○蔡靜

（衡水市精神病醫(yī)院 河北 衡水 053000）

我國會(huì)計(jì)文化研究綜述

○蔡靜

（衡水市精神病醫(yī)院 河北 衡水 053000）

本文主要對目前我國會(huì)計(jì)文化研究現(xiàn)狀、會(huì)計(jì)文化研究的主要內(nèi)容、會(huì)計(jì)文化研究的成就和局限進(jìn)行了闡述。

會(huì)計(jì)文化 主要內(nèi)容 成就局限 研究綜述

一、我國會(huì)計(jì)文化研究現(xiàn)狀

1990年，劉開瑞教授首次提出了“會(huì)計(jì)文化”的概念。朱平壤總編的“《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》新世紀(jì)會(huì)計(jì)文化系列叢書”《以誠信的名義：會(huì)計(jì)誠信的訴說與會(huì)計(jì)人的心靈圖存》與《走進(jìn)會(huì)計(jì)的日子：中國當(dāng)代會(huì)計(jì)人的心路歷程》是記錄基層會(huì)計(jì)人員在轉(zhuǎn)型期的一些故事的書，對會(huì)計(jì)文化研究有一定意義。另外，其“會(huì)計(jì)職業(yè)道德”及含有“會(huì)計(jì)文化”內(nèi)容的專著有60部。國內(nèi)對會(huì)計(jì)文化的研究大體可以分兩個(gè)階段，從劉開瑞發(fā)表“會(huì)計(jì)文化初探”一文開始到1993年毛伯林在《會(huì)計(jì)研究》上發(fā)表“關(guān)于會(huì)計(jì)文化若干問題的研究”一文為止，是會(huì)計(jì)文化研究的發(fā)起階段，從1993年至今是第二階段，學(xué)界開始從社會(huì)文化與會(huì)計(jì)文化的關(guān)系、會(huì)計(jì)文化的構(gòu)成等方面較廣泛地進(jìn)行了研究，涉及了文化研究的研究框架，是會(huì)計(jì)文化研究的展開階段，其間各類刊物發(fā)表了大量會(huì)計(jì)文化論文，同時(shí)也有一批與會(huì)計(jì)文化有關(guān)的著作問世，但研究沒有大的突破。

二、我國會(huì)計(jì)文化研究的主要內(nèi)容

1、會(huì)計(jì)文化的涵義及會(huì)計(jì)文化的主要特征

（1）會(huì)計(jì)文化的涵義。一般認(rèn)為會(huì)計(jì)文化需要從廣義和狹義兩個(gè)方面定義，從廣義上說，是指企業(yè)在社會(huì)實(shí)踐過程中所創(chuàng)造的物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富的總和；從狹義上講，是指企業(yè)在經(jīng)營過程中所形成的獨(dú)具特色的思想意識(shí)、價(jià)值觀念和行為方式。劉開瑞、劉峻、馮喬根、楊紅全、袁冰等基本都使用相同的會(huì)計(jì)文化概念。應(yīng)該說這種會(huì)計(jì)文化的定義深受社會(huì)文化概念的影響。

（2）會(huì)計(jì)文化的特征。一是時(shí)代性。會(huì)計(jì)文化的形成和發(fā)展必須與時(shí)代精神相適應(yīng)，應(yīng)是時(shí)代精神的反映，它的內(nèi)容和形式體現(xiàn)著特定社會(huì)和時(shí)代的特征。二是服務(wù)性。會(huì)計(jì)的最終目的是為了提高企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)計(jì)對生產(chǎn)經(jīng)營過程及結(jié)果，系統(tǒng)、連續(xù)地進(jìn)行核算，全面、綜合地反映和監(jiān)督，并根據(jù)核算資料進(jìn)行分析、利用和檢查，都是為最終目的服務(wù)的，因而，服務(wù)性是會(huì)計(jì)文化的重要特征之一。有的學(xué)者提出的能動(dòng)性也可歸入這個(gè)特征。三是非凡性。會(huì)計(jì)文化存在著民族和國別的差異，也存在著行業(yè)和部門的差異，從而形成了各具特色的會(huì)計(jì)文化。四是融合性。一個(gè)國家的會(huì)計(jì)文化總是要繼續(xù)、汲收一切營養(yǎng)來與自己本國會(huì)計(jì)文化融為一體，使之更加充實(shí)、完善和先進(jìn)：從不同民族、不同國家的宏觀文化中汲取營養(yǎng)；從不同行業(yè)的微觀文化中汲取營養(yǎng)；從各基層會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)治理實(shí)踐中汲取營養(yǎng)。

