河南廣播電視大學(xué) 王瑞玲

社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)歷著從工業(yè)經(jīng)濟(jì)到信息經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，企業(yè)內(nèi)外部的組織結(jié)構(gòu)和環(huán)境也隨之發(fā)生巨變，企業(yè)預(yù)算控制不再是內(nèi)部管理控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)和核心，傳統(tǒng)預(yù)算管理的經(jīng)營(yíng)模式和管理體制與企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境和內(nèi)部控制環(huán)境相抵觸與矛盾，現(xiàn)行預(yù)算管理的運(yùn)行基礎(chǔ)發(fā)生改變。因此，需要引入“價(jià)值鏈管理”和“全面預(yù)算管理”的理念。全面預(yù)算管理系統(tǒng)的運(yùn)用能促進(jìn)工商企業(yè)的發(fā)展與興起，企業(yè)基于科學(xué)的市場(chǎng)預(yù)測(cè)運(yùn)用該系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部控制，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行安排、調(diào)節(jié)和控制。然而目前全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)外部的環(huán)境協(xié)調(diào)和內(nèi)部管理上沒(méi)有很好的發(fā)揮作用，因?yàn)橛斜匾獙?duì)價(jià)值鏈全面管理這一問(wèn)題進(jìn)行深入分析。

一、傳統(tǒng)預(yù)算管理缺陷分析

（一）缺乏明確的戰(zhàn)略指導(dǎo) 缺乏具體的長(zhǎng)期戰(zhàn)略指導(dǎo)會(huì)導(dǎo)致預(yù)算管理活動(dòng)忽視企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展方向與目標(biāo)，是短期指標(biāo)無(wú)法與長(zhǎng)期計(jì)劃相過(guò)渡與銜接，各期、各月份、各季度與各年度所編制的預(yù)算不能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期的發(fā)展目標(biāo)，這樣的預(yù)算管理不能取得理想效果。

（二）缺乏必要的客觀實(shí)踐 許多企業(yè)確定預(yù)算指標(biāo)是參照歷史與過(guò)去的活動(dòng)指標(biāo)值，并沒(méi)有仔細(xì)評(píng)測(cè)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展動(dòng)向，這就使得現(xiàn)有的指標(biāo)值無(wú)法客觀地考核和評(píng)價(jià)員工的業(yè)績(jī)表現(xiàn)。同時(shí)還會(huì)引發(fā)一系列組織行為上的問(wèn)題，包括各部門(mén)都只關(guān)心本部門(mén)的業(yè)績(jī)表現(xiàn)和利益，不愿相互合作，造成業(yè)績(jī)操縱；組織流程缺乏科學(xué)性，甚至存在很大缺陷，由此構(gòu)建的全面預(yù)算管理體系就不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源配置的利益最大化。

（三）缺乏相互融合的理念 企業(yè)缺乏完整的包括銷(xiāo)售、生產(chǎn)、成本費(fèi)用和現(xiàn)金收取等方面預(yù)算的預(yù)算指標(biāo)體系，也無(wú)法將基于價(jià)值鏈思想的各個(gè)組織經(jīng)營(yíng)階段相互連結(jié)，而只對(duì)單獨(dú)某一個(gè)方面進(jìn)行單一的預(yù)算控制，如企業(yè)只有對(duì)利潤(rùn)的預(yù)算控制，不對(duì)虧損進(jìn)行控制，就會(huì)造成預(yù)算的全面性缺失。這就凸顯出預(yù)算工作沒(méi)有相互融合的理念。

二、價(jià)值鏈與全面預(yù)算管理體系相融合優(yōu)勢(shì)比較

（一）價(jià)值鏈分析與全面預(yù)算管理的內(nèi)涵 價(jià)值鏈分析是一種戰(zhàn)略分析工具，是通過(guò)識(shí)別價(jià)值鏈活動(dòng)的成本、原因來(lái)關(guān)注整條價(jià)值鏈，以找到增加顧客價(jià)值和使成本最小化的可能。價(jià)值鏈的分析對(duì)象包括內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析、橫向價(jià)值鏈分析和縱向價(jià)值鏈分析。價(jià)值鏈分析方法是構(gòu)建全面預(yù)算管理體系的基本方法，通過(guò)對(duì)企業(yè)活動(dòng)分解后的相互關(guān)系考察來(lái)確定企業(yè)的特點(diǎn)與優(yōu)勢(shì)。全面預(yù)算管理體系將預(yù)算思想覆蓋到整個(gè)公司領(lǐng)域，通過(guò)設(shè)立出一套非常全面的預(yù)算管理制度和操作方法，對(duì)于企業(yè)所有員工的工作情況進(jìn)行全面監(jiān)控，并給出所有員工的工作目標(biāo)。它還能給企業(yè)內(nèi)部各個(gè)工作部門(mén)開(kāi)展工作提供巨大的內(nèi)在動(dòng)力，并不斷提高其管理水平。

