□文/付聚勤

（洛陽市財(cái)經(jīng)學(xué)校 河南·洛陽）

財(cái)政國(guó)庫支出管理制度在教學(xué)中的應(yīng)用

□文/付聚勤

（洛陽市財(cái)經(jīng)學(xué)校 河南·洛陽）

目前正在試行的財(cái)政國(guó)庫支出管理制度是財(cái)政體制改革的重要舉措，它在保證預(yù)算單位資金所有權(quán)、使用權(quán)、審批權(quán)不變的情況下，加強(qiáng)財(cái)政資金的管理與監(jiān)督，增強(qiáng)財(cái)政綜合平衡的能力，以及財(cái)政國(guó)庫支出管理制度在中職學(xué)?！墩c非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》（以下簡(jiǎn)稱《政府會(huì)計(jì)》）教學(xué)中的應(yīng)用。

財(cái)政國(guó)庫支出管理制度；中職學(xué)校；政府會(huì)計(jì)教學(xué)；應(yīng)用

原標(biāo)題：談財(cái)政國(guó)庫支出管理制度在中職學(xué)校《政府會(huì)計(jì)》教學(xué)中的應(yīng)用

收錄日期：2012年5月3日

一、財(cái)政國(guó)庫支出管理制度改革的必要性

改革開放以來，為不斷完善財(cái)政管理體制，充分發(fā)揮財(cái)政的職能作用，國(guó)家進(jìn)行了一系列的財(cái)政體制改革。特別是1994年施行的分稅制財(cái)政體制改革，在體制上為財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，尤其是隨著財(cái)政職能的不斷轉(zhuǎn)變，財(cái)政國(guó)庫支出管理制度方面存在的弊端越來越明顯：1、財(cái)政支出范圍和結(jié)構(gòu)不合理，資金供給“越位”與“缺位”現(xiàn)象嚴(yán)重，供給不足與資金浪費(fèi)并存；2、財(cái)政性資金分散，政府調(diào)控能力較弱，資金使用效益低下；3、管理不規(guī)范，公開和隱性債務(wù)增多，財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)加大等。從近幾年的審計(jì)檢查情況看，財(cái)政支出管理方面的違紀(jì)、違規(guī)問題不斷發(fā)生，做假賬、報(bào)假賬，私分收入、濫發(fā)錢物，私設(shè)“小金庫”，公款集體消費(fèi)，截留、挪用專項(xiàng)撥款以及在采購(gòu)活動(dòng)中“吃回扣”等違法、違紀(jì)現(xiàn)象屢禁不止。財(cái)政支出管理中存在的這些問題，不僅影響了新形勢(shì)下財(cái)政職能的有效發(fā)揮，而且嚴(yán)重影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，已到了非改革不可的地步，所以從2003年1月1日起，河南洛陽市根據(jù)國(guó)家有關(guān)財(cái)政管理體制改革的政策要求，全面進(jìn)行了財(cái)政管理體制改革。

二、財(cái)政國(guó)庫支出管理制度改革的主要內(nèi)容

（一）預(yù)算編制改革。編制部門預(yù)算，實(shí)行預(yù)算內(nèi)外統(tǒng)管。部門所有的財(cái)政資金（包括各項(xiàng)預(yù)算外資金）全部納入部門預(yù)算管理，預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)籌安排。行政事業(yè)單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)所必需的基本支出，包括人員經(jīng)費(fèi)支出和日常公用支出，按照“定員定額管理為主，單項(xiàng)核定為輔”的原則編制預(yù)算；行政事業(yè)單位為完成特定行政工作任務(wù)或事業(yè)發(fā)展目標(biāo)，在基本支出之外發(fā)生的項(xiàng)目支出預(yù)算，通過建立項(xiàng)目庫和項(xiàng)目評(píng)審制度，按照輕重緩急的原則擇先確定。行政事業(yè)支出中的大型會(huì)議、大型修繕、大型購(gòu)置和其他項(xiàng)目，納入項(xiàng)目支出管理。基本建設(shè)項(xiàng)目和用企業(yè)挖潛改造資金、科技三項(xiàng)費(fèi)用、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)支出、支援不發(fā)達(dá)地區(qū)支出及政策性補(bǔ)貼等資金安排的項(xiàng)目，逐步納入項(xiàng)目支出管理。

