劉麗麗

（襄陽(yáng)廣播電視大學(xué)，湖北 襄陽(yáng) 441021）

試論會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部控制

劉麗麗

（襄陽(yáng)廣播電視大學(xué)，湖北 襄陽(yáng) 441021）

在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中建立新型內(nèi)部控制制度是當(dāng)前實(shí)施電算化工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，確保企業(yè)在實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，系統(tǒng)能正常、安全、有效地進(jìn)行。

會(huì)計(jì)電算化；內(nèi)部控制；控制內(nèi)容；影響

一、會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制的特殊影響

1.原始數(shù)據(jù)操作準(zhǔn)確性的問(wèn)題

在電算化系統(tǒng)中，所有的記賬，分析及編制會(huì)計(jì)報(bào)表等工作都是在計(jì)算機(jī)程序的控制下自動(dòng)進(jìn)行的，原始數(shù)據(jù)一旦輸入錯(cuò)誤，計(jì)算機(jī)就會(huì)將錯(cuò)就錯(cuò)的進(jìn)行后續(xù)的計(jì)算工作。正是因?yàn)闀?huì)計(jì)電算化這一弱點(diǎn)，所以對(duì)內(nèi)部控制提出了一些新的具體的要求，一切數(shù)據(jù)的處理方法和過(guò)程必須規(guī)范化，確保正確性和相對(duì)穩(wěn)定性，這樣才能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真是完整和準(zhǔn)確性。

2.改變了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的環(huán)境

企業(yè)使用計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的環(huán)境也發(fā)生了很大的變化，會(huì)計(jì)部門的工作崗位除了原來(lái)的基本的會(huì)計(jì)崗位外，需要增設(shè)會(huì)計(jì)電算化崗位，包括直接管理和操作，維護(hù)計(jì)算機(jī)及會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的工作崗位。會(huì)計(jì)部門利用計(jì)算機(jī)不僅可以完成基本的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，還能完成各種原先沒(méi)有的或者其他部門完成的更為復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動(dòng)。如經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)。原應(yīng)由幾個(gè)部門協(xié)作完成的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，現(xiàn)在有可能集中一個(gè)部門一個(gè)人來(lái)完成，因此要保證企業(yè)資產(chǎn)的完整，保證會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反應(yīng)的正確和可靠，達(dá)到企業(yè)管理的目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善顯得尤為重要。

3.加大了控制舞弊、犯罪的難度

在手工方式下，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以證、賬、表等形式記錄在可視的紙質(zhì)上。增、刪、修改了會(huì)計(jì)憑證或者會(huì)計(jì)賬冊(cè)都可以從各自的筆跡和印章上分清楚責(zé)任，但是電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中地會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是直接存儲(chǔ)在磁盤(pán)上，是肉眼不可見(jiàn)的。很容易被刪除或者是篡改的，由于在技術(shù)上對(duì)電子數(shù)據(jù)非法修改可以做到不留痕跡，因此計(jì)算機(jī)犯罪具有很大的隱蔽性和危害性，發(fā)現(xiàn)計(jì)算機(jī)舞弊和犯罪的難度較之手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更大，其造成的危害和損失更大，因此，在電算化系統(tǒng)下，對(duì)其實(shí)施有效的內(nèi)部控制，困難更大，意義更大。

4.會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)安全不到位帶來(lái)的問(wèn)題

現(xiàn)在社會(huì)上的會(huì)計(jì)軟件使用普遍存在著重功能，輕安全，計(jì)算機(jī)的硬件設(shè)備配備不齊，質(zhì)量不高從而影響到會(huì)計(jì)軟件的正常的運(yùn)行，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的開(kāi)放性和動(dòng)態(tài)性特點(diǎn)使大量的會(huì)計(jì)信息在通過(guò)網(wǎng)絡(luò)通信線路傳輸時(shí)，有可能被非法攔截，竊取或者篡改，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息有可能遭受“病毒”入侵或者是“黑客”攻擊。

