梁正英

(福建六建集團(tuán)公司，福建福州 350005)

大型建筑公司由于工程資質(zhì)較高、工程管理人員較多、工程業(yè)績(jī)較好，工程中標(biāo)機(jī)會(huì)較大，銀行融資較容易，成為工程承包商掛靠工程重點(diǎn)單位。工程承包商掛靠工程主要是指工程承包商使用建筑公司的資質(zhì)證書和營(yíng)業(yè)執(zhí)照，以該建筑公司名義承攬工程，并承擔(dān)工程施工任務(wù)。建筑公司向掛靠工程承包商收取承包工程管理費(fèi)后，主要向工程承包商提供如下服務(wù):1)代辦工程施工各種批準(zhǔn)證書，如施工許可證等，代處理工程各種糾紛;2)提供項(xiàng)目經(jīng)理等工程管理人員，監(jiān)控掛靠工程施工安全和工程質(zhì)量，以維護(hù)建筑公司品牌和保證工程資質(zhì)安全;3)為工程承包商代收工程款、代開(kāi)工程發(fā)票、代扣代繳工程稅費(fèi)和工程規(guī)費(fèi)、代付工程材料費(fèi)、建筑設(shè)備使用費(fèi)和工程勞務(wù)費(fèi)等各種工程成本費(fèi)用、代建立工程收支賬目等;4)幫工程承包商解決短期資金的融通困難。因此，建筑公司內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)承包商掛靠工程特點(diǎn)，將承包商施工能力審計(jì)、承包工程管理費(fèi)收入審計(jì)、承包工程代墊代扣款項(xiàng)審計(jì)、承包工程材料發(fā)票審計(jì)、承包工程資金安全審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)?，F(xiàn)闡述如下。

1 承包商施工能力審計(jì)

承包商施工能力審計(jì)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注如下幾方面:1)考察承包商過(guò)去承包其他工程情況，是否有工程劣跡;2)考察承包商施工班組情況，是否具備施工能力，防止工程層層轉(zhuǎn)包;3)考察承包商個(gè)人誠(chéng)信及管理團(tuán)隊(duì)是否具備工程管理能力;4)考察承包商工程墊款實(shí)力，能否保證工程順利進(jìn)行;5)考察承包商工程預(yù)算和盈利點(diǎn)。承包商施工能力審計(jì)有助于防患于未然，保證承包工程質(zhì)量和工程安全，保證承包工程順利進(jìn)行。

2 承包工程管理費(fèi)收入審計(jì)

承包工程管理費(fèi)收入，是指建筑公司，按照工程造價(jià)一定比例，向掛靠工程承包商收取承包工程管理費(fèi)。承包工程管理費(fèi)收入率高低，主要取決于工程承接情況、工程造價(jià)、工程監(jiān)管難度等。工程承接主要有如下幾種情況:1)建筑公司自己參加工程投標(biāo)承攬工程后，再尋找工程承包商施工的，建筑公司向工程承包商收取較高的承包工程管理費(fèi);2)工程承包商使用建筑公司各種證照參加工程投標(biāo)承接工程的，或者是房地產(chǎn)企業(yè)自己的建筑公司，因工程資質(zhì)不夠，需要掛靠較高資質(zhì)建筑公司的，該建筑公司按照事先商定的管理費(fèi)收入率收取管理費(fèi)。

建筑市場(chǎng)承包工程管理費(fèi)收入率為0.8%～8%，由于管理費(fèi)收入率差別較大，若缺乏內(nèi)部制衡機(jī)制，很容易滋生腐敗。目前承包工程管理費(fèi)收入已成為大多數(shù)大型建筑公司主要收入，因此承包工程管理費(fèi)收入審計(jì)應(yīng)作為建筑公司內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)。承包工程管理費(fèi)收入審計(jì)要點(diǎn):

1)加強(qiáng)管理費(fèi)收入內(nèi)部控制制度審計(jì)，要求建筑公司根據(jù)工程承接情況、工程造價(jià)、工程監(jiān)管難度等制定相應(yīng)的管理費(fèi)收入率，建立健全承包工程管理費(fèi)收入制度，以便有章可循;2)加強(qiáng)承包工程管理費(fèi)收入定價(jià)程序?qū)徲?jì)，主要審查管理費(fèi)收入定價(jià)是否經(jīng)過(guò)經(jīng)營(yíng)部主辦、經(jīng)營(yíng)部負(fù)責(zé)人和公司分管領(lǐng)導(dǎo)自下而上的定價(jià)程序;公司自行承接工程對(duì)外發(fā)包，是否經(jīng)過(guò)招標(biāo)程序，確定承包商及管理費(fèi)收入率;3)加強(qiáng)承包工程合同審計(jì)，對(duì)管理費(fèi)收入率明顯偏低的，應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)調(diào)查，查明原因;4)加強(qiáng)承包工程管理費(fèi)收入收款情況審計(jì)，關(guān)注承包工程款回籠時(shí)，財(cái)務(wù)部是否及時(shí)足額扣回承包商管理費(fèi)。