（二）財(cái)政國(guó)庫支出管理制度改革。建立國(guó)庫單一賬戶體系，實(shí)行國(guó)庫集中收付，在保持預(yù)算單位資金所有權(quán)、使用權(quán)、審批權(quán)不變的情況下，所有財(cái)政性資金全部納入國(guó)庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國(guó)庫或財(cái)政專戶，支出通過國(guó)庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。

（三）國(guó)庫單一賬戶體系的構(gòu)成。國(guó)庫單一賬戶體系由國(guó)庫單一賬戶、零余額賬戶、預(yù)算外資金財(cái)政專戶、特設(shè)專戶等類賬戶構(gòu)成。

1、市級(jí)國(guó)庫單一賬戶體系由下列銀行賬戶構(gòu)成：市財(cái)政局在人民銀行開設(shè)國(guó)庫單一賬戶（以下稱國(guó)庫存款賬戶）、市財(cái)政局在商業(yè)銀行開設(shè)的預(yù)算外資金財(cái)政專戶（以下稱財(cái)政專戶）、市財(cái)政局在代理銀行開設(shè)的財(cái)政零余額賬戶（以下稱零余額賬戶）、市財(cái)政局在代理銀行開設(shè)的單位小額支出賬戶，經(jīng)上級(jí)政府明文規(guī)定和市人民政府批準(zhǔn)或授權(quán)，市財(cái)政局在商業(yè)銀行開設(shè)的特殊過渡性專戶（以下稱特設(shè)專戶）。

預(yù)算單位使用財(cái)政性資金和單位其他資金，應(yīng)當(dāng)向市財(cái)政局國(guó)庫科提出設(shè)立單位賬戶的書面申請(qǐng)，并向國(guó)庫支付中心辦理預(yù)留印鑒手續(xù)。設(shè)立賬戶的申請(qǐng)經(jīng)市財(cái)政局國(guó)庫科批準(zhǔn)之后，由預(yù)算單位填制市財(cái)政局統(tǒng)一印制的《預(yù)算單位賬戶印鑒卡》一式三份，預(yù)算單位、支付中心、代理銀行各留一份。

市國(guó)庫支付中心接到《預(yù)算單位賬戶印鑒卡》后，在國(guó)庫單一賬戶體系內(nèi)預(yù)算單位開立賬戶，用以辦理財(cái)政授權(quán)支付的財(cái)政性資金和預(yù)算單位其他資金的支付業(yè)務(wù)。

市國(guó)庫支付中心實(shí)行財(cái)政城域網(wǎng)的，可由財(cái)政局國(guó)庫支付中心在預(yù)算單位附近指定代理銀行為預(yù)算單位單獨(dú)開設(shè)零余額賬戶，用于辦理預(yù)算單位授權(quán)支付業(yè)務(wù)。這樣可以解決預(yù)算單位地處偏遠(yuǎn)、報(bào)賬、辦理業(yè)務(wù)不方便等特殊情況。

2、國(guó)庫存款賬戶的使用和管理。國(guó)庫存款賬戶用于記錄、核算、反映財(cái)政預(yù)算資金和納入預(yù)算管理的政府性基金的收入和支出。市財(cái)政局國(guó)庫科具體負(fù)責(zé)管理國(guó)庫存款賬戶。該賬戶的收入和支出應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部頒發(fā)的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》和《政府預(yù)算收支科目》進(jìn)行核算。

市財(cái)政局國(guó)庫科應(yīng)當(dāng)按日將支付中心報(bào)來的預(yù)算資金和納入預(yù)算管理的政府性基金支出，通過國(guó)庫存款賬戶進(jìn)行核算。

