西南財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院 欒慶琰

境外旅客購物離境退稅政策于2011年1月1日在海南省試點(diǎn)執(zhí)行,離境退稅稅種為增值稅，退稅率統(tǒng)一為11%，離境退稅政策的出臺為中國旅游業(yè)的政策創(chuàng)新帶來了良好開端。為進(jìn)一步提高海南旅游的影響力和競爭力，國務(wù)院于2011年5月1日正式實(shí)施了面向國內(nèi)游客的“離島免稅”政策，在海南推行該政策是對中國旅游業(yè)發(fā)展政策的創(chuàng)新，也是推動中國退免稅制度與國際接軌的嘗試。本文主要對海南現(xiàn)行“離境退稅”政策和“離島免稅”政策加以分析，并結(jié)合其他國家或地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)和具體做法提出相應(yīng)可行性建議，以期對我國接下來的試點(diǎn)工作有所裨益。

1 海南現(xiàn)行退免稅政策的利弊

在海南實(shí)施購物退免稅政策，能有效將旅游、購物相結(jié)合，對海南而言，有利于加快國際旅游島建設(shè)，提高海南旅游產(chǎn)品的國際競爭力和影響力，吸引更多海外游客前往海南觀光購物，使其度假勝地的旅游形象更加飽滿，功能更加完善。對我國而言，有利于為將來完善我國出口退免稅制度提供寶貴的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

當(dāng)然，海南購物退免稅政策實(shí)行以來也出現(xiàn)了一些問題：

1.1 國產(chǎn)產(chǎn)品價格優(yōu)勢不顯著，旅游商品競爭力不明顯

海南制造業(yè)并不發(fā)達(dá)，當(dāng)?shù)氐拿褡骞に嚠a(chǎn)業(yè)水平偏低，運(yùn)輸成本升高使海南從外地引入的旅游商品競爭力有所下降；退稅商品主要是一般消費(fèi)品，而在售的奢侈品牌在很多實(shí)行“離境退稅”的國家也有銷售，難以提升海南本地品牌影響力。

1.2 海南的購物吸引力并不顯著

海南的核心吸引力是其自然風(fēng)光而非購物，適應(yīng)的消費(fèi)群體多是以家庭為單位的游客。難以吸引游客專程前往購物。此外，海南之后開征的高昂行郵稅也使得眾多消費(fèi)者尤其是奢侈品消費(fèi)者望而卻步，退稅效果再打折扣。

1.3 實(shí)行商品退稅的商家偏少

這在一定程度上限制了旅游購物者的購物范圍和熱情，也給游客的購物帶來了諸多不便。

2 其他國家或地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)和具體措施

2.1 離境退稅經(jīng)驗(yàn)

20世紀(jì)80年代初，“離境退稅”制度在瑞典起源，目前實(shí)行該制度的國家或地區(qū)主要有歐盟主要成員國、澳大利亞、韓國、日本、新加坡等。在國際貿(mào)易不斷發(fā)展過程中，該制度也逐步得到完善，現(xiàn)已形成較為普遍的共同經(jīng)驗(yàn)。對于試點(diǎn)的海南省也有一定的借鑒意義。

2.1.1 離境退稅基本條件和限制性要求

目前離境退稅的基本條件主要有:(1)退稅對象限定為非本國居民，且在本國連續(xù)居住不超過6個月；(2)商品限于個人或家庭使用；(3)所購商品不得在本國境內(nèi)使用；(4)所購商品須經(jīng)海關(guān)驗(yàn)貨蓋章；(5)在一個商店一次性購物或一天內(nèi)購物金額須高于起退點(diǎn)。此外，購物退稅制度對購物最低限額有相應(yīng)要求，大多數(shù)國家均會對在本國已征收消費(fèi)稅和增值稅的商品予以退稅。有的國家的退稅范圍相對較廣，如加拿大對游客的住宿費(fèi)、當(dāng)?shù)芈眯猩绲穆觅M(fèi)也予以退稅；也有些國家規(guī)定部分商品不予退稅，如英國規(guī)定，大多數(shù)食品、易耗品、書籍以及服務(wù)等不予退稅。

2.1.2 主要退稅方式

退稅方式主要有三種：一是即購即退。即在購物時，填好退稅單，結(jié)賬時憑護(hù)照等有效證件，可退回相應(yīng)比例的現(xiàn)金。二是出境前到海關(guān)窗口退稅，由海關(guān)辦理退稅。三是郵寄退稅。購物時領(lǐng)取商店開出的退稅單并交由海關(guān)蓋章，之后再憑退稅單在購物商店獲取退稅款。

2.1.3 主要退稅類型

一是零售主導(dǎo)型。即由經(jīng)過政府授權(quán)的零售店直接辦理購物退稅。目前只有法國等少數(shù)國家實(shí)行該退稅制度。二是專業(yè)公司代理主導(dǎo)型。即由經(jīng)過政府授權(quán)的專業(yè)代理公司辦理購物退稅業(yè)務(wù)，但是代理公司需先墊付退稅款，之后憑有關(guān)單據(jù)向政府部門申報退稅。目前，世界上大多數(shù)國家實(shí)施的購物退稅制度采用此方式。三是政府與代理公司結(jié)合型。即由政府稅務(wù)部門和專業(yè)代理公司協(xié)同辦理購物退稅業(yè)務(wù)。目前僅加拿大實(shí)施此種退稅方式。

