□ 文/中國(guó)石油大學(xué)（北京）工商管理學(xué)院教授 孫梅

隨著國(guó)家的稅制改革,企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)也將隨之發(fā)生變化，如何做好稅務(wù)籌劃工作就成為了增值稅轉(zhuǎn)型后的各企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的重中之重，本期案例的作者從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型后EPC總承包項(xiàng)目稅務(wù)籌劃問(wèn)題進(jìn)行探討，在考慮到多方利益的基礎(chǔ)上，針對(duì)EPC總承包項(xiàng)目所面臨的被認(rèn)定為混合銷售、重復(fù)納稅、加價(jià)銷售和價(jià)外收入帶來(lái)稅負(fù)增加等風(fēng)險(xiǎn)提出了不同稅務(wù)籌劃方案，同時(shí)通過(guò)對(duì)稅務(wù)籌劃方案可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，為EPC總承包項(xiàng)目稅務(wù)籌劃工作提供了非常有價(jià)值的探討。筆者認(rèn)為要真正做好EPC總承包項(xiàng)目稅務(wù)籌劃工作必須進(jìn)行觀念創(chuàng)新、管理模式創(chuàng)新和溝通交流方式的創(chuàng)新，而在這幾個(gè)方面本期案例一文也提供了非常切實(shí)可行的方案。

1. 加強(qiáng)觀念創(chuàng)新，提升企業(yè)價(jià)值。稅務(wù)籌劃的目標(biāo)不是稅收的最小化，而是企業(yè)價(jià)值的最大化，企業(yè)必須加強(qiáng)觀念的創(chuàng)新，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案考慮的時(shí)候，綜合考慮在EPC總承包模式中投資者、業(yè)主、總承包商等相關(guān)群體的利益，選擇既為業(yè)主創(chuàng)造新的價(jià)值，同時(shí)又能提升總承包商企業(yè)價(jià)值的管理模式，兼顧地稅和國(guó)稅各方面利益，而此管理模式有可能會(huì)帶來(lái)稅負(fù)的增加，但是如果這種管理模式服從企業(yè)的總體發(fā)展戰(zhàn)略，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和各方利益的均衡，就應(yīng)該成為企業(yè)管理模式和稅務(wù)籌劃方案的最佳選擇。

2. 加強(qiáng)管理模式的創(chuàng)新，為企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造提供基礎(chǔ)。目前很多企業(yè)都在進(jìn)行管理模式的創(chuàng)新，同時(shí)也提出了很多有價(jià)值的建議和做法。如中國(guó)石油對(duì)于實(shí)行總承包管理模式的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目相關(guān)規(guī)定如下：國(guó)內(nèi)設(shè)備及安裝主材的采購(gòu)合同須由供應(yīng)商、總承包商和項(xiàng)目業(yè)主三方簽署，供應(yīng)商須將增值稅發(fā)票直接開(kāi)具給項(xiàng)目業(yè)主，或開(kāi)具給增值稅納稅人總承包商，而總承包商再將增值稅發(fā)票開(kāi)具給項(xiàng)目業(yè)主，但不因三方簽署的采購(gòu)合同而免除工程總承包合同中約定的由總承包商履行的責(zé)任和義務(wù)。這種管理模式似乎在一定程度上打破了EPC總承包管理模式，其實(shí)企業(yè)選擇何種管理模式不重要，關(guān)鍵就在于這種管理模式是否對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展有益，如何突破原有的EPC總承包模式的框架，進(jìn)行管理模式的創(chuàng)新是企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的關(guān)鍵，只有從源頭上進(jìn)行管理模式創(chuàng)新，才能使得稅務(wù)籌劃方案有的放矢，事前的管理模式創(chuàng)新遠(yuǎn)比在既定的管理模式下的稅務(wù)籌劃方案給企業(yè)帶來(lái)更大的價(jià)值。

3. 加強(qiáng)與稅務(wù)部門溝通交流方式的創(chuàng)新：稅務(wù)籌劃是一個(gè)涉及各方利益群體和國(guó)家法律法規(guī)的系統(tǒng)工程，不同利益主體和各個(gè)部門之間的協(xié)同溝通和配合，對(duì)于增值稅轉(zhuǎn)型后的EPC總承包模式來(lái)說(shuō)尤為重要，要在試點(diǎn)階段通過(guò)投資者、業(yè)主、總承包商、地稅和國(guó)稅等多部門的溝通和交流，將EPC總承包模式面臨的問(wèn)題和發(fā)展的障礙進(jìn)行深入研究，爭(zhēng)取得到稅務(wù)部門的理解和認(rèn)可，為稅法的完善和企業(yè)的發(fā)展做好國(guó)家層面的溝通和交流工作；同時(shí)又要在已有的稅法的基礎(chǔ)上爭(zhēng)取稅務(wù)部門的支持，讓稅務(wù)部門充分意識(shí)到企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案選擇時(shí)，是從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度確定的對(duì)企業(yè)發(fā)展最有利的方案，而稅務(wù)部門未來(lái)也會(huì)從企業(yè)的發(fā)展中獲得更多的稅收，讓稅務(wù)部門真正理解到企業(yè)與稅務(wù)部門交流溝通的目的不是稅收的最小化，而是努力做到企業(yè)和國(guó)家的共贏，為稅務(wù)部門的理解和支持奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

總之，稅務(wù)籌劃觀念的創(chuàng)新、EPC總承包管理模式的創(chuàng)新和與稅務(wù)部門溝通交流方式的創(chuàng)新是EPC總承包項(xiàng)目稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵，只有建立協(xié)調(diào)業(yè)主和總承包商、投資者、國(guó)稅和地稅等多方利益群體的創(chuàng)新管理模式才能夠真正做好EPC總承包模式的稅務(wù)籌劃工作，才能夠真正提升企業(yè)的價(jià)值，做到企業(yè)和國(guó)家的共贏。