王健榮

(蘇州大學(xué)東吳商學(xué)院，江蘇 蘇州 215028)

截至2010年，我國中小法人企業(yè)數(shù)量超過1000萬戶，占企業(yè)總數(shù)的99%，成為國民經(jīng)濟發(fā)展的重要支柱和動力。但長期以來，我國中小企業(yè)的高速發(fā)展都是以資源的大量消耗為代價，在財務(wù)報表上突出表現(xiàn)為成本高、盈利少。而且中小企業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)相對薄弱，高級人員配備不足，加上資金因素，很難實施全面的技術(shù)更新。因此，改進企業(yè)成本管理成為中小企業(yè)破除瓶頸，加快發(fā)展的重要突破口。

一、加強中小企業(yè)成本管理的重要意義

1.對中小企業(yè)本身來說，加強成本管理能夠降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益

中小企業(yè)是一個比較特殊的群體。從其自身的特點來看，一是中小企業(yè)規(guī)模小，競爭實力不強。與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)具有結(jié)構(gòu)簡單、決策迅速、反應(yīng)敏捷等優(yōu)點，但規(guī)模偏小，難以形成規(guī)模效益，而降低成本可以彌補這一缺陷。二是中小企業(yè)資金短缺，尤其是近幾年，融資難已經(jīng)成為中小企業(yè)面臨的主要難題，在“開源”難的情況下，“節(jié)流”便成為其必然選擇。三是中小企業(yè)機制靈活，強化成本管理更易于執(zhí)行，起到的效果會更明顯。

2.對整個經(jīng)濟社會來說，中小企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要增長點，是推動國民經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的重要力量

改革開放以來，中小企業(yè)得到了迅速發(fā)展，對國民經(jīng)濟發(fā)展的貢獻越來越大。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，20世紀80年代以來，中小企業(yè)的年產(chǎn)值增長率一直保持在30%左右，遠高于總的經(jīng)濟增長速度，中小企業(yè)貢獻了我國60%的GDP，50%的稅收。同時，中小企業(yè)還是增加就業(yè)的基本場所。中小企業(yè)具有覆蓋面廣、數(shù)量大、開業(yè)快、投資少、經(jīng)營靈活等特點，對勞動者勞動技能要求低，且大部分是從事勞動密集型產(chǎn)業(yè)，因而吸納勞動力的容量相對較大，能創(chuàng)造更多的就業(yè)機會，可以解決我國面臨的新增勞力和存量勞力的就業(yè)問題，還可以緩解下崗職工再就業(yè)的壓力。此外，中小企業(yè)還是促進農(nóng)業(yè)、農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展和增加地方財政收入的重要財源。

二、中小企業(yè)成本管理存在的問題

1.對成本管理認識不足，管理制度不健全，成本管理體系松散

有些中小企業(yè)簡單地認為成本管理就是降低人工成本、材料成本和各種費用等，把成本管理狹隘地理解為生產(chǎn)領(lǐng)域的成本管理，把成本管理目標單一地理解為降低成本;有些中小企業(yè)在成本管理主體上存在失誤，把成本管理作為少數(shù)管理人員和財務(wù)人員的專利，認為成本、效益都應(yīng)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門負責(zé)，而把各車間、部門、班組的職工只看作生產(chǎn)者，導(dǎo)致管理成本的不懂技術(shù)，懂技術(shù)的不懂成本;有些中小企業(yè)雖有成本管理的一些框架，但缺乏相應(yīng)的內(nèi)控制度，實施效果不好;有些中小企業(yè)尚未建立嚴格的管理制度，從而導(dǎo)致企業(yè)成本管理工作處于失控狀態(tài)，造成成本不斷擴大。

2.技術(shù)創(chuàng)新投入不足

中小企業(yè)是勞動密集型企業(yè)，技術(shù)含量低，而這些行業(yè)產(chǎn)品競爭較激烈，對勞動力的技術(shù)水平要求較低。一些中小企業(yè)為了降低成本，增強產(chǎn)品在市場上的競爭力，往往以節(jié)省人工支出作為降低成本的主要手段，忽略了技術(shù)創(chuàng)新能力的提高。而技術(shù)創(chuàng)新對于一個企業(yè)維持其在市場上的競爭力和保持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要，技術(shù)創(chuàng)新能力的提高主要取決于企業(yè)技術(shù)開發(fā)投入的多少。研究資料表明，企業(yè)科研投資占銷售額1%的企業(yè)難以生存，占2%的企業(yè)才能勉強生存，占5%的企業(yè)才有較強的競爭力。我國中小企業(yè)大多沒有科研投入，即使有也遠遠低于這一指標。在一定時期、一定技術(shù)水平條件下，加強管理可以降低成本，但降低幅度是有限的。因此，企業(yè)管理者為了降低產(chǎn)品成本，就需不斷提高技術(shù)水平。