2.2 離島免稅的具體做法

此外，從日本沖繩島、韓國濟(jì)州島到最近的臺灣澎湖島，國人離島免稅作為一項(xiàng)重要的配套政策都對振興當(dāng)?shù)芈糜谓?jīng)濟(jì)、擴(kuò)大內(nèi)需、發(fā)展國際自由城市發(fā)揮了重要作用。因此，海南也有必要大力提高免稅政策的開放程度，不僅著手免稅店，還可參照上述地區(qū)做法，將海南打造為內(nèi)地日用消費(fèi)品免稅區(qū)。

2.2.1 日本——沖繩

日本沖繩對免稅的規(guī)定主要有，購買免稅進(jìn)口商品的旅客包括本國本土、本島旅客以及外國離島、離境旅客。旅客購買免稅商品沒有次數(shù)限制，但規(guī)定每次購物金額最多不超過20萬日元。免稅店經(jīng)營品種豐富，涉及出煙草外的各類免稅商品，但是不能銷售本國產(chǎn)品。為保證免稅政策的效果，相關(guān)政府都提供相應(yīng)的法律保障。此外，沖繩海關(guān)對旅客購物的次數(shù)及數(shù)量限制采取了寬松、靈活的處理方式。

2.2.2 澳大利亞——悉尼

在澳大利亞悉尼購物可通過電話、網(wǎng)絡(luò)訂貨，并享受送貨上門服務(wù)。政府為免稅行業(yè)提供了寬松的政策環(huán)境，海關(guān)、稅務(wù)部門與免稅店聯(lián)網(wǎng)可實(shí)現(xiàn)對免稅業(yè)務(wù)的有效監(jiān)管，當(dāng)?shù)孛舛悩I(yè)擁有眾多的銷售渠道，主要包括機(jī)場免稅店、機(jī)上免稅店、購物退稅商店、市內(nèi)免稅店等，而機(jī)場免稅店對銷售額的貢獻(xiàn)是最大的，此外，當(dāng)?shù)貦C(jī)場還設(shè)有出入境免稅店，這些措施有效拓展了免稅行業(yè)的銷售渠道。

2.2.3 韓國——濟(jì)州島

韓國濟(jì)州島對免稅進(jìn)口商品的購買對象做了相關(guān)規(guī)定，包括本國本土、本島以及外國離島的離境旅客，國人離島免稅限次數(shù)、限金額，平均可達(dá)10萬美元。其離島免稅政策主要包括年滿19歲、1年限購4次、1次限購40萬韓元，每年最多享受6次免稅待遇。為適應(yīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，地方政府在制定政策時享有相對寬松的立法保障，此外，地方政府也可享有一系列促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的優(yōu)惠政策。韓國法律和政策支持從中央貫穿到地方，對當(dāng)?shù)芈糜螛I(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了積極的推動作用。

3 完善海南購物退免稅制度的積極意義及面臨的問題

目前，我國僅在海南試行購物退免稅政策，有統(tǒng)計顯示，35%以上的旅客在我國未實(shí)現(xiàn)購物消費(fèi)愿望，海外旅游者在華購物消費(fèi)占旅游外匯收入比重還不足20%。這將制約旅游購物及旅游外匯收入的增加，不利于拓展旅游稅基。因此有必要對現(xiàn)行購物退免稅制度加以完善，這將會產(chǎn)生以下四個方面的積極意義：一是增強(qiáng)海南島自身吸引力，進(jìn)一步增加前往海南旅游購物的游客數(shù)量，促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展和國際旅游島建設(shè)，提高海南島的國際影響力；二是可以提高我國的對外開放程度，加快與國際接軌的步伐，增強(qiáng)我國產(chǎn)品的國際影響力和我國旅游業(yè)的國際競爭力；三是促進(jìn)我國旅游消費(fèi)市場的完善，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，創(chuàng)造新的經(jīng)濟(jì)和稅收增長點(diǎn)；四是積累寶貴的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，借助海南國際旅游島建設(shè)的契機(jī)不斷完善相關(guān)環(huán)節(jié)，為今后再試點(diǎn)工作奠定基礎(chǔ)。

然而，完善購物退免稅制度也面臨一些問題：

(1)國家政策目標(biāo)的協(xié)調(diào)問題。購物退免稅制度不僅影響稅收制度，而且會影響國家財政收入、產(chǎn)業(yè)政策及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整等目標(biāo)。因而在實(shí)施及完善購物退免稅政策的過程中，對購物退免稅與財政負(fù)擔(dān)的關(guān)系較難協(xié)調(diào)。

(2)我國稅制結(jié)構(gòu)的特殊性問題。我國目前實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，在購物退免稅制度實(shí)施前，本來我國的物價總水平就相對偏低，且國外也有刺激消費(fèi)的優(yōu)惠政策，所以即便不實(shí)行購物退稅制度，一般商品的較低價格水平也會吸引境外旅客，有關(guān)于該政策的刺激作用并不一定明顯。