2、會(huì)計(jì)文化的要素和內(nèi)容組成

（1）會(huì)計(jì)文化的要素組成。從宏觀角度看，會(huì)計(jì)文化作為一個(gè)系統(tǒng)，包括會(huì)計(jì)活動(dòng)過程要素、會(huì)計(jì)活動(dòng)結(jié)果要素、會(huì)計(jì)精神現(xiàn)象要素、會(huì)計(jì)精神本質(zhì)要素等。從微觀角度看，其包括種子要素、催化要素、品質(zhì)化要素、物質(zhì)化要素、習(xí)俗化要素等。其中種子要素，是指會(huì)計(jì)價(jià)值觀念、精神境界與理想追求，它們決定著會(huì)計(jì)文化的內(nèi)容和方向；催化要素，是指會(huì)計(jì)方面的教育培養(yǎng)、科技文藝和規(guī)章制度等，這些內(nèi)容又可分別稱為會(huì)計(jì)教育文化、會(huì)計(jì)科學(xué)文化、會(huì)計(jì)藝術(shù)文化、會(huì)計(jì)制度文化等等；品質(zhì)化要素，是指普遍存在于會(huì)計(jì)職業(yè)者身上的各種修養(yǎng)和意識(shí)；物質(zhì)化要素，主要是指會(huì)計(jì)向有關(guān)方面提供信息服務(wù)，提供技術(shù)咨詢，以及會(huì)計(jì)職業(yè)教育向社會(huì)輸送的各級、各類高質(zhì)量的會(huì)計(jì)人才等等；習(xí)俗化要素，主要是指會(huì)計(jì)的風(fēng)俗、習(xí)慣與信條，以及會(huì)計(jì)職業(yè)內(nèi)部的信息溝通渠道等等。

（2）會(huì)計(jì)文化的內(nèi)容組成。廣義的會(huì)計(jì)文化包括會(huì)計(jì)物質(zhì)文化、會(huì)計(jì)制度文化和會(huì)計(jì)精神文化三大部分。會(huì)計(jì)物質(zhì)文化是會(huì)計(jì)文化賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，它主要包括各種會(huì)計(jì)物質(zhì)生活資料、會(huì)計(jì)工作環(huán)境、生活設(shè)施、文教衛(wèi)生等，是會(huì)計(jì)精神文化的物質(zhì)體現(xiàn)和外在表現(xiàn)，是會(huì)計(jì)文化中有形的物質(zhì)財(cái)富。會(huì)計(jì)制度文化是在一定的社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)制度基礎(chǔ)上形成的，并受到會(huì)計(jì)治理部門監(jiān)督，它包括會(huì)計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)體制、會(huì)計(jì)人員治理體制、會(huì)計(jì)工作規(guī)范、會(huì)計(jì)法制、實(shí)施的法律化制度和行政化制度。會(huì)計(jì)精神文化，有的認(rèn)為是指廣泛的會(huì)計(jì)意識(shí)形態(tài)，如會(huì)計(jì)信念、會(huì)計(jì)價(jià)值觀、會(huì)計(jì)道德觀、會(huì)計(jì)法律觀、會(huì)計(jì)教育觀、會(huì)計(jì)人才觀、會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)觀、會(huì)計(jì)社會(huì)觀、會(huì)計(jì)美學(xué)觀以及作為人類社會(huì)聰明結(jié)晶的會(huì)計(jì)科學(xué)、會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法等等；有的認(rèn)為包括會(huì)計(jì)的思想意識(shí)、價(jià)值觀念、精神面貌、心理素質(zhì)、會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督哲學(xué)、審美觀念等，表述不一，但都包括會(huì)計(jì)的意識(shí)和觀念方面的內(nèi)容。

