延安職業(yè)技術(shù)學(xué)院 賈講用

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因?yàn)榘l(fā)生銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)而應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)。它是企業(yè)往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)的一種主要債權(quán)，是應(yīng)收款項(xiàng)的重點(diǎn)。應(yīng)收賬款的產(chǎn)生與發(fā)展是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，隨著商業(yè)信用的建立與發(fā)展，應(yīng)收賬款的管理在企業(yè)管理中的地位也越來(lái)越重要，其管理水平如何甚至?xí)绊懙揭粋€(gè)企業(yè)的生存，現(xiàn)實(shí)生活中這樣的例子是非常多的。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，控制債權(quán)規(guī)模，同時(shí)加速資金回籠，避免企業(yè)資金被長(zhǎng)期占用。

一、應(yīng)收賬款概述

（一）應(yīng)收賬款產(chǎn)生的前提 商業(yè)信用是應(yīng)收賬款產(chǎn)生的前提。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段，必然會(huì)產(chǎn)生商業(yè)信用，這與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)有關(guān)。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，對(duì)資金的需求量也會(huì)隨之增加，企業(yè)之間的相互依存關(guān)系也會(huì)更加的緊密，但各個(gè)企業(yè)在生產(chǎn)時(shí)間和產(chǎn)品流通時(shí)間上又存在著很大的不同，商品的銷售與資金的回收又是通過(guò)不同的方式運(yùn)轉(zhuǎn)的，這就需要企業(yè)之間相互提供商業(yè)信用，以保證企業(yè)資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，從而保證商品經(jīng)濟(jì)得以順利進(jìn)行。商業(yè)信用是產(chǎn)業(yè)資本循環(huán)和周轉(zhuǎn)的需要，也是商業(yè)資本存在與發(fā)展的需要。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，除要不斷提高產(chǎn)品的質(zhì)量、降低銷售價(jià)格、完善產(chǎn)品售后服務(wù)、加大宣傳力度等常規(guī)促銷手段之外，賒銷也是擴(kuò)大銷售的重要手段之一。企業(yè)應(yīng)充分利用商業(yè)信用帶來(lái)的便利，努力拓展賒銷業(yè)務(wù)。賒銷不但可以為企業(yè)爭(zhēng)取到更多的客戶，也可以降低存貨的積壓，減少存貨保管費(fèi)用。由于賒銷方式的出現(xiàn)，從而產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。由競(jìng)爭(zhēng)引起的應(yīng)收賬款是一種商業(yè)信用。

（二）應(yīng)收賬款的利與弊 從總體上來(lái)講，商業(yè)信用交易對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系、加速資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)、促進(jìn)社會(huì)再生產(chǎn)的順利進(jìn)行等方面都起著非常積極的作用。但賒銷在擴(kuò)大銷售額、增加市場(chǎng)占有率、實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的同時(shí)，也導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款金額的迅速增加，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)迅速增大，給企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)了一定的影響。我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比重大，賬齡老化，壞賬比率大，現(xiàn)狀不容樂(lè)觀。賒銷是企業(yè)營(yíng)銷策略的重要組成部分，企業(yè)出于自身的需要或著由于客觀的原因，往往會(huì)采取賒銷的辦法向外銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)。賒銷為企業(yè)帶來(lái)的好處比較多，主要表現(xiàn)在：一是增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，提高商品市場(chǎng)占有率；二是擴(kuò)大商品銷售量；三是減少存貨的積壓，減輕存貨保管的壓力與成本；四是提高企業(yè)的盈利水平等。

但是，企業(yè)由于賒銷而形成的應(yīng)收賬款數(shù)額較大，又不能及時(shí)收回，會(huì)影響到企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其弊端主要表現(xiàn)在：一是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的賒銷收入全部計(jì)入當(dāng)期收入，會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)的增加并未帶來(lái)相應(yīng)的現(xiàn)金流入，應(yīng)收賬款的大量存在虛增了當(dāng)期收入，夸大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，也增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；二是利潤(rùn)的虛增未帶來(lái)現(xiàn)金的增加，但是根據(jù)所得稅法的規(guī)定，卻要按時(shí)交稅，反而帶來(lái)了現(xiàn)金的額外流出；三是資金不能及時(shí)回收，造成流動(dòng)資金的占?jí)?，不利于企業(yè)資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，企業(yè)流動(dòng)資金使用的壓力增大，如果重新融資，又會(huì)產(chǎn)生新的融資成本；四是應(yīng)收賬款時(shí)間過(guò)長(zhǎng)則容易形成壞賬，給企業(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)損失。如果存在大量的應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回，由于資金的短缺，不能償還到期債務(wù)，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)倒閉。