（二）基于價(jià)值鏈分析方法的全面預(yù)算管理優(yōu)勢(shì) 通過(guò)將價(jià)值鏈與全面預(yù)算管理聯(lián)系到一起，在價(jià)值鏈分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行全面預(yù)算管理具有傳統(tǒng)預(yù)算管理所不具備的優(yōu)勢(shì)，它可以極大地提高全面預(yù)算管理的水平和效率。

（1）價(jià)值鏈強(qiáng)調(diào)企業(yè)整體與相互聯(lián)系的概念。任何事物都是相互聯(lián)系與影響的。對(duì)于企業(yè)而言，其價(jià)值的實(shí)現(xiàn)要受到眾多因素的影響和制約，在企業(yè)內(nèi)部有現(xiàn)金流狀況、員工素質(zhì)、技術(shù)水平、管理水平等眾多因素，而在企業(yè)外部還要受到宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、市場(chǎng)發(fā)展?fàn)顩r、同行業(yè)內(nèi)其它企業(yè)的狀況，以及消費(fèi)者和供應(yīng)商的狀況等因素。從價(jià)值鏈的角度進(jìn)行預(yù)算管理可以將眾多因素聯(lián)系在一起進(jìn)行綜合考慮，會(huì)使得預(yù)算管理更具科學(xué)性與合理性。

（2）從價(jià)值鏈的角度可以將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分為眾多不同的流程，并且能夠準(zhǔn)確定位其中的關(guān)鍵流程，這樣就可以更好地對(duì)各個(gè)流程進(jìn)行單獨(dú)控制，并把握好關(guān)鍵流程，使整合流程更加合理、高效。通過(guò)對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的分析，可以很好地將各階段的預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)緊密聯(lián)系起來(lái)，從而促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（3）從價(jià)值鏈的角度進(jìn)行預(yù)算管理，可以很好地結(jié)合各利益相關(guān)者，共同努力獲得企業(yè)的利益最大化。企業(yè)是由眾多的利益相關(guān)者組成的，各個(gè)利益主體都想獲得利益最大化，從價(jià)值鏈的角度進(jìn)行預(yù)算管理可以更好的考慮和協(xié)調(diào)各利益主體之間的利益，從而促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，以實(shí)現(xiàn)利益最大化。

三、基于價(jià)值鏈思維的企業(yè)全面預(yù)算管理模式設(shè)計(jì)

（一）基于價(jià)值鏈的企業(yè)全面預(yù)算管理模式基本理念 思想決定行動(dòng)，在實(shí)際進(jìn)行全面預(yù)算管理模式的重新設(shè)計(jì)之前，必須要先形成這種思想理念。具體而言，基于價(jià)值鏈思維的企業(yè)全面預(yù)算管理模式的基本理念可概括為：

（1）科學(xué)構(gòu)建整個(gè)企業(yè)的價(jià)值鏈條，全面認(rèn)識(shí)企業(yè)的整個(gè)價(jià)值活動(dòng)的構(gòu)成。只有先搭建起價(jià)值鏈條，才能依托此鏈條進(jìn)行預(yù)算管理模式的重新設(shè)計(jì)。企業(yè)從設(shè)立到組織生產(chǎn)到產(chǎn)品銷(xiāo)售，是由一系列的活動(dòng)和環(huán)節(jié)組成的，每一個(gè)環(huán)節(jié)和每一項(xiàng)活動(dòng)都涉及到價(jià)值的創(chuàng)造。通過(guò)對(duì)這些活動(dòng)進(jìn)行價(jià)值的分析，將企業(yè)的一系列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)轉(zhuǎn)化為一個(gè)價(jià)值鏈條，可以更好的對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行各種管理，包括預(yù)算管理。根據(jù)美國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家波特先生提出的理論，企業(yè)的整個(gè)價(jià)值活動(dòng)可以分為兩個(gè)組成部分，分別是基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)。基本活動(dòng)是能夠直接創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)，而輔助活動(dòng)是為價(jià)值創(chuàng)造提供服務(wù)的活動(dòng)。