3、會(huì)計(jì)文化的研究意義

對于會(huì)計(jì)文化研究的意義，有的學(xué)者認(rèn)為具有歷史和現(xiàn)實(shí)兩個(gè)方面，就歷史意義而言，認(rèn)為人們對會(huì)計(jì)文化的關(guān)注和研究是人類歷史發(fā)展到特定階段的行為，為了弘揚(yáng)我國傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)文化、引進(jìn)消化、吸收現(xiàn)代西方先進(jìn)的會(huì)計(jì)文化、建設(shè)有中國特色的會(huì)計(jì)文化，就必須開展會(huì)計(jì)文化的研究；就現(xiàn)實(shí)意義而言，認(rèn)為開展會(huì)計(jì)文化研究首先是當(dāng)前我國會(huì)計(jì)改革的迫切要求，因?yàn)闀?huì)計(jì)改革首先需要改革的就是人們的會(huì)計(jì)觀念，其次會(huì)計(jì)文化研究可以促進(jìn)會(huì)計(jì)國際間的協(xié)調(diào)，因?yàn)闀?huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)實(shí)際上是不同國家會(huì)計(jì)文化的融合，只有深入地開展會(huì)計(jì)文化的研究，比較各國會(huì)計(jì)文化的異同，求同存異，才能更有效地推動(dòng)國際間會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)。還有的認(rèn)為會(huì)計(jì)文化的研究有拓寬視野、完善會(huì)計(jì)理論體系、為會(huì)計(jì)學(xué)提供檢查和猜測系統(tǒng)的作用；認(rèn)為會(huì)計(jì)文化研究有助于形成共同的價(jià)值現(xiàn)、有助于充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的知識(shí)與聰明、有助于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和消除會(huì)計(jì)組織內(nèi)部的各種矛盾和沖突；認(rèn)為研究會(huì)計(jì)文化是服務(wù)會(huì)計(jì)改革的需要、是促進(jìn)會(huì)計(jì)發(fā)展的需要、是豐富和發(fā)展企業(yè)文化的需要。

4、會(huì)計(jì)文化的功能

（1）導(dǎo)向功能。會(huì)計(jì)文化能夠把會(huì)計(jì)人員的一切行為引導(dǎo)到現(xiàn)實(shí)企業(yè)確定的目標(biāo)上來，使會(huì)計(jì)人員在潛移默化中接受共同的價(jià)值觀念和做事方式，會(huì)計(jì)文化在會(huì)計(jì)治理中的導(dǎo)向是積極的、明確的，它把堅(jiān)定的會(huì)計(jì)追求、強(qiáng)烈的群體意識(shí)、正確的激勵(lì)原則、鮮明的社會(huì)責(zé)任、可靠的價(jià)值觀和方法論諸因素滲透到會(huì)計(jì)治理的全過程，使之更完善、合理、有效。會(huì)計(jì)文化中的導(dǎo)向功能既可通過一種制度性、物質(zhì)性來導(dǎo)向，也可以通過世界觀、價(jià)值觀、倫理道德觀等思想和精神來導(dǎo)向，以期對每個(gè)會(huì)計(jì)個(gè)體的行為產(chǎn)生根本的影響。