3 承包工程代墊代扣款項(xiàng)審計(jì)

按照工程承包慣例，承包工程項(xiàng)目所有的工程稅費(fèi)、工程規(guī)費(fèi)、工程直接成本費(fèi)用均應(yīng)由工程承包商承擔(dān)，建筑公司承擔(dān)代墊代扣義務(wù)，并從承包工程回籠款中扣回代付代墊款項(xiàng)。承包工程審計(jì)發(fā)現(xiàn)漏扣工程承包商款項(xiàng)十分嚴(yán)重，有的漏扣金額甚至超過(guò)承包工程金額3%。因此，承包工程代墊代扣款項(xiàng)審計(jì)應(yīng)作為承包工程審計(jì)重點(diǎn)?，F(xiàn)從工程墊款、回籠款扣款、工程結(jié)算等環(huán)節(jié)，對(duì)承包工程代墊款項(xiàng)主要漏洞進(jìn)行分析，提出審計(jì)對(duì)策。

建筑公司代墊承包商稅費(fèi)主要漏洞與對(duì)策。建筑公司有的經(jīng)辦人員對(duì)承包商承擔(dān)款項(xiàng)與建筑公司自身承擔(dān)款項(xiàng)混淆不清，在工程付款審批單和會(huì)計(jì)處理上，沒(méi)有及時(shí)將代墊工程稅費(fèi)登記在承包商往來(lái)賬和工程項(xiàng)目往來(lái)賬上。為了防止漏扣現(xiàn)象發(fā)生，審計(jì)要求經(jīng)辦人員熟悉承包合同有關(guān)條款，在工程付款審批單上應(yīng)當(dāng)注明代墊稅費(fèi)及歸屬的工程項(xiàng)目名稱，在會(huì)計(jì)處理上要求經(jīng)辦人員將代墊工程稅費(fèi)，采用復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，同時(shí)登記相關(guān)工程往來(lái)賬和相關(guān)承包商往來(lái)賬。

建筑公司下屬公司代墊承包商款項(xiàng)主要漏洞與對(duì)策。建筑公司下屬公司有工程混凝土公司、建材貿(mào)易公司、建筑設(shè)備租賃公司、工程勞務(wù)公司等，經(jīng)常為工程承包商提供墊付工程材料費(fèi)、建筑設(shè)備使用費(fèi)和工程勞務(wù)結(jié)算等服務(wù)。由于工程承包商是以建筑公司名義到建筑公司下屬公司領(lǐng)取工程材料和租賃建筑設(shè)備，建筑公司下屬公司以為是建筑公司母公司欠款，催收力度不大，工程承包商欠款不斷增加。為了及時(shí)追回工程承包商欠款，審計(jì)要求下屬混凝土公司、建筑設(shè)備租賃公司和工程勞務(wù)公司，應(yīng)當(dāng)按月報(bào)送工程承包商欠款明細(xì)表，以便建筑公司從承包工程回籠款中及時(shí)代扣回下屬公司墊款。

工程承包商借款主要漏洞與對(duì)策。建筑公司經(jīng)常為工程承包商墊付承包工程進(jìn)度款，由于承包商借款手續(xù)不規(guī)范，經(jīng)常發(fā)生漏計(jì)或少計(jì)承包商借款利息的現(xiàn)象。為加強(qiáng)工程承包商借款管理，防止工程承包商借款及計(jì)息漏洞，建筑公司應(yīng)當(dāng)制定《工程承包商借款管理辦法》，明確規(guī)定承包商借款應(yīng)當(dāng)簽訂借款合同，同時(shí)對(duì)工程承包商借款審批程序、承包商還款還息要求、承包商違約處理、承包商借款及計(jì)息賬務(wù)管理應(yīng)作出相應(yīng)規(guī)定。審計(jì)部應(yīng)定期開(kāi)展工程承包商借款合同執(zhí)行情況審計(jì)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程承包商借款及欠息存在問(wèn)題，追回承包商欠款欠息。