3.成本管理方法和手段落后，計算機運用水平不高

很多中小企業(yè)仍實行傳統(tǒng)的成本管理方法，只重視產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)的控制，忽視非生產(chǎn)領(lǐng)域的管理，很少考慮企業(yè)外部環(huán)境變化的分析，缺乏成本管理的戰(zhàn)略性。另外，許多中小企業(yè)在會計核算上雖然已使用計算機操作，但僅限于對會計憑證的錄入、賬簿的登記以及會計報表的編制，沒有真正體現(xiàn)出其在會計控制、會計分析、會計預(yù)測和決策等方面的信息交互管理功能。這樣的會計核算無法提供企業(yè)成本管理所需的數(shù)據(jù)。

4.成本管理隊伍人才缺乏

一方面一些企業(yè)人才分配很不合理，存在人不能盡其才的現(xiàn)象，隨著市場競爭的進一步白熱化，如果企業(yè)不采取一些措施，人才的流失將變得更為嚴重。另一方面很多企業(yè)未能充分調(diào)動各部門及全體員工參與成本管理工作的自覺性和積極性。

三、加強中小企業(yè)成本管理的對策

1.樹立企業(yè)成本管理的整體觀念，建立健全管理體系

在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)立足于宏觀與微觀環(huán)境，建立并逐步完善成本管理體系，將企業(yè)的成本管理工作視為一項系統(tǒng)工程，強調(diào)整體與全局，對企業(yè)成本管理的對象、內(nèi)容、方法進行全方位的分析研究。根據(jù)成本決策的具體內(nèi)容，編制成本計劃，作為控制成本的依據(jù)。要建立健全成本核算制度，提高企業(yè)成本管理水平，尤其是做好成本核算與成本管理的各項基礎(chǔ)工作，科學(xué)合理地確定原材料、能源消耗定額，減少不必要的損耗和浪費，提高材料的綜合利用率。按照國家統(tǒng)計制度如實統(tǒng)計各項指標，建立跟蹤市場價格的內(nèi)部核算體系。

2.通過技術(shù)創(chuàng)新，降低產(chǎn)品成本

通過技術(shù)創(chuàng)新，在產(chǎn)品質(zhì)量、款式、性能和工藝裝備上不斷改進，以滿足消費者對需求的升級和變化，并使成本保持最低。但低成本不等于低品質(zhì)，低成本不能來自于偷工減料，也不等于減少產(chǎn)品功能。以技術(shù)創(chuàng)新促進成本管理，從價值角度分析，可以改變產(chǎn)品，消除產(chǎn)品多余的部分功能;可以改變制造過程，使得流程變得更為有效。在采購環(huán)節(jié)，實行價值分析，對所有原材料、零配件評價其基本功能，尋求最低成本，從而降低采購費用和原材料成本等。技術(shù)改造、開發(fā)新產(chǎn)品，不僅可以獲取更大的效益，而且有利于爭取競爭的主動權(quán)，確立企業(yè)在競爭中的優(yōu)勢。因為創(chuàng)新產(chǎn)品會增加銷售量，提高市場占有率;應(yīng)用新的技術(shù)成果可以提高效率，節(jié)能降耗，減廢降損;通過技術(shù)創(chuàng)新可增加產(chǎn)品服務(wù)的附加值，可以適當(dāng)提高產(chǎn)品售價。

3.引入先進的成本管理方法和手段

如作業(yè)成本法和成本企劃法。作業(yè)成本法是以“成本動因”理論為基本依據(jù)的一種成本核算方式。它的基本原理是產(chǎn)出消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源。在計算產(chǎn)品成本時，將著眼點從傳統(tǒng)的“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”上，以作業(yè)為核算對象，首先根據(jù)資源動因?qū)①Y源費用分配到作業(yè)，再由作業(yè)動因追蹤到產(chǎn)品，最終得出產(chǎn)品成本。成本企劃法是以全生命周期為基礎(chǔ)、以市場為導(dǎo)向制定目標成本。通過產(chǎn)品設(shè)計階段的成本擠壓，生產(chǎn)制造階段的成本分解和壓力傳遞，以及試生產(chǎn)階段的信息反饋控制，來加強企業(yè)成本管理。另外，隨著經(jīng)濟活動對成本管理速度和準確性的進一步提高，科學(xué)的成本管理手段成為必然。計算機的應(yīng)用將信息處理、傳遞、更新的速度極大提高，并能做到實時監(jiān)控，降低成本。因此，在成本管理中，必須加快電算化步伐，提高電算化應(yīng)用水平。

4.提高全員素質(zhì)，健全成本管理專業(yè)隊伍

首先，領(lǐng)導(dǎo)對成本管理的作用必須要有充分的認識，把成本管理落到實處。加強對企業(yè)經(jīng)營管理層人員的培訓(xùn)，使他們具備相應(yīng)的專業(yè)知識和政策水平，提高他們的經(jīng)營決策能力、組織領(lǐng)導(dǎo)能力和管理藝術(shù)，建設(shè)一支高素質(zhì)的管理團隊。其次，搞好成本管理，僅有成本意識是不夠的，還必須提高全員的素質(zhì)。成本管理專業(yè)人員應(yīng)熟練掌握現(xiàn)代成本管理的理論與方法，熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營組織和生產(chǎn)工藝的特點，了解成本管理中存在的問題。其他員工也都應(yīng)結(jié)合自身工作崗位，學(xué)習(xí)和了解成本管理的基本知識和基本方法，以保證與成本管理部門的良好配合。

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