（2）科學(xué)分析企業(yè)的整個(gè)價(jià)值鏈，從而對(duì)全面預(yù)算管理的重點(diǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確定位。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是由一些列環(huán)節(jié)和各種活動(dòng)所組成，整個(gè)價(jià)值鏈也可以切成一個(gè)一個(gè)小的部分。在整個(gè)價(jià)值鏈條中，并不是所有的部分都同等重要，其中有一些關(guān)鍵性的階段會(huì)對(duì)企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)起到?jīng)Q定性的作用。因此，在進(jìn)行預(yù)算管理過(guò)程中，首先必須先找出關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，對(duì)其進(jìn)行重點(diǎn)控制和管理，從而保證企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。

（3）進(jìn)行流程分析，尋找流程重點(diǎn)環(huán)節(jié)。通過(guò)流程分析可以明確整個(gè)流程中各個(gè)不同環(huán)節(jié)之間的關(guān)系，從而可以采取更具有針對(duì)性的措施改進(jìn)生產(chǎn)流程設(shè)計(jì)，從而降低企業(yè)的成本，增加企業(yè)利潤(rùn)。

（二）基于價(jià)值鏈思維的企業(yè)全面預(yù)算管理模式構(gòu)建 戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)結(jié)合自身發(fā)展現(xiàn)狀所指定的企業(yè)在未來(lái)一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)所要達(dá)到的目標(biāo)，可以激勵(lì)企業(yè)員工的工作積極性，為企業(yè)健康、快速發(fā)展指明道路。因此，企業(yè)全面預(yù)算管理須緊緊圍繞企業(yè)所制定的戰(zhàn)略目標(biāo)，從價(jià)值鏈的角度對(duì)整個(gè)流程進(jìn)行分解，定位關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在此基礎(chǔ)上制定出科學(xué)、合理的全面預(yù)算管理機(jī)制。并根據(jù)預(yù)算管理的執(zhí)行效果反過(guò)來(lái)對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行分析，通過(guò)價(jià)值鏈和預(yù)算管理機(jī)制的反饋調(diào)節(jié)和協(xié)調(diào)，不斷提高預(yù)算管理水平。

（1）基于價(jià)值鏈思維的企業(yè)全面預(yù)算編制方法。企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理的首要之處就是要采用科學(xué)的方法來(lái)編制企業(yè)的預(yù)算管理體系。企業(yè)首先必須對(duì)自己的價(jià)值鏈條進(jìn)行科學(xué)分析和總結(jié)，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境，以及自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，協(xié)調(diào)好各個(gè)利益主體之間的關(guān)系，努力減少和消除整個(gè)鏈條中的非增值環(huán)節(jié)和活動(dòng)，促進(jìn)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值。因此，應(yīng)將作業(yè)預(yù)算法作為預(yù)算編制的核心方法，并輔助運(yùn)用彈性預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算等方法。具體而言，對(duì)于企業(yè)資源方面的預(yù)算，主要采用彈性預(yù)算和作業(yè)預(yù)算，或者是二者的結(jié)合，即彈性作業(yè)成本預(yù)算法，從成本數(shù)量方面來(lái)編制；為了有效降低管理成本，提高信息的及時(shí)、準(zhǔn)確性，可借助電子計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等現(xiàn)代技術(shù)手段來(lái)編制全面預(yù)算管理體系。

（2）基于價(jià)值鏈思維的企業(yè)全面預(yù)算編制內(nèi)容。傳統(tǒng)的全面預(yù)算管理體系主要有三個(gè)部分組成，分別是財(cái)務(wù)預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本預(yù)算；而基于價(jià)值鏈思維的全面預(yù)算管理體系由四個(gè)部分組成，分別是作業(yè)預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。