承包工程回籠款扣款環(huán)節(jié)主要漏洞與對(duì)策。建筑公司收到工程回籠款，是扣回代墊承包商款項(xiàng)的最好時(shí)機(jī)。為及時(shí)扣回代墊代付承包商款項(xiàng)，在支付承包商工程回籠款請(qǐng)款審批單上，應(yīng)當(dāng)注明承包商扣款項(xiàng)目、扣款比例和扣款金額，承包商主要扣款項(xiàng)目有承包工程管理費(fèi)、工程稅費(fèi)、工程規(guī)費(fèi)、下屬公司代付承包商工程材料費(fèi)、工程設(shè)備使用費(fèi)、工程勞務(wù)費(fèi)、承包商工程借款及借款利息等。建筑公司收到承包工程回籠款，只有在扣除上述各項(xiàng)代墊代付承包商款項(xiàng)后，才能用于支付承包商其他款項(xiàng)。此外，承包商經(jīng)常因工程需要，要求透支工程回籠款。對(duì)此可采取如下對(duì)策:1)將承包商透支款項(xiàng)列入承包商借款范疇，計(jì)算資金占用費(fèi)，防止承包商以透支名義無(wú)償占用建筑公司資金。2)嚴(yán)格控制承包商透支款，以便在以后工程回籠款中扣回承包商透支款項(xiàng)。

承包工程結(jié)算審計(jì)。承包工程結(jié)算審計(jì)，是追回漏扣承包商款項(xiàng)的最后機(jī)會(huì)，為了防止承包工程回籠款收不抵支，在辦理承包工程結(jié)算審計(jì)前:1)預(yù)留足夠的工程決算尾款;2)要與下屬公司核對(duì)代付承包商款項(xiàng);3)規(guī)范承包商工程結(jié)算審計(jì)表格，全面反映承包商各種扣款項(xiàng)目的扣款內(nèi)容、扣款比例、扣款依據(jù)，以免發(fā)生漏扣現(xiàn)象。

4 承包工程材料假票審計(jì)

建筑承包企業(yè)工程材料發(fā)票假票盛行，主要原因是工程多被私人承包，工程材料假發(fā)票已成為工程承包商套現(xiàn)支取工程利潤(rùn)的主要手段。若不能在承包工程結(jié)算審計(jì)前發(fā)現(xiàn)工程材料假發(fā)票，建筑公司將自行承擔(dān)假票補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)。要防范工程材料假發(fā)票，除了通過(guò)稅務(wù)發(fā)票甄別系統(tǒng)及時(shí)甄別外，還應(yīng)當(dāng)保留一定比例承包工程尾款，待稅務(wù)局檢查通過(guò)后，方可支付給承包商。

5 承包工程資金安全審計(jì)

承包工程資金安全審計(jì)主要應(yīng)關(guān)注如下幾方面:1)控制好工程項(xiàng)目各種印章特別是財(cái)務(wù)付款專用章，防止工程承包商背離建筑公司簽約各類工程合同、各類工程簽證或轉(zhuǎn)移工程資金。2)應(yīng)保證工程回籠款足額從建設(shè)單位或業(yè)主支付到本建筑公司，不允許工程承包商以各種名義從建設(shè)單位或業(yè)主直接領(lǐng)取工程款或要求業(yè)主將工程款直接轉(zhuǎn)到其他單位。3)在每筆承包工程回籠款付款前，加強(qiáng)如下項(xiàng)目審計(jì):a.加強(qiáng)承包工程扣款項(xiàng)目審核，保證及時(shí)足額扣回承包商應(yīng)承擔(dān)的各種代墊代扣款項(xiàng);b.加強(qiáng)工程材料發(fā)票甄別，要防止承包商以工程材料假發(fā)票套取工程利潤(rùn)，防止工程承包商將假票的補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)留給建筑公司。4)要在工程結(jié)算審計(jì)前加強(qiáng)承包工程材料合同執(zhí)行情況審計(jì)，結(jié)算前落實(shí)未完全執(zhí)行合同的進(jìn)展，以防止工程承包商轉(zhuǎn)移未完全執(zhí)行合同資產(chǎn)，將付款風(fēng)險(xiǎn)留給建筑公司。為防范各種預(yù)料外風(fēng)險(xiǎn)，工程結(jié)算付款前一定要預(yù)留足夠的工程結(jié)算尾款，將預(yù)料外損失降低到最小程度。