○吳孟珠 方 輝 麻 婷

（軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院 湖北 武漢 430035）

1985年邁克爾·波特提出價值鏈的概念后，其理念迅速融入到企業(yè)的管理當(dāng)中去，在提升企業(yè)競爭力方面發(fā)揮了重要的作用。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)的會計越來越不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國已故學(xué)者閻達(dá)五教授把價值鏈管理理論、會計理論及信息技術(shù)相結(jié)合，提出了價值鏈會計的概念。作為會計學(xué)的一個新領(lǐng)域，價值鏈會計的很多理論和實踐問題都在探討之中，本文主要談?wù)劰P者對價值鏈會計的職能和基本假設(shè)的一些看法。

一、價值鏈會計的職能

職能，指客觀事物本身所固有的功能。會計職能是會計固有的功能、是會計本質(zhì)的體現(xiàn)。會計目標(biāo)的實現(xiàn)要履行會計的職能。而會計職能和會計環(huán)境存在著密切的聯(lián)系，會計環(huán)境會通過會計對象、會計目標(biāo)等制約會計職能的發(fā)揮。價值鏈會計的職能就是價值鏈會計在企業(yè)及價值鏈聯(lián)盟的價值鏈管理中具備的功能。價值鏈會計借助于信息技術(shù)、集財務(wù)會計和管理會計于一體的價值鏈管理活動的本質(zhì)決定了價值鏈會計的多職能。

1、實時反映職能

反映是一項首要和基本的會計職能。它是指會計以貨幣為計量單位，通過確認(rèn)、計量、記錄、報告，從數(shù)量上反映企事業(yè)單位一定時期正在進(jìn)行或已發(fā)生、完成的經(jīng)濟(jì)活動。

價值鏈會計反映職能的特點之一是實時性，它不受會計制度所規(guī)定的會計期間的限制，而是實時地反映價值鏈聯(lián)盟上各節(jié)點企業(yè)流入、創(chuàng)造、流出等價值活動信息。這一實時反映職能包括簡單反映和在評價基礎(chǔ)上的反映。簡單反映是指對價值創(chuàng)造和價值實現(xiàn)的信息進(jìn)行簡單的加工和處理，并加以反映，以供管理者決策和實時管理控制使用。而在評價基礎(chǔ)之上的反映，則是一種經(jīng)過比較、分析和評判基礎(chǔ)上的反映，是一種更高級的反映。通過價值鏈會計評價創(chuàng)造價值的各項作業(yè)活動，評價價值實現(xiàn)的過程，識別增值作業(yè)和非增值作業(yè)以及增值的幅度，并根據(jù)識別的結(jié)果判斷價值鏈上的關(guān)鍵環(huán)節(jié)作業(yè)，決定哪些作業(yè)活動宜于企業(yè)自己做，哪些作業(yè)應(yīng)該外包給其他企業(yè)來做，以實現(xiàn)對價值鏈的縱向管理。

價值鏈會計反映職能的另一特點是反映的范圍擴(kuò)大。除了反映本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動外，還可以反映價值鏈的上游供應(yīng)商和下游客戶的經(jīng)濟(jì)活動。從目前看，這一職能還無法實現(xiàn)，但是隨著信息技術(shù)的發(fā)展，價值鏈聯(lián)盟各節(jié)點企業(yè)借助網(wǎng)絡(luò)技術(shù)終有一天可以實現(xiàn)無縫鏈接，則反映價值鏈上其他企業(yè)價值創(chuàng)造和價值實現(xiàn)情況的這一職能可以輕松實現(xiàn)。

2、實時多維控制職能

會計的控制職能是指會計依據(jù)一定的規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)用一定的方法對會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動所進(jìn)行的駕馭或支配，即通過指揮、調(diào)節(jié)和監(jiān)督等手段完成預(yù)期的目標(biāo)。和傳統(tǒng)的會計控制職能相比較，價值鏈會計的控制職能表現(xiàn)為在實時評價基礎(chǔ)上進(jìn)行多維的全方位控制。即有關(guān)人員利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段和相關(guān)信息，對價值鏈聯(lián)盟各節(jié)點企業(yè)及本企業(yè)經(jīng)營活動的全過程進(jìn)行實時對比和實時分析，并通過指揮、協(xié)調(diào)和約束等環(huán)節(jié)干預(yù)企業(yè)的業(yè)務(wù)，以實現(xiàn)提高經(jīng)營效率和效益，從而達(dá)到價值增值最大化這一終極目標(biāo)。