（三）社會(huì)誠(chéng)信對(duì)應(yīng)收賬款管理的影響社會(huì)誠(chéng)信一直困擾著全世界商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是進(jìn)入21世紀(jì)后，社會(huì)誠(chéng)信對(duì)商品經(jīng)濟(jì)的影響變得更加突出，假冒偽劣、會(huì)計(jì)造假、三角債、偷稅漏稅、信用大詐騙無(wú)處不在，遠(yuǎn)到美國(guó)的安然事件、世通事件、以及中介機(jī)構(gòu)安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)事件，近到中國(guó)的瓊民源事件、鄭百文事件、銀廣夏事件等，這些事件的一個(gè)最大的共同點(diǎn)就是企業(yè)誠(chéng)信的缺失，肆無(wú)忌憚、隨心所欲的虛報(bào)數(shù)字，會(huì)計(jì)造假，使得企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失實(shí)，中介機(jī)構(gòu)推波助瀾，破壞社會(huì)誠(chéng)信，使得企業(yè)在人們心目中的地位不斷下降，也影響了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，進(jìn)而也影響到商業(yè)信用的進(jìn)一步發(fā)展。

人們對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告、審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生了懷疑，進(jìn)而開(kāi)始懷疑金融市場(chǎng)、股票市場(chǎng)，這些影響對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都起到了非常消極的作用。國(guó)人的眼中寫滿了問(wèn)號(hào)。中國(guó)的商業(yè)信用值得人們思考，因?yàn)樗P(guān)系到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的升級(jí)與發(fā)展問(wèn)題。

會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)喪失誠(chéng)信原則，不管是鄭百文、銀廣廈事件也好，還是美國(guó)的安然事件也好，皆反映了社會(huì)誠(chéng)信的缺失。社會(huì)誠(chéng)信的缺失也為應(yīng)收賬款的管理帶來(lái)了更大的挑戰(zhàn)，如何管好應(yīng)收賬款值得我們認(rèn)真的思考。

二、應(yīng)收賬款管理建議

（一）專人管理，專人負(fù)責(zé) 專設(shè)應(yīng)收賬款管理人員，獨(dú)立于銷售人員與財(cái)務(wù)人員。一是為銷售人員提供賒銷對(duì)象的選擇服務(wù)，賒銷對(duì)象要有所選擇，不能為了追求銷售業(yè)績(jī)而盲目的使用賒銷策略，為以后的壞賬損失埋下隱患，為企業(yè)造成無(wú)法挽回的損失；二是為財(cái)務(wù)人員提供收回賬款的有關(guān)客戶的信息服務(wù)，對(duì)于不同的客戶，不同時(shí)間的應(yīng)收賬款，應(yīng)采取不同的收賬政策，既要收回賬款，同時(shí)還要維護(hù)好與客戶的關(guān)系。雖然增設(shè)崗位使得人員成本有所增加，但是與壞賬發(fā)生帶來(lái)的損失相比，就是一種值得嘗試的選擇。

（二）與銀行協(xié)同，建立完善的客戶資信檔案 由于應(yīng)收賬款的存在是以客戶的信用為前提的，一旦客戶的信用出現(xiàn)問(wèn)題，企業(yè)將面臨極大的收賬風(fēng)險(xiǎn)，所以對(duì)客戶信用的評(píng)判就顯得非常的重要。目前，企業(yè)對(duì)客戶的信用評(píng)價(jià)主要依靠企業(yè)管理層的主觀判斷，缺乏科學(xué)合理的客戶資信管理制度，也導(dǎo)致企業(yè)對(duì)客戶的信用資料信息的缺乏。盲目的信用政策，只會(huì)加大企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。