3、零余額賬戶的使用和管理。零余額賬戶分為兩類：財(cái)政零余額賬戶和單位零余額賬戶（即小額支出賬戶）。財(cái)政零余額賬戶為財(cái)政直接支付賬戶，用于記錄、核算、反映除財(cái)政間轉(zhuǎn)移支付以外的財(cái)政直接支付業(yè)務(wù)。該賬戶在直接支付業(yè)務(wù)完成后，余額一般為零，支付中心具體負(fù)責(zé)管理財(cái)政零余額賬戶。財(cái)政零余額賬戶每日發(fā)生的實(shí)際支付，應(yīng)當(dāng)區(qū)分預(yù)算資金和預(yù)算外資金，并分別與國(guó)庫存款賬戶和預(yù)算外資金財(cái)政專戶進(jìn)行清算，單筆支付額500萬元以上的應(yīng)及時(shí)進(jìn)行清算。財(cái)政直接支付業(yè)務(wù)涉及預(yù)算單位其他資金的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)與預(yù)算單位進(jìn)行結(jié)算。單位零余額賬戶（即小額支出賬戶）用于記錄、核算、反映預(yù)算單位的授權(quán)支付業(yè)務(wù)。該賬戶按財(cái)政授權(quán)預(yù)算單位支付預(yù)算資金和預(yù)算外資金額度，分別與國(guó)庫存款賬戶和財(cái)政專戶進(jìn)行清算。

4、預(yù)算外財(cái)政專戶的使用和管理。財(cái)政專戶用于記錄、核算、反映預(yù)算外資金的收入和支出，預(yù)算內(nèi)資金不得進(jìn)入財(cái)政專戶。市財(cái)政局預(yù)算外資金管理局具體負(fù)責(zé)管理財(cái)政專戶，并納入規(guī)范的國(guó)庫集中支付管理。市直有關(guān)單位和代理銀行根據(jù)市財(cái)政局預(yù)算外資金管理局的要求，辦理預(yù)算外財(cái)政專戶的收入，根據(jù)市財(cái)政局職能科室和預(yù)算外資金管理局的要求和支付指令，辦理預(yù)算外財(cái)政專戶的支付業(yè)務(wù)。預(yù)算外資金支出應(yīng)當(dāng)及時(shí)與財(cái)政專戶進(jìn)行清算。

5、特設(shè)專戶用于核算國(guó)家有特殊管理要求的政策性專項(xiàng)資金或?qū)Ｓ没鸬氖杖牒椭С觥?/p>

三、中等職業(yè)學(xué)校的教育目標(biāo)是培養(yǎng)技能型、實(shí)用型人才

作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主干專業(yè)課程之一的《政府會(huì)計(jì)》，原名《預(yù)算會(huì)計(jì)》，是一門操作性極強(qiáng)的課程，注重理論聯(lián)系實(shí)際，培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新思維及綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)去解決實(shí)際問題的能力是該專業(yè)課程教學(xué)的關(guān)鍵。

《政府會(huì)計(jì)》（財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版）第三章財(cái)政總預(yù)算資產(chǎn)和負(fù)債的核算中，講到了國(guó)庫單一賬戶體系的構(gòu)成和各類賬戶的主要功能；第六章行政單位資產(chǎn)和負(fù)債的核算中講到了零余額賬戶用款額度的核算，它們都是現(xiàn)行的財(cái)政國(guó)庫支出管理制度在《政府會(huì)計(jì)》中的具體應(yīng)用。

在進(jìn)行《政府會(huì)計(jì)》第三章、第六章的教學(xué)時(shí)，要結(jié)合現(xiàn)行的財(cái)政國(guó)庫支出管理制度操作運(yùn)行程序，采用直觀教學(xué)的方法，運(yùn)用教學(xué)媒體——實(shí)際中應(yīng)用的各種憑證、資料，如《財(cái)政直接支付申請(qǐng)憑證》、《財(cái)政授權(quán)支付申請(qǐng)憑證》、《財(cái)政直接支付入賬通知書》、《財(cái)政授權(quán)支付額度入賬通知書》、《財(cái)政資金支付憑證》、《政府收支分類科目》等，結(jié)合中職學(xué)生文化基礎(chǔ)知識(shí)普遍較低，基礎(chǔ)理論知識(shí)薄弱但富有主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性思維的特點(diǎn)，使教學(xué)從注重“教法”轉(zhuǎn)到注重“學(xué)法”，讓學(xué)生成為教學(xué)活動(dòng)的主體，突出以學(xué)生為主體，教師為主導(dǎo)，變“要我學(xué)”為“我要學(xué)”的現(xiàn)代教育技術(shù)理念。

[1]馬海濤.國(guó)庫集中支付制度問題研究[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2004.

[2]翟鋼.現(xiàn)代國(guó)庫制度研究[M].北京：中國(guó)宇航出版社，2006.

[3]薛萃.國(guó)家財(cái)政國(guó)庫集中支付與管理制度改革實(shí)用手冊(cè).北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2003.

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