二、加強(qiáng)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制建設(shè)的具體措施

1.操作程序控制制度化

加強(qiáng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的輸入處理，輸出控制，包括對(duì)計(jì)算機(jī)輸入人員加以控制，設(shè)置操作權(quán)限和操作密碼，規(guī)定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在計(jì)算機(jī)的處理上必須要批準(zhǔn)、授權(quán)，從而防止操作人員的違規(guī)操作，設(shè)置責(zé)任控制通過(guò)登記日記文件，防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)被遺漏、添加、重復(fù)或者不正當(dāng)?shù)母?，在?huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入正確后，嚴(yán)格遵循輸入、復(fù)核、更改、匯總、分類、登賬、對(duì)賬、轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬等流程進(jìn)行，確保數(shù)據(jù)處理的可靠性和正確性，在數(shù)據(jù)輸出時(shí)對(duì)輸出的紙介質(zhì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行核對(duì)，檢查其完整性，正確性，看是否有人為錯(cuò)誤的。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案的控制

在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)檔案包括打印輸出的各種憑證，賬表，賬簿存儲(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和程序軟盤(pán)和其他存儲(chǔ)介質(zhì)的改變，對(duì)會(huì)計(jì)檔案的要求也更加嚴(yán)格，一般必須由會(huì)計(jì)主管和系統(tǒng)管理員的簽章才能存檔管理，采取各種有效的安全保證措施，做好防消磁，防火，防潮和防塵等工作，要定期的檢查和復(fù)制，防止由磁性介質(zhì)損壞而使會(huì)計(jì)檔案丟失，所有的軟件檔案資料，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)形成和程序說(shuō)明書(shū)和源程序清單均按機(jī)密文件管理。

3.加強(qiáng)計(jì)算機(jī)軟件，硬件與網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的控制

在計(jì)算機(jī)軟件方面應(yīng)該注意對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)或補(bǔ)漏，或者更改控制參數(shù)，將錯(cuò)誤存在時(shí)間控制在最短，在硬件方面，必須保證質(zhì)量，關(guān)鍵性的硬件設(shè)備應(yīng)采用雙系統(tǒng)備份，在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全方面，應(yīng)該注意，對(duì)用戶進(jìn)行權(quán)限和密碼設(shè)置，只有被授權(quán)的用戶才能在系統(tǒng)中進(jìn)行相應(yīng)的操作，對(duì)重要的操作日志進(jìn)行記錄，以便在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，及其對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行核查。

建立網(wǎng)絡(luò)安全“防火墻”并安裝殺毒軟件，未經(jīng)授權(quán)，禁止用戶自行安裝和卸載軟件，尤其是對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)軟件的安裝，防止利用數(shù)據(jù)庫(kù)打開(kāi)賬套數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行非法篡改。

4.加強(qiáng)組織管理控制，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要的組成部分，也是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的制度安排，要定期對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)，檢查電算化會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是否正確，會(huì)計(jì)資料是否合法、合規(guī)、正確，審核費(fèi)用簽字是否符合公司內(nèi)部控制、憑證附件是否完整；審查機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)和書(shū)面資料的一致性，對(duì)不妥或者錯(cuò)誤的賬表處理應(yīng)該及時(shí)的調(diào)整；監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象；對(duì)系統(tǒng)巡行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，防止存在漏洞。

隨著電子技術(shù)的飛速發(fā)展和電算化信息系統(tǒng)的普及應(yīng)用，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中的新問(wèn)題和新課題將不斷的出現(xiàn)，對(duì)其進(jìn)行深入的研究，必將形成新的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法，又使電算化會(huì)計(jì)在新的基礎(chǔ)上獲得進(jìn)一步的完善和發(fā)展，也使得電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下的內(nèi)部控制制度不斷調(diào)整、完善真正做到保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性和真實(shí)性，才能確保各單位的會(huì)計(jì)電算化工作在合法、健康、高效的軌道上運(yùn)行。

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1008-7427（2012）10-0086-01

2012-06-30