由于金融行業(yè)的特殊性，使得銀行對(duì)客戶的資信建立與評(píng)定非常的科學(xué)合理，并且具有行業(yè)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)可以考慮與銀行協(xié)同建立自己的客戶資信檔案，再根據(jù)客戶資信檔案制定合理的信用政策，即企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行規(guī)劃和控制的基本策略與措施。對(duì)于新的客戶，利用銀行的資信評(píng)價(jià)；老的客戶，根據(jù)以往的付款記錄結(jié)合銀行的最新客戶評(píng)價(jià)信息，確定企業(yè)的營(yíng)銷策略與計(jì)劃，制定企業(yè)的收賬政策，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理。

企業(yè)必須嚴(yán)格按信用等級(jí)和檔案資料確定賒銷金額和賒銷期限以及還款方式。信用等級(jí)差的堅(jiān)決不賒銷。信用等級(jí)合格的企業(yè)可以采用有條件的賒銷和抵押賒銷等，也可以在賒銷期限上有嚴(yán)格限制。對(duì)于信用等級(jí)好，又有多次業(yè)務(wù)往來(lái)的老客戶，可適當(dāng)放寬賒銷政策，但也要控制最高賒銷限額和期限，以免發(fā)生意外。銷售業(yè)績(jī)的提升不能建立在壞賬損失的基礎(chǔ)上，否則就是愚弄報(bào)表的使用者。

（三）詳細(xì)記錄每筆應(yīng)收賬款 賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生后，銷售人員應(yīng)及時(shí)傳遞各種資料信息，會(huì)計(jì)部門則應(yīng)按不同區(qū)域建立應(yīng)收賬款明細(xì)賬，對(duì)賒銷金額和每次回收情況進(jìn)行全面正確的備查登記，并定期將核算結(jié)果反饋給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和銷售部門，以便于進(jìn)行賒銷決策和應(yīng)收賬款的回收。還應(yīng)定期與客戶進(jìn)行對(duì)賬，保證應(yīng)收賬款明細(xì)賬的正確性。同時(shí)還要定期編制賬齡分析表。檢查客戶是否突破信用額度，超過(guò)信用期限，及時(shí)發(fā)現(xiàn)壞賬趨勢(shì)，并分析原因，根據(jù)不同情況提出相應(yīng)的應(yīng)收賬款的管理建議，編制應(yīng)收賬款的收款計(jì)劃，及時(shí)將賬齡分析表和收款計(jì)劃提供給決策部門，并及時(shí)組織收款，盡量減少壞賬發(fā)生。

（四）用好現(xiàn)金折扣 應(yīng)收賬款占用了企業(yè)的流動(dòng)資金，給企業(yè)的資金循環(huán)帶來(lái)了壓力。如果資金不足，就要重新融資，從而增加籌資成本，而現(xiàn)金折扣的使用使企業(yè)的收款費(fèi)用增加，所以企業(yè)應(yīng)權(quán)衡籌資成本與現(xiàn)金折扣費(fèi)用，制定科學(xué)合理的現(xiàn)金折扣政策，加快收款的速度。

（五）充分利用應(yīng)付賬款信用期 如果流動(dòng)資金的循環(huán)壓力較小，可提前付款，享受對(duì)方給予的現(xiàn)金折扣，反之則應(yīng)放棄現(xiàn)金折扣，充分利用應(yīng)付賬款的信用期，在應(yīng)付賬款到期時(shí)再支付欠款，既不影響企業(yè)信譽(yù)，又可緩解由于應(yīng)收賬款的存在而帶來(lái)的流動(dòng)資金的使用壓力。

（六）應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓融資 對(duì)于應(yīng)收賬款管理，企業(yè)除了采用以上策略，還可以想辦法利用它。通過(guò)支付一定的費(fèi)用，將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓出去，既可以規(guī)避應(yīng)收賬款所帶來(lái)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，又可以以較低的成本快速的籌集企業(yè)急需的資金，減輕流動(dòng)資金被占用的壓力，這實(shí)際上是一種新的融資方式，目前在西方國(guó)家比較流行，對(duì)我國(guó)企業(yè)也有一定的借鑒意義。

應(yīng)收賬款的管理是企業(yè)一項(xiàng)長(zhǎng)期性的重要工作，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇同在，企業(yè)必須在風(fēng)險(xiǎn)中求生存，求發(fā)展。