(3)待解決的相關(guān)技術(shù)問題。廣泛實(shí)施離境退稅后，與之相關(guān)的稅務(wù)監(jiān)控、退稅方式選擇、退稅通關(guān)效率及財政壓力等技術(shù)性問題都是必須解決的。此外，我國整體的誠信納稅意識薄弱，出口騙稅等投機(jī)倒把現(xiàn)象比較突出，關(guān)于退免稅政策執(zhí)行過程中的技術(shù)經(jīng)驗(yàn)還十分有限，因此，有待于進(jìn)一步借鑒別國經(jīng)驗(yàn)，逐步解決和掌握相關(guān)技術(shù)問題，從而實(shí)現(xiàn)對退免稅銷售商的有效監(jiān)控。

4 完善海南購物退免稅制度的具體建議

購物退免稅制度在我國還是一項(xiàng)新生事物，目前僅在海南試點(diǎn)實(shí)施。因此建議由國家財稅部門牽頭，科學(xué)、客觀地分析實(shí)行購物退稅的稅收收入效應(yīng)，及時發(fā)現(xiàn)問題、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，組織相關(guān)部門深入研究有關(guān)稅制和政策，為購物退免稅制度的不斷完善提供可能。

4.1 完善和充分利用已有條件

我國實(shí)行購物退免稅制度的基本條件已經(jīng)具備，主要體現(xiàn)在商品供應(yīng)、監(jiān)管條件、制度基礎(chǔ)、銷售網(wǎng)絡(luò)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展等方面。在制度保障方面，在商品供應(yīng)方面，主要旅游產(chǎn)品已經(jīng)品牌化、系列化；在海關(guān)監(jiān)管方面，我國在境外旅游者出入境口岸都設(shè)有完備的海關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)；建立了較為完善的出口退稅管理制度；在銷售網(wǎng)絡(luò)方面，以現(xiàn)代化的綜合商場、專賣店、旅游購物定點(diǎn)商店等為代表的銷售網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)健全；在產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面，我國的境外旅客人數(shù)逐年增加，據(jù)世界旅游組織預(yù)測，今后20年內(nèi)，中國旅游業(yè)將以7%左右的年增長率迅速發(fā)展，到2020年我國將成為世界第一大旅游目的地國，年接待游客將達(dá)1.37億人次，占世界市場總份額的8%。因此，在實(shí)行購物退免稅制度過程中，應(yīng)進(jìn)一步完善和充分利用現(xiàn)有條件。

4.2 完善購物退免稅制度

(1)及時出臺相關(guān)法律措施。根據(jù)試點(diǎn)工作需要，深入分析研究，及時出臺相關(guān)法律文件，切實(shí)保障退免稅試點(diǎn)工作的順利開展和有效實(shí)施，打造有別于國內(nèi)其他非免稅地區(qū)的稅收體制。

(2)增加退稅商品種類，擴(kuò)大退稅商店數(shù)量。根據(jù)市場需求，逐步將價格彈性相對較大尤其是一些地方特色商品列為退稅產(chǎn)品，提高本國、本地產(chǎn)品的品牌影響力；適時選擇硬件設(shè)施條件好、管理規(guī)范、信譽(yù)度高的綜合商場、旅游購物商店等實(shí)施購物退稅制度。逐步考察并擴(kuò)大購物退稅商店數(shù)量，以適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的游客需求狀況。及時淘汰經(jīng)營狀況不樂觀的商場及商店，實(shí)現(xiàn)政策資源的合理配置。

(3)加強(qiáng)行政管理，保證退免稅便捷有序。明確退稅對象、退稅限額、退稅率和退稅方式，并根據(jù)實(shí)際情況適時調(diào)整。逐步完善報關(guān)離境環(huán)節(jié)的申退稅，簡化退稅程序。由政府組織相關(guān)部門共同研究選擇退稅代理公司，由其代理相應(yīng)的購物退稅業(yè)務(wù)，確保退免稅手續(xù)的順暢，逐步提高旅游服務(wù)質(zhì)量。

(4)加強(qiáng)價格監(jiān)管，擴(kuò)大宣傳力度。在實(shí)施購物退免稅政策時，保持國內(nèi)產(chǎn)品以及國外進(jìn)口產(chǎn)品的合理價格水平，加強(qiáng)監(jiān)管，謹(jǐn)防價格欺詐，保障消費(fèi)者利益；在游客集中的機(jī)場、車站、酒店、商場、旅行社等場所，加強(qiáng)退免稅的宣傳，提供健全的指南服務(wù)，可通過安排專人引導(dǎo)、講解等方式，使游客廣泛了解相應(yīng)的政策、內(nèi)容及流程，進(jìn)而增加其對購物退免稅的熱情和關(guān)注度。

[1]劉隆亨,孫健波.我國建立境外旅客購物離境退稅制度研究[J].稅務(wù)研究,2010(5).

[2]依紹華.海南實(shí)施游客購物退免稅面臨的問題與對策[J].中國財政,2011(10).