一是作業(yè)預(yù)算。從大的環(huán)節(jié)分析，作業(yè)預(yù)算可以分為兩個(gè)小的環(huán)節(jié)：價(jià)值鏈的分析；編制預(yù)算作業(yè)。價(jià)值鏈分析環(huán)節(jié)又可以分為三個(gè)小的環(huán)節(jié)。首先是通過(guò)對(duì)企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行價(jià)值衡量，從而構(gòu)造企業(yè)的價(jià)值鏈，這個(gè)環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵是要準(zhǔn)確的進(jìn)行價(jià)值識(shí)別。其次是從價(jià)值的角度對(duì)企業(yè)的活動(dòng)進(jìn)行細(xì)分，將價(jià)值鏈對(duì)應(yīng)到活動(dòng)，再進(jìn)一步對(duì)應(yīng)到作業(yè)。最后就是進(jìn)行流程分析，其目的主要是分析各個(gè)作業(yè)之間的聯(lián)系，以及定位一些關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，從而能夠制定出具有針對(duì)性的措施來(lái)優(yōu)化流程設(shè)計(jì)。編制作業(yè)預(yù)算環(huán)節(jié)可以分為兩個(gè)步驟。第一步是根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的技術(shù)參數(shù)和測(cè)量手段確定企業(yè)的資源消耗比率，即每單位作業(yè)所消耗的資源數(shù)量，這一步是編制作業(yè)預(yù)算的關(guān)鍵，只有準(zhǔn)確的測(cè)量出資源的消耗比率，才能保證整個(gè)預(yù)算數(shù)據(jù)科學(xué)、有效。第二部是通過(guò)第一步中確定的資源消耗比率以及企業(yè)的作業(yè)數(shù)量預(yù)算處企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)將要使用的資源數(shù)量，再將預(yù)算處的資源需求量乘以單位資源的價(jià)格就可以得出資源成本，在此基礎(chǔ)上再加上該過(guò)程當(dāng)中所花費(fèi)的其它一些費(fèi)用就編制出了資源預(yù)算。

二是采購(gòu)預(yù)算。采購(gòu)預(yù)算是制定企業(yè)采購(gòu)各種原材料以及其它生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需物品的計(jì)劃。它對(duì)于企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造同樣非常重要。企業(yè)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)就需要從收益和成本兩個(gè)方面來(lái)共同努力。一方面需要增加產(chǎn)品銷(xiāo)量，以及獲得較高的銷(xiāo)售價(jià)格從而保證企業(yè)的收益達(dá)到最大；另一方面要通過(guò)減少原材料的使用，以及獲得盡可能便宜的原材料，從而最大限度的壓縮企業(yè)的成本。因此，采購(gòu)預(yù)算直接決定了企業(yè)成本，必須充分關(guān)注。

三是資本預(yù)算。資本預(yù)算是對(duì)涉及到資本運(yùn)用方面的內(nèi)容進(jìn)行預(yù)算，如企業(yè)長(zhǎng)期借款的數(shù)量和時(shí)間，企業(yè)發(fā)行債券的數(shù)量、時(shí)間和方式，企業(yè)利潤(rùn)分配方式等內(nèi)容。資本預(yù)算理論已經(jīng)比較成熟，目前已經(jīng)提出了很多比較流行的資本預(yù)算方法，如凈現(xiàn)值法、投資回收期法、內(nèi)含報(bào)酬率法等。資本預(yù)算對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化也是非常關(guān)鍵的，因此在預(yù)算編制過(guò)程中也應(yīng)按照科學(xué)的方法和程序進(jìn)行。

四是財(cái)務(wù)預(yù)算。在財(cái)務(wù)預(yù)算方面，基于價(jià)值鏈思維的財(cái)務(wù)預(yù)算與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)預(yù)算基本上沒(méi)有區(qū)別，也是對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀況、利潤(rùn)狀況以及現(xiàn)金流狀況進(jìn)行計(jì)劃，并以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式表現(xiàn)出來(lái)。財(cái)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算管理體系的最后環(huán)節(jié)，可以從價(jià)值方面總體反映作業(yè)預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算和資本預(yù)算的結(jié)果。

（三）基于價(jià)值鏈思維的企業(yè)全面預(yù)算管理調(diào)控 在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程當(dāng)中，根據(jù)實(shí)際化境變化，不斷進(jìn)行調(diào)整。在基于價(jià)值鏈的企業(yè)預(yù)算管理模式中，對(duì)于預(yù)算管理的調(diào)控不僅是事后的差異分析與考評(píng)，還應(yīng)該包括利用實(shí)時(shí)信息來(lái)實(shí)現(xiàn)預(yù)算內(nèi)部管理循環(huán)與預(yù)算糾偏、平衡計(jì)分卡指標(biāo)管理循環(huán)與預(yù)算調(diào)整、戰(zhàn)略管理循環(huán)與戰(zhàn)略調(diào)整這三個(gè)層次。

四、結(jié)論

預(yù)算管理作為一項(xiàng)重要的管理手段，對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的作用。隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，目前的預(yù)算管理不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，迫切需要完善。本文基于價(jià)值鏈分析對(duì)全面預(yù)算管理新模式的構(gòu)建進(jìn)行研究，提出預(yù)算管理要與價(jià)值鏈相融合，構(gòu)建基于價(jià)值鏈分析的全面預(yù)算管理體系。

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