許良英 陳慶發(fā)

(1.合肥京東方光電科技有限公司，安徽合肥 230000;2.華北科技學(xué)院財務(wù)處，北京東燕郊 101601)

淺析如何完善企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)①

許良英1②陳慶發(fā)2

(1.合肥京東方光電科技有限公司，安徽合肥 230000;2.華北科技學(xué)院財務(wù)處，北京東燕郊 101601)

隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的相繼出臺，上市公司如何進一步加強內(nèi)部控制體系建設(shè)迫在眉睫。本文基于對目前上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)和實施的現(xiàn)狀及問題分析，提出了完善上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的對策建議。

企業(yè);內(nèi)部控制

0 引言

根據(jù)財政部等五部委《關(guān)于印發(fā)＜企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范＞的通知》(財會【2008】7號)及其配套指引《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》(財會［2010］11號)的要求，自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行。自2012年1月1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行。在此基礎(chǔ)上，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司旅行。對非上市公司的大型企業(yè)，包括國有企業(yè)、國有控股企業(yè)和外商投資企業(yè)等，鼓勵提前執(zhí)行。小企業(yè)和其他單位可以參照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建立和實施內(nèi)部控制。據(jù)此各上市公司紛紛啟動了內(nèi)部控制體系建設(shè)項目，以滿足監(jiān)管要求、提升企業(yè)管理水平和防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

1 內(nèi)部控制體系建設(shè)與實施的意義

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標的過程。

1.1 加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的需要

一般而言，各類存續(xù)企業(yè)大都建立了相應(yīng)的管理制度，但是需要根據(jù)內(nèi)控規(guī)范要求，對原有制度進行修改、完善和提升;對于新建企業(yè)，更需要依據(jù)內(nèi)控規(guī)范，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控制度和管控流程。

1.2 提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)

隨著市場競爭的日益激烈和企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)通過建立一套科學(xué)、系統(tǒng)、規(guī)范的內(nèi)部控制體系，強化風(fēng)險評估管理機制，進一步改善企業(yè)運營水平，合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法、合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率效果，促進集團發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

1.3 有利于維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益

企業(yè)尤其是上市公司是創(chuàng)造社會財富的市場經(jīng)濟主體和宏觀經(jīng)濟的細胞。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，提升發(fā)展質(zhì)量，維護市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益，從企業(yè)做起至關(guān)重要。

2 企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的主要問題

根據(jù)《2010年中國上市公司內(nèi)部控制調(diào)查分析報告》可知，中國上市公司在內(nèi)部控制體系的建設(shè)和實施方面雖取得了較大的進步，但部分上市公司尚存在以下問題:管理層對內(nèi)部控制缺乏足夠重視;內(nèi)部控制專業(yè)人才儲備不足;內(nèi)部控制制度不健全;風(fēng)險識別和評估尚待加強;缺乏與內(nèi)部控制相適應(yīng)的信息系統(tǒng)等。

3 完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策

3.1 建立內(nèi)部控制組織機構(gòu)，組建團隊，為內(nèi)部控制有效運行提供組織保障

企業(yè)董事會或類似機構(gòu)對內(nèi)部控制建設(shè)和實施給予高度重視，建立分工合理、職責(zé)明確、報告關(guān)系清晰的內(nèi)部控制體系的組織結(jié)構(gòu)，組建專門內(nèi)控建設(shè)項目組，包括領(lǐng)導(dǎo)班子、管理部門以及實施團隊，明確內(nèi)控決策機構(gòu)、管理機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)和監(jiān)督機構(gòu)的責(zé)任和義務(wù)，確保內(nèi)部控制體系得到有效運行。企業(yè)董事會負責(zé)企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施，監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督，管理層負責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。

3.2 完善內(nèi)部控制制度

企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)項目組(也可借助會計師事務(wù)所或管理咨詢機構(gòu)等外部力量)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的規(guī)定，結(jié)合自身經(jīng)營業(yè)務(wù)特點以及管理要求，通過風(fēng)險評估，確定各業(yè)務(wù)風(fēng)險清單，制定控制措施，編制成冊，形成適合本單位實際的內(nèi)部控制制度。企業(yè)每年將根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求、內(nèi)外部審計對公司內(nèi)部控制的評價、公司內(nèi)控管理中出現(xiàn)的新問題以及各部門的意見及建議等，對內(nèi)部控制制度進行修訂，經(jīng)內(nèi)控建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)班子批準后執(zhí)行。

