)完成，絕大部分出口商品是由出口地購進(jìn)半成品，在出口地加工完成或者直接收購出口。這就意味著多個(gè)地方政府對(duì)于出口商品從生產(chǎn)原料到成品加工完成征收增值稅，但由出口地政府承擔(dān)退稅，出口地政府將會(huì)限制當(dāng)?shù)仄髽I(yè)從外省市購進(jìn)產(chǎn)品出口，還將限制適用外省市的初級(jí)產(chǎn)品或半成品加工成品出口，這樣就形成了新的地方保護(hù)主義。

(6)流程中煙氣與鍋爐氣有各自的通道，因鍋爐氣的量比較小，風(fēng)機(jī)選擇也較小，從而風(fēng)速也小，而且又從進(jìn)礦端抽出，進(jìn)礦端物料比較濕，幾乎不會(huì)有揚(yáng)塵，而鍋爐氣從排礦端帶入進(jìn)礦端的已烘干的礦粉塵因與進(jìn)入端的濕礦相遇又會(huì)掉入烘干筒內(nèi)，因而抽出的鍋爐氣幾乎不帶礦，所以直接用水洗滌也不會(huì)造成礦粉流失；

（四）單證回收期限長

單證回收期限長的原因主要有以下兩個(gè)方面：一是新辦出口企業(yè)對(duì)國際市場了解不透徹，其客戶往往信譽(yù)度不高，經(jīng)濟(jì)實(shí)力不強(qiáng)，不能保證貨款在短時(shí)間內(nèi)到位，在國際貿(mào)易中處于被動(dòng)地位，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較大。

二是新企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)少，與國外客戶簽訂供貨合同很多方面預(yù)料不到，如選擇結(jié)匯方式，船期等簽訂不合理，無法及時(shí)取得核銷單，往往不能及時(shí)報(bào)關(guān)運(yùn)行費(fèi)、港雜費(fèi)等費(fèi)用，報(bào)關(guān)行故意壓單不返還企業(yè)，造成單證回收滯后，使“免、抵、退”稅得不到最后確認(rèn)，易造成漏洞，直接影響稅收計(jì)劃和退稅計(jì)劃的實(shí)施，對(duì)地方財(cái)政造成壓力，對(duì)企業(yè)而言，單證回收期限超過六個(gè)月國稅部門將予以補(bǔ)稅，對(duì)出口企業(yè)也是個(gè)沉重的負(fù)擔(dān)。

（五）各部門協(xié)調(diào)配合不夠，脫節(jié)多

出口退稅管理既涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的退稅、征收、計(jì)財(cái)、信息等部門，同時(shí)還涉及海關(guān)、外經(jīng)貿(mào)、外管等部門，這就要求相關(guān)部門對(duì)出口退稅工作必須協(xié)調(diào)一致，但目前國家涉及此類文件不多且執(zhí)行存在問題。如一些地方海關(guān)常常對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的函調(diào)報(bào)關(guān)單不能及時(shí)復(fù)函，有些海關(guān)要求退稅部門發(fā)函調(diào)查必須附報(bào)關(guān)單原件，有的明顯制單錯(cuò)誤，企業(yè)要求改單，而非要退稅部門出具證明才予改單，從而影響退稅進(jìn)度。另外，管理手段落后，既造成部門之間工作推諉，也造成管理失控，脫節(jié)，給不法分子的騙稅活動(dòng)留有空隙。

二、解決出口退稅問題的對(duì)策

（一）正確把握政策的調(diào)整

國稅部門應(yīng)進(jìn)一步加大出口退稅政策的落實(shí)力度，通過全面履行稅收職能，促進(jìn)企業(yè)外向型經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、穩(wěn)定地發(fā)展，振興、落實(shí)政策，優(yōu)化服務(wù)，提升辦稅效率。財(cái)務(wù)人員平時(shí)也要多關(guān)注動(dòng)態(tài)，及時(shí)與稅務(wù)部門多溝通，第一時(shí)間掌握和熟悉新政策，第一時(shí)間調(diào)整新的會(huì)計(jì)處理，這樣做的意義在于：第一幫助企業(yè)提高退免稅工作效率；第二也可以規(guī)避很多風(fēng)險(xiǎn)；第三，對(duì)企業(yè)及時(shí)獲悉一些新的優(yōu)惠政策也有好處。

（二）會(huì)計(jì)人員在工作過程中應(yīng)該熟悉各個(gè)環(huán)節(jié)，簡單列舉幾項(xiàng)

