唐麗茹

(東北財(cái)經(jīng)大學(xué)津橋商學(xué)院，遼寧 大連 116622)

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

所謂內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。廣義地講，一個企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。

國內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部控制的理論在不斷地充實(shí)與完善中，2004年底，COSO委員會頒布了概念全新的報(bào)告，即《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》。該報(bào)告中重新定義了內(nèi)部控制，并將內(nèi)部控制的要素由5個增至8個，即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。我國也陸續(xù)通過法律法規(guī)的形式推進(jìn)內(nèi)部控制的積極建設(shè)。但就目前來看，內(nèi)部控制從理論到應(yīng)用的轉(zhuǎn)化需要一定的完善條件和實(shí)施時間，而我國企業(yè)在內(nèi)部控制問題上無論是認(rèn)識還是具體操作都與制度要求存在著差距。

現(xiàn)階段，我國企業(yè)的內(nèi)部控制水平參差不齊，大型的國有企業(yè)和上市公司紛紛完成了企業(yè)自身的體制改革，對于內(nèi)部控制的重視程度較高。董事會和企業(yè)高層管理人員以各種方式制訂并實(shí)施有關(guān)控制流程和措施，從高層管理人員的參與程度上看，公司的CFO和法律顧問參與程度更高，而相關(guān)審計(jì)人員的參與程度明顯不足;從對內(nèi)部控制的關(guān)注層面上看，更多的是通過市場上供求關(guān)系的變化和新技術(shù)的利用來增加企業(yè)價值，較少關(guān)注通過加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理來為企業(yè)增值。相比較而言，中小企業(yè)在重視和健全內(nèi)部控制方面存在明顯不足。表現(xiàn)為企業(yè)管理者對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，企業(yè)各項(xiàng)流程制度不健全，內(nèi)部審計(jì)薄弱等。

二、企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

1.企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善。企業(yè)治理是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行，保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境;內(nèi)部控制在企業(yè)治理中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色。而目前我國的很多企業(yè)從源頭上就沒有建立起所有者、董事會、監(jiān)事會和高級經(jīng)理人員的制衡關(guān)系，體現(xiàn)為企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的缺失或不健全，這種情況從企業(yè)管理控制上會出現(xiàn)權(quán)責(zé)劃分不清晰、相關(guān)管理職能重復(fù)等問題，也會形成一股獨(dú)大、獨(dú)立董事與內(nèi)審形同虛設(shè)等情況。由此將會導(dǎo)致企業(yè)高層管理人員濫用職權(quán)或?qū)?jīng)濟(jì)活動進(jìn)行越權(quán)干預(yù)，即便企業(yè)有良好的內(nèi)部制度也會完全失效，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2.企業(yè)控制流程不健全，缺乏執(zhí)行力。企業(yè)控制流程是保證管理指令得到實(shí)施而制定的，在我國現(xiàn)階段許多企業(yè)還存在著控制流程不健全，相關(guān)的授權(quán)行為高度集中或重復(fù);對于業(yè)績評價沒有建立有效的評價體系;獎懲制度不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?。而對存在相關(guān)管理控制制度的企業(yè)，即使制定再好的制度也不去認(rèn)真執(zhí)行，在實(shí)際工作中往往會將制度流于形式，缺少執(zhí)行力度;往往出現(xiàn)高層領(lǐng)導(dǎo)很重視，而到了基層就了無聲息等情況。

3.信息溝通渠道不順暢，溝通成本高。一個良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能生成經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)和法規(guī)遵循情況的信息，這些信息對企業(yè)的經(jīng)營與管理十分有幫助。而我國企業(yè)目前的情況是信息對內(nèi)部控制的支持不夠，不能與內(nèi)部控制的要求相結(jié)合。我國目前大多數(shù)企業(yè)雖然已經(jīng)有了相關(guān)的信息系統(tǒng)，比如財(cái)務(wù)系統(tǒng)、OA系統(tǒng)和ERP系統(tǒng)等，但這些系統(tǒng)并不能滿足內(nèi)部控制的全部要求，比如對相關(guān)信息的流程梳理、控制風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部控制的自我評價等，而且前面所提及的相關(guān)信息系統(tǒng)在實(shí)際運(yùn)行中普遍存在功能單一等情況，沒有將企業(yè)自身的各項(xiàng)信息有機(jī)地整合，不能全部發(fā)揮系統(tǒng)本身更高級的作用，往往企業(yè)花費(fèi)很大的時間和巨額實(shí)施成本上馬ERP等新系統(tǒng)，卻不能收到預(yù)期的效果。而且不同信息系統(tǒng)之間是否兼容也會帶來相關(guān)的信息重復(fù)錄入與采集等問題。