和傳統(tǒng)的企業(yè)管理相比，價值鏈管理注重價值鏈聯(lián)盟上各企業(yè)每項價值創(chuàng)造活動的分解和集合，通過整合價值活動，實現(xiàn)價值增值的最大化。而整合價值活動的基礎(chǔ)是協(xié)調(diào)、控制價值創(chuàng)造和價值實現(xiàn)活動，也就是要對價值鏈聯(lián)盟各企業(yè)價值創(chuàng)造活動及價值實現(xiàn)活動的業(yè)績管理、成本管理、資本預(yù)算、薪資報酬等進(jìn)行協(xié)調(diào)和控制。由于價值鏈會計超時空多維視角，借助于信息技術(shù)就可以實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同處理，其觸角伸向價值鏈聯(lián)盟的每一個角落，對每個企業(yè)的任何一項價值活動或業(yè)務(wù)進(jìn)行實時控制已成為可能。在信息技術(shù)條件下，價值鏈管理的對象除了企業(yè)內(nèi)部價值鏈外，還要向外延伸，表現(xiàn)為橫縱交錯的價值網(wǎng)絡(luò)。服務(wù)于價值鏈管理的價值鏈會計對價值鏈的控制能實現(xiàn)在實時評價基礎(chǔ)上進(jìn)行多維的全方位控制。

3、預(yù)測職能

會計預(yù)測職能的含義是：會計通過所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供會計信息，根據(jù)這些會計信息，找出會計各個要素及相互之間變化規(guī)律來預(yù)測企業(yè)未來財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的發(fā)展變化趨勢。和傳統(tǒng)會計相比，價值鏈會計的預(yù)測職能范圍更廣，一方面要預(yù)測價值鏈上各種可能的價值創(chuàng)造和價值實現(xiàn)活動，另一方面還要預(yù)測這些價值活動的價值效應(yīng)，亦即預(yù)測哪些環(huán)節(jié)會出現(xiàn)增值效應(yīng)及其可能的價值增值額；而哪些環(huán)節(jié)可能會出現(xiàn)零增值效應(yīng)和負(fù)價值效應(yīng)及它們對企業(yè)總價值增值的影響程度等。

4、決策職能

會計決策的主要依據(jù)是會計預(yù)測，是根據(jù)預(yù)測結(jié)果分析與選擇能達(dá)到管理目標(biāo)的最優(yōu)方案的過程。在具體的決策過程中，價值鏈會計管理目標(biāo)可以分解成許多子目標(biāo)，總目標(biāo)的實現(xiàn)依賴于這些子目標(biāo)的實現(xiàn)，這樣，決策的視角由抽象的總目標(biāo)轉(zhuǎn)向具體的子目標(biāo)。對于價值鏈會計而言，各個子目標(biāo)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的不同價值鏈分別設(shè)定。例如，對縱向價值鏈上的資金活動進(jìn)行管理的目標(biāo)是保證資金從顧客順暢地流向供應(yīng)商、對采購活動和銷售活動進(jìn)行管理的目標(biāo)是確保產(chǎn)品從供應(yīng)商順暢地流向顧客；橫向價值鏈上的競爭優(yōu)勢分析的目標(biāo)是確保企業(yè)保持和增強(qiáng)競爭優(yōu)勢；對內(nèi)部價值鏈上的成本活動進(jìn)行管理的目標(biāo)是保證企業(yè)的生產(chǎn)成本最低并持續(xù)降低、對價值增值活動進(jìn)行管理的目標(biāo)是確保各個價值增值單元獲得最大的價值增值，強(qiáng)化具有正價值效應(yīng)的價值活動的價值增值能力，而消除具有零價值效應(yīng)和負(fù)價值效應(yīng)的價值活動對企業(yè)價值增值能力的負(fù)面影響等等。價值鏈會計決策的目標(biāo)就是以預(yù)測結(jié)果為依據(jù)，結(jié)合未來可能的影響因素，提出使這些子目標(biāo)得以實現(xiàn)，從而保證總目標(biāo)得以實現(xiàn)的最優(yōu)方案。