（2）凝聚功能。會(huì)計(jì)文化具有一種使會(huì)計(jì)人員在統(tǒng)一的思想指導(dǎo)下，產(chǎn)生一種對會(huì)計(jì)目標(biāo)、準(zhǔn)則、觀念等的認(rèn)同感和作為會(huì)計(jì)治理者的責(zé)任感、使命感、榮譽(yù)感、自豪感和歸屬感的功能，并在此基礎(chǔ)上，產(chǎn)生一種強(qiáng)烈的向心力凝聚力，使會(huì)計(jì)人員的思想、感情和行為緊緊聚結(jié)在一起，協(xié)力同心，為實(shí)現(xiàn)共同的目標(biāo)、理想去開拓進(jìn)取、奮勇拼搏，使整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)最大限度地發(fā)揮出巨大的整體效應(yīng)。

（3）約束功能。會(huì)計(jì)文化是一種無形的、非正式的、非強(qiáng)制性的、不成文的行為準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)文化締造的這種會(huì)計(jì)精神為每一個(gè)會(huì)計(jì)個(gè)體提供了一種行為準(zhǔn)則，通過這種準(zhǔn)則，每一個(gè)會(huì)計(jì)個(gè)體都能使自己的行動(dòng)、心理、價(jià)值觀念等符合共同的價(jià)值觀念。而會(huì)計(jì)治理者則通過會(huì)計(jì)價(jià)值觀的約束和指導(dǎo)，讓會(huì)計(jì)人員進(jìn)行自我調(diào)節(jié)控制，從而使會(huì)計(jì)個(gè)體目標(biāo)與整體目標(biāo)一致。會(huì)計(jì)文化的約束是一種“軟約束”，會(huì)計(jì)文化的核心是會(huì)計(jì)精神文化。

（4）激勵(lì)功能。會(huì)計(jì)文化中的激勵(lì)功能不是靠金錢的誘惑力來調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員積極性的，而是靠取得領(lǐng)導(dǎo)的信任、同事的敬重、個(gè)人素質(zhì)的提高等來增強(qiáng)會(huì)計(jì)事業(yè)的凝聚力。它在相信人、理解人、尊重人、愛護(hù)人的基礎(chǔ)上協(xié)調(diào)和控制會(huì)計(jì)人員行為、心理、動(dòng)機(jī)，同時(shí)產(chǎn)生一種激勵(lì)機(jī)制，激勵(lì)職工為實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值和會(huì)計(jì)發(fā)展目標(biāo)而不斷進(jìn)取，最大限度地激發(fā)會(huì)計(jì)人員的積極性。

三、會(huì)計(jì)文化研究的成就和局限

1、會(huì)計(jì)文化研究的主要成就

從會(huì)計(jì)文化概念的提出至今，通過研究和推廣，會(huì)計(jì)界基本已經(jīng)承認(rèn)了會(huì)計(jì)文化的存在，并且提出了建立會(huì)計(jì)文化學(xué)的設(shè)想，認(rèn)為該學(xué)科是“會(huì)計(jì)領(lǐng)域文化現(xiàn)象及其規(guī)律的科學(xué)。它主要研究會(huì)計(jì)與文化的內(nèi)在聯(lián)系，揭示會(huì)計(jì)文化的本質(zhì)和規(guī)律等”。通過對會(huì)計(jì)文化概念的界定、會(huì)計(jì)文化研究的意義的探討以及對會(huì)計(jì)文化的特點(diǎn)、功能、會(huì)計(jì)文化的組成內(nèi)容、會(huì)計(jì)文化的特色等內(nèi)容的研究，使人們熟悉到了會(huì)計(jì)文化研究的重要性，加深了對會(huì)計(jì)及其影響因素的熟悉，拓寬了會(huì)計(jì)領(lǐng)域。