4.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識不夠，未建立起充分的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。目前，我國只有少數(shù)的上市公司如中海油、中國移動等企業(yè)已經(jīng)建立了比較完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)還沒有形成風(fēng)險(xiǎn)控制的意識，更談不上如何對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、評估和應(yīng)對。另外，也有一些企業(yè)在嘗試完善自身的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，但由于缺乏清晰的管理對象，對于整個管理體系的建設(shè)無從入手。即便有企業(yè)尋求外部力量的介入，如通過專業(yè)咨詢公司等方式，也存在著風(fēng)險(xiǎn)管理效果不明顯和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評估人才極度短缺等問題。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的對策

1.優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，完善企業(yè)控制環(huán)境。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，指為實(shí)現(xiàn)企業(yè)最佳經(jīng)營業(yè)績，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)基于信托責(zé)任而形成相互制衡關(guān)系的結(jié)構(gòu)性制度安排。股東會由全體股東組成，是企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)和最高決策機(jī)構(gòu)。企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)由董事會、監(jiān)事會和總經(jīng)理組成，分別履行企業(yè)戰(zhàn)略決策職能、紀(jì)律監(jiān)督職能和經(jīng)營管理職能，在遵照職權(quán)相互制衡前提下，客觀、公正、專業(yè)地開展企業(yè)治理，對股東負(fù)責(zé)，以維護(hù)和爭取企業(yè)實(shí)現(xiàn)最佳的經(jīng)營業(yè)績。

從我國現(xiàn)階段企業(yè)的運(yùn)營模式來看，在企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)上，還存在著企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、權(quán)責(zé)不明確、一股獨(dú)大等現(xiàn)象。這必然會損害利益相關(guān)者權(quán)益，使企業(yè)治理中的約束機(jī)制和激勵機(jī)制失效，個人權(quán)力凌駕于組織之上，使相關(guān)內(nèi)部控制形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。因此，若要完善企業(yè)內(nèi)部控制，就必然要從源頭上遏制此種情形的產(chǎn)生，優(yōu)化企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。在實(shí)際操作中，既要依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的要求，完備各種管理層結(jié)構(gòu)，又要體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的權(quán)力平衡和制約關(guān)系，設(shè)置合理的職責(zé)權(quán)限。在此基礎(chǔ)上，優(yōu)化現(xiàn)有結(jié)構(gòu)，比如對于國有企業(yè)，建立相應(yīng)的責(zé)任機(jī)制，進(jìn)一步完善國有資產(chǎn)出資人制度，積極推進(jìn)利益相關(guān)者參與企業(yè)經(jīng)營管理;對于中小企業(yè)，完善其股權(quán)結(jié)構(gòu)，推進(jìn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革等。為企業(yè)整體內(nèi)部控制運(yùn)行提供良好的制度支持，以完善控制環(huán)境。

2.提高全員素質(zhì)，增強(qiáng)專業(yè)勝任能力。提高全員的素質(zhì)，既包括管理層的道德價值觀念，也包括對于企業(yè)員工職業(yè)素質(zhì)的要求。這屬于企業(yè)軟環(huán)境建設(shè)的重要組成內(nèi)容。內(nèi)部控制的有效性直接依賴于負(fù)責(zé)創(chuàng)建、管理和監(jiān)控內(nèi)部控制的人員的誠信和道德價值觀念。這種誠信和道德價值觀念上升到企業(yè)治理的高度就會形成每個企業(yè)獨(dú)特的企業(yè)文化，對于企業(yè)整體管理氛圍的形成、企業(yè)理念的推廣都會產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

企業(yè)治理層和管理層形成管理理念和經(jīng)營風(fēng)格的同時，也要把其對員工素質(zhì)的要求和專業(yè)勝任能力的重視提到日程上來。在選拔和聘任員工時形成以人為本的人才理念，充分有效地發(fā)揮員工的主觀能動性，注重人才的價值，圍繞此理念來展開企業(yè)內(nèi)部控制活動的相關(guān)內(nèi)容，充分調(diào)動人員的積極性和創(chuàng)造性，推動企業(yè)發(fā)展。在員工的日常管理中，更多地關(guān)注其專業(yè)勝任能力，不斷地通過日常培訓(xùn)和專業(yè)學(xué)習(xí)，提高員工的工作能力，為企業(yè)員工的未來發(fā)展提供更大的發(fā)展空間，以增加其對企業(yè)的向心力、激發(fā)其主人翁的責(zé)任感，使企業(yè)凝聚力日益增強(qiáng)。

3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制能力。這里所說的內(nèi)部控制能力的加強(qiáng)，不僅包括為實(shí)現(xiàn)管理指令而制定完備的控制政策和程序，更強(qiáng)調(diào)的是在制定相關(guān)政策和程序時對全面控制與重點(diǎn)控制的把握上。