3.3 加強企業(yè)風(fēng)險評估

企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險管理制度，對風(fēng)險管理的組織機構(gòu)和職責(zé)、風(fēng)險管理的總體原則及基本要素、風(fēng)險評估的基本程序和方法、控制措施的設(shè)計程序和方法進行明確規(guī)定，企業(yè)每年按照風(fēng)險管理制度規(guī)定開展持續(xù)性風(fēng)險評估工作，風(fēng)險評估應(yīng)圍繞年度經(jīng)營目標和內(nèi)部控制目標，遵循目標設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對等風(fēng)險評估程序，確定重點領(lǐng)域和事項，編制風(fēng)險清單，制定控制措施，嚴格執(zhí)行，持續(xù)控制、監(jiān)督、改善，確保年度經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

3.4 加強信息技術(shù)的運用

企業(yè)信息管理部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際業(yè)務(wù)需要，科學(xué)制定并實施信息管理戰(zhàn)略，加強對企業(yè)信息系統(tǒng)的改造、新建投入以及集成優(yōu)化、充分運用信息技術(shù)加強內(nèi)部控制，建立與經(jīng)營管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，促進內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機結(jié)合，實現(xiàn)對業(yè)務(wù)和事項的自動控制，提高工作效率，減少或消除人為操縱因素，從而強化內(nèi)部控制。

3.5 加強對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督

3.5.1 內(nèi)部控制納入考評

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制實施的激勵約束機制，將各責(zé)任部門和全體員工實施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系，促進內(nèi)部控制的有效實施。

3.5.2 建立健全內(nèi)控監(jiān)督、評價、審計機制

企業(yè)各部門按照法律法規(guī)、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，接受國家相關(guān)部門對其建立與實施內(nèi)部控制的情況進行監(jiān)督檢查，且在內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程中，各業(yè)務(wù)部門應(yīng)按照要求實施內(nèi)部控制自查;內(nèi)控管理部門組織實施內(nèi)部控制自我評價工作，按規(guī)定的程序出具缺陷認定報告、缺陷整改通知書以及內(nèi)部控制自我評價報告;企業(yè)委托內(nèi)部控制審計的會計師事務(wù)所對其內(nèi)部控制的有效性進行審計，并出具審計報告。

總之，有效的內(nèi)部控制，是對企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營管理活動的所有個人實施全方位控制。內(nèi)部控制能否有效關(guān)鍵看企業(yè)員工有沒有內(nèi)部控制觀念。只有全體員工都樹立控制觀念，自覺執(zhí)行內(nèi)部控制才能實現(xiàn)建立內(nèi)部的目的。內(nèi)部控制是死的，人是活的，再與時俱進的內(nèi)部控制，也不可能與眾人瞬息萬變的思想同步;再人性化的內(nèi)部控制，也不可能抑制每個人的欲望;再完美無缺的制度，如果沒有執(zhí)行也只是一紙空文。從長遠看，企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅是企業(yè)的工作，更是全社會的工作，此項工作任重而道遠。

［1］ 財政部會計司.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解.2010

［2］ 孫永杰.中國上市公司內(nèi)部控制調(diào)查分析報告(2011).德勤企業(yè)風(fēng)險管理(2)

［3］ 蘇黎萍.上市公司內(nèi)部控制與自我評價［J］.冶金財會，2011，(5):26-28

Discussion on how to improve the construction of enterprise internal control systems

XU Liangying1，CHEN Qingfa2

(1.Hefei BOE Photoelectric Technology Co.Ltd.，Hefei Anhui 230000;2.Financial Department of North China Institute of Science and Technology，Yanjiao Beijing-East 101601)

With the successive appearance of Basic Norms of Enterprise Internal Control Systems and Supporting Guidelines of Enterprise Internal Control Systems，it is urgent for listed companies to further refine their internal control systems.Based on the analysis of current construction and implementation of internal control systems among listed companies，the article attempts to put forward countermeasures and suggestions on the improvement of internal control systems construction.

enterprises;internal control

F279.23

A

1672-7169(2012)03-0096-02

2012-06-05

許良英(1981-)，女，安徽合肥人，大學(xué)畢業(yè)，會計師，合肥京東方光電科技有限公司注冊會計師。