2、會(huì)計(jì)文化研究的局限性

（1）對會(huì)計(jì)文化非凡性熟悉不夠。對會(huì)計(jì)文化的范圍和內(nèi)容，基本上借用了一般文化學(xué)的結(jié)構(gòu)，把會(huì)計(jì)文化分為廣義和狹義兩種概念，非凡是大多數(shù)學(xué)者采用的廣義的概念。針對這種情況，有人提出了自己的看法：“會(huì)計(jì)文化是在會(huì)計(jì)主管倡導(dǎo)下形成的并為全體會(huì)計(jì)員工共同認(rèn)可、信仰、實(shí)踐和傳承的精神財(cái)富的集合，由核心層的共同會(huì)計(jì)價(jià)值觀和顯現(xiàn)層的誠信、獨(dú)立、客觀、公正、謹(jǐn)慎、保密六個(gè)要素共同構(gòu)成，為會(huì)計(jì)在人類社會(huì)實(shí)踐中的職能和作用的充分發(fā)揮提供強(qiáng)大的精神力量，”明確提出了會(huì)計(jì)文化的狹義界定。事實(shí)上，與會(huì)計(jì)文化相關(guān)的企業(yè)文化的研究一般也定位在狹義層面，“企業(yè)文化作為治理范疇的一個(gè)概念，不可能面面俱到，只能以企業(yè)的精神文化為研究對象，如定義過寬，不利于問題研究的深入”。

（2）會(huì)計(jì)文化研究的深度不夠。假如把會(huì)計(jì)文化定義在狹義范圍，則明顯看到學(xué)界對會(huì)計(jì)文化研究的深度不夠，作為精神領(lǐng)域的會(huì)計(jì)文化到底有哪些要素、由哪些內(nèi)容構(gòu)成？要素間、內(nèi)容間有什么關(guān)系？哪些內(nèi)容是主要影響因素、決定因素，哪些是次要因素？這些因素是如何變化的，有什么規(guī)律？在我國改革開放這幾十年——一個(gè)非常重要的社會(huì)轉(zhuǎn)型期內(nèi)，會(huì)計(jì)文化有什么變化、將會(huì)如何發(fā)展等這些問題都缺乏細(xì)致深入的具體研究，因而為了指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，促進(jìn)會(huì)計(jì)理論研究，有必要再深入研究。

（3）對會(huì)計(jì)文化與其他方面的聯(lián)系研究不夠?！拔幕奶匦员憩F(xiàn)在它不是與經(jīng)濟(jì)、政治、科技、自然活動(dòng)領(lǐng)域或其他具體對象相并列的一個(gè)具體對象，而是內(nèi)在于人的一切活動(dòng)之中，影響人、制約人、左右人的深層的、機(jī)理性的東西”。會(huì)計(jì)文化同樣如此，對會(huì)計(jì)文化研究也可以從不同的視角出發(fā)，如政治的、哲學(xué)的、倫理的等，然而如何熟悉與會(huì)計(jì)哲學(xué)、會(huì)計(jì)倫理學(xué)等的關(guān)系，會(huì)計(jì)史學(xué)對會(huì)計(jì)文化可以提供哪些幫助等等這些問題并沒有納入學(xué)者們的研究范圍?？傊?，隨著會(huì)計(jì)理論研究的綜合化、精細(xì)化，會(huì)計(jì)文化研究的興起會(huì)給會(huì)計(jì)研究提供一個(gè)新的視角。

[1]劉開瑞：會(huì)計(jì)文化初探[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，1990（2）.

[2] 袁冰：會(huì)計(jì)文化淺論[J].山西財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)，1992（6）.

[3] 劉峻：試論會(huì)計(jì)文化[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，1992（5）.

[4] 馮巧根：會(huì)計(jì)文化試探[J].財(cái)會(huì)通訊，1993（11）.

[5] 楊紅全：會(huì)計(jì)文化初探[J].四川會(huì)計(jì)，1994（1）.

[6] 王寧郎：淺析會(huì)計(jì)文化[J].財(cái)會(huì)研究，2005（10）.

張瓊芳）