企業(yè)的內(nèi)部控制制度制定得越全面、越嚴(yán)密，企業(yè)經(jīng)營管理的合理性就更高，資產(chǎn)的安全性就會越好。因此，注重企業(yè)相關(guān)控制政策和程序的制定，認(rèn)清企業(yè)的各項(xiàng)管理能力、戰(zhàn)略決策能力、自我調(diào)整與完善能力等，在制度健全的基礎(chǔ)上整合企業(yè)綜合能力與經(jīng)濟(jì)資源，從而全面提升企業(yè)的運(yùn)營水平。

在開展全面控制的基礎(chǔ)上，有選擇地實(shí)施重點(diǎn)控制，以確?？刂频男Ч托剩哂兄匾默F(xiàn)實(shí)意義。這個重點(diǎn)控制要結(jié)合企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和產(chǎn)品性質(zhì)等。比如一般企業(yè)的資金循環(huán)過程中涉及的相關(guān)控制部門和控制要點(diǎn);對于企業(yè)重要生產(chǎn)經(jīng)營信息產(chǎn)生的領(lǐng)域和環(huán)節(jié)都要給予必要的關(guān)注和管理。如果企業(yè)有相應(yīng)的外貿(mào)業(yè)務(wù)、工程項(xiàng)目等，那么在預(yù)算管理、外貿(mào)進(jìn)出口業(yè)務(wù)、工程招投標(biāo)等過程中也要嚴(yán)格程序控制和風(fēng)險(xiǎn)的管理。這樣才能將全面控制與重要控制相結(jié)合，提高管理效率。

4.建立良好信息溝通系統(tǒng)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。信息的溝通順暢是內(nèi)部控制系統(tǒng)有效發(fā)揮作用的必要保障。在此系統(tǒng)中，作為企業(yè)成員的每個人都清楚其所承擔(dān)的職務(wù)與責(zé)任，了解內(nèi)部控制制度的相關(guān)內(nèi)容以及如何動態(tài)運(yùn)作。并且在系統(tǒng)的各個分支系統(tǒng)之間，信息的傳遞同樣需要保持通暢。

在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，企業(yè)必須重視對于風(fēng)險(xiǎn)管理人才的引進(jìn)與培養(yǎng)。由于我國的大部分企業(yè)缺少風(fēng)險(xiǎn)管理意識，因此，我國企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理人才嚴(yán)重缺乏。在此種情況下，要改進(jìn)我國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平低下等現(xiàn)狀，就要大力加強(qiáng)人員的培養(yǎng)力度，各方面廣開渠道，以優(yōu)厚的條件吸納風(fēng)險(xiǎn)管理人才，并著重對于后續(xù)力量的培養(yǎng)。以此為起點(diǎn)，借鑒相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，逐步加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制。

5.完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。對控制的監(jiān)督是企業(yè)評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，主要方法之一就是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作?？梢哉f，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我評價的一種機(jī)制，其有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源密切相關(guān)。因此，應(yīng)該在內(nèi)審的組織機(jī)構(gòu)、人員素質(zhì)、工作設(shè)置等多方面加以重視。從加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)程序控制的角度上，首先應(yīng)明確審計(jì)部門在企業(yè)或公司內(nèi)部所處的重要戰(zhàn)略位置，并以崗位職責(zé)說明書、工作程序等形式加以明確;其次，對于內(nèi)部審計(jì)工作強(qiáng)調(diào)審計(jì)質(zhì)量的控制，以保證內(nèi)審工作的總體水平;最后，在對待審計(jì)工作的具體考核上形成制度，以強(qiáng)化審計(jì)控制的監(jiān)督作用。此外，相關(guān)的外部審計(jì)部門在企業(yè)年度審計(jì)、清產(chǎn)核資等環(huán)節(jié)的控制監(jiān)督也對企業(yè)的內(nèi)控完善起到了有效的促進(jìn)作用。

目前，我國內(nèi)部控制相關(guān)法規(guī)正在積極推行。2010年4月26日，財(cái)政部會同證監(jiān)會、審計(jì)署、國資委等部門隆重發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，其與2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》一并構(gòu)建了我國企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范體系。從國家法規(guī)的角度將企業(yè)內(nèi)部控制提到了重要的位置，將其落實(shí)到企業(yè)，以形成具有操作性的框架和模型，還需要企業(yè)管理者的深入理解，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際以真正發(fā)揮內(nèi)部控制的積極作用。

[1]李榮梅，陳良民.企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2004.

[2]夏寧，耿振誠.S404條款對我國內(nèi)部控制的影響與啟示[J].國際經(jīng)濟(jì)合作，2008(8):92－95.