二、價值鏈會計的基本假設(shè)

會計假設(shè)是對會計所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境做出合乎情理的判斷和假定，它在本質(zhì)上是一種理想化、標(biāo)準(zhǔn)化的會計環(huán)境。當(dāng)現(xiàn)實發(fā)生變化而使假設(shè)遠(yuǎn)離會計的經(jīng)濟(jì)環(huán)境時，假設(shè)就必須做出相應(yīng)的修正和補(bǔ)充，以適應(yīng)變化了的環(huán)境。價值鏈會計和其他科學(xué)體系一樣，必須依靠一些假設(shè)才能構(gòu)建其知識體系。傳統(tǒng)的會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。在信息技術(shù)條件下，會計假設(shè)受到一定的沖擊和影響，價值鏈會計的基本假設(shè)和傳統(tǒng)會計的基本假設(shè)相比，有一定的變化和發(fā)展。

1、會計主體假設(shè)

會計主體是指會計信息所反映的特定單位，也稱為會計實體、會計個體。其主要作用在于：主體規(guī)定了會計所應(yīng)處理的交易、事項的范圍，從而規(guī)定了財務(wù)報告的內(nèi)容與邊界，即為誰報告、報告誰的經(jīng)濟(jì)活動。

在信息技術(shù)條件下，價值鏈會計的主體假設(shè)依然存在，只是內(nèi)容和外延都已經(jīng)擴(kuò)展。會計主體不僅僅是獨立的核算企業(yè)，而是具有多層次和多方位性。首先，價值鏈會計核算價值鏈上某一節(jié)點的企業(yè)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動，并向各有關(guān)方面提供相關(guān)會計信息，進(jìn)行管理。這一層次和傳統(tǒng)的會計主體含義是一致的。其次，價值鏈會計要反映價值鏈上其它企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。最后，價值鏈會計還要反映價值鏈聯(lián)盟的整體經(jīng)濟(jì)活動。在這三個層次中，層次一是基礎(chǔ)，離開了層次一，層次二和層次三是不存在的。在信息技術(shù)條件下，借助于網(wǎng)絡(luò)，價值鏈聯(lián)盟的各節(jié)點企業(yè)可以實現(xiàn)完全的無縫鏈接，可以實時地了解其它企業(yè)及整個價值鏈聯(lián)盟的經(jīng)濟(jì)活動，并根據(jù)價值鏈會計提供的信息實施某一企業(yè)的管理活動。

2、持續(xù)經(jīng)營下的不定期會計分期假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營是指在可預(yù)見的未來，會計主體會繼續(xù)它的正常經(jīng)營活動，而不會面臨解體、清算等終止正常經(jīng)營活動的情況，它規(guī)定了會計活動的時間范圍。會計分期假設(shè)建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)之上，為了滿足決策制定者定期制定決策而人為將持續(xù)經(jīng)營期間分成若干個期間，以便于定期提供財務(wù)報告。在傳統(tǒng)會計理論中，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計分期假設(shè)是很重要的兩個基本假設(shè)。

在信息技術(shù)條件下，會計環(huán)境的變化對持續(xù)經(jīng)營和會計分期這兩個假設(shè)帶來很大的沖擊，其內(nèi)容也應(yīng)有所變化。對價值鏈會計來說，因為其會計主體是多層次性的，所以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不能僅僅針對單一組織，而還應(yīng)包括價值鏈聯(lián)盟。將持續(xù)經(jīng)營假設(shè)拓展到范圍更廣的價值鏈聯(lián)盟，價值鏈節(jié)點上的企業(yè)就能通過對價值鏈的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行縱向分析，判斷哪些環(huán)節(jié)可能會威脅自身正常的經(jīng)營能力，從而采取相應(yīng)措施規(guī)避風(fēng)險。當(dāng)價值鏈聯(lián)盟中的一部分出現(xiàn)破產(chǎn)時，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)依然成立。