1.會(huì)計(jì)人員要熟悉進(jìn)貨的材料規(guī)格，品種，種類等等。這樣做的意義在于，可以使得會(huì)計(jì)人員對(duì)報(bào)關(guān)人員的報(bào)關(guān)進(jìn)行監(jiān)督，使得報(bào)關(guān)數(shù)據(jù)更準(zhǔn)確，比如某公司進(jìn)口螺絲，規(guī)格有十幾種，報(bào)關(guān)人員應(yīng)該分別報(bào)關(guān)，但報(bào)關(guān)人員為了省事，取平均值報(bào)關(guān)，這樣報(bào)關(guān)單肯定不準(zhǔn)確，如果會(huì)計(jì)人員熟悉進(jìn)口材料，就會(huì)避免漏洞。

2.實(shí)行一張報(bào)關(guān)單對(duì)應(yīng)一張出口發(fā)票，便于查找對(duì)單。這樣做的意義在于，《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退匯總申報(bào)表》每月申報(bào)時(shí)，按出口發(fā)票和報(bào)關(guān)單確認(rèn)金額。如果一一對(duì)應(yīng)，不會(huì)因?yàn)閱巫C回收期長，未收到報(bào)關(guān)單，造成漏報(bào)，例如，某公司因?yàn)橹安灰灰粚?duì)應(yīng)，待到年底出口退稅匯算清繳時(shí)，補(bǔ)繳十幾萬元的稅款，增加成本，減少利潤。

3.報(bào)關(guān)組與財(cái)務(wù)部每周要開例會(huì)溝通交流本周報(bào)關(guān)情況和遇到的問題，共同解決。這樣做的好處是，及時(shí)溝通，有問題快速解決，提高效率。

4.報(bào)關(guān)人員在報(bào)關(guān)時(shí)，要先給財(cái)務(wù)部每次報(bào)關(guān)的報(bào)關(guān)單復(fù)印件，財(cái)務(wù)人員可通過此報(bào)關(guān)單單號(hào)查到核銷單是否已核銷及核銷單號(hào)。若已核銷，可以督促報(bào)關(guān)人員及時(shí)回收單證，若未核銷，讓報(bào)關(guān)人員及時(shí)查明原因。這樣有利于單證回收及時(shí)、完整。

（三）財(cái)會(huì)人員應(yīng)該多吸收先進(jìn)理念，與時(shí)俱進(jìn)

1.公司對(duì)涉及到出口退稅部門的人員進(jìn)行培訓(xùn)。有利于宣傳出口退稅政策，提高出口企業(yè)辦稅技能。

2.將財(cái)務(wù)部電腦與報(bào)關(guān)組電腦進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，便于及時(shí)核對(duì)資料。

3.及時(shí)聯(lián)系稅務(wù)退稅部門專管本公司的專管員，及時(shí)掌握先進(jìn)政策，遇到問題如何處理，減少在正式辦理時(shí)的時(shí)間。

三、建議

1.國家簡化程序，第一減少部門之間的單證傳遞，第二優(yōu)化工作流程，合并權(quán)限，第三放寬條件，對(duì)納稅信譽(yù)好的企業(yè)允許在收到報(bào)關(guān)單未核銷的情況下，可以先退稅申報(bào)，核銷后再將核銷單補(bǔ)送國稅部門。

2.國家應(yīng)該有一套成熟的退稅系統(tǒng)，以免政策經(jīng)常變化，帶來不利。

3.出口退稅提醒短信服務(wù)，優(yōu)化出口退稅服務(wù)，方便出口企業(yè)負(fù)責(zé)人掌握企業(yè)退稅申報(bào)，審核以及即將到期的退稅單證情況及時(shí)了解最新的出口退稅政策。

4.成立一個(gè)全國性的出口退稅管理中心，各省建立相應(yīng)的出口退稅管理機(jī)構(gòu)，對(duì)出口退稅企業(yè)進(jìn)行信用等級(jí)評(píng)定，對(duì)信用不好的企業(yè)要嚴(yán)格把關(guān)，一經(jīng)查實(shí)有騙稅問題的，從嚴(yán)處罰。

[1]張小紅.對(duì)新出口退稅機(jī)制的認(rèn)識(shí)[J].經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展.2004.（1）.

[2]安麗.我國出口退稅存在的問題和建議[J].山東商業(yè)會(huì)計(jì).2008.（2）

[3]《中國財(cái)稅大百科》—出口退稅相關(guān)政策.