由于會計分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的延伸，所以價值鏈會計中會計分期假設(shè)依然成立，但和傳統(tǒng)的略有不同。傳統(tǒng)財務(wù)會計一般以“年”作為會計期間，企業(yè)在每年年末提供本年內(nèi)反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況的報告。但隨著人們對財務(wù)報告及時性和實時性的要求越來越高，這種傳統(tǒng)的按年提供財務(wù)報告的相關(guān)性已經(jīng)快要消失了。為決策提供實時信息是價值鏈會計的主要特點之一。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，實時提供所需信息已成為可能?？梢岳矛F(xiàn)代信息技術(shù)隨時從相關(guān)的數(shù)據(jù)中自動收集并抽出有關(guān)的數(shù)據(jù)，生成與決策相關(guān)的財務(wù)報告和報表。每一時點的資產(chǎn)負(fù)債表以及不同時段的損益表都可以通過計算機(jī)系統(tǒng)及時生成，使得會計分期的時間間隔可以不斷縮短，變“歷史信息”為“實時信息”。只要企業(yè)進(jìn)行持續(xù)不斷的經(jīng)營，信息使用者可以根據(jù)自己的不同需求，獲得每一時點或時段的財務(wù)報告，這使得價值鏈會計的會計分期具有不定期的特性。

3、價值計量假設(shè)

計量單位是指對企業(yè)發(fā)生的交易必須采取統(tǒng)一的計量單位進(jìn)行計量。會計具有的量化特征，對計量工具的選擇具有嚴(yán)格的要求。傳統(tǒng)意義上的貨幣計量單位是貨幣，也即貨幣計量假設(shè)。該假設(shè)附帶包括兩個附帶假設(shè)：記賬本位幣（唯一性）；幣值穩(wěn)定不變（一致性）。該假設(shè)具有自身難以克服的缺陷，而且在信息技術(shù)條件下，受到強(qiáng)烈的沖擊。一方面，在現(xiàn)實生活中，幣值穩(wěn)定假設(shè)是不成立的。在不同時期，貨幣購買力不同；不同國家的貨幣不存在穩(wěn)定性的比值關(guān)系。因此，用幣值不穩(wěn)定的貨幣作為唯一的計量單位有失公允。另一方面，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)突破了時間和空間的限制，通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行跨國金融工具交易和不同貨幣之間的交易變得非常容易，尤其是“網(wǎng)上銀行”的興起、“電子貨幣”的出現(xiàn)，使得貨幣計量不再具有唯一性。

在價值鏈會計框架內(nèi)，計量單位不僅包含貨幣單位、非貨幣單位，而且還包括許多非財務(wù)信息，如顧客的偏好和滿意度等。這樣，會計管理的視角就大為擴(kuò)展，財務(wù)信息和非財務(wù)信息就統(tǒng)一為價值信息，貨幣計量擴(kuò)展為價值計量。這一計量單位假設(shè)突破了傳統(tǒng)財務(wù)會計的單一貨幣計量假設(shè)，是一種立體多維計量方式。在價值信息中，財務(wù)信息依然用貨幣來計量，非財務(wù)信息用規(guī)范化的非貨幣信息來計量。價值信息的選擇要依據(jù)重要性原則，只要是有利于對價值鏈的價值增值情況進(jìn)行分析與考核的價值信息，就應(yīng)該納入價值鏈會計框架內(nèi)。根據(jù)這些計量單位，價值鏈聯(lián)盟上各個節(jié)點構(gòu)筑自己的價值信息庫。各總信息庫和總信息庫之間、總信息庫和子信息庫之間、子信息庫和子信息庫之間可以自由交換價值信息。企業(yè)應(yīng)該為這些價值信息庫建立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，以保證價值信息交換的順暢。

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