景安斌

（新疆伊犁犁能煤炭有限公司 新疆 伊寧 835000）

1 循環(huán)經(jīng)濟(jì)視角下煤炭行業(yè)稅收政策研究的必要性

我國能源資源稀缺，且存在富煤、貧油、少氣的特點(diǎn)。 目前煤炭仍是我國的主體能源，在我國一次性能源生產(chǎn)和消費(fèi)總量中分別占77%和70%。 然而，由于我國人口眾多，剩余人均可采儲(chǔ)量僅為134 噸；煤炭開采浪費(fèi)嚴(yán)重，平均回采率低至30%左右。 煤炭消費(fèi)的高速增長帶來的主要大氣污染物排放量高居世界首位；同時(shí)煤炭又是一種不可再生資源，為積極響應(yīng)“十二五”提出的科學(xué)發(fā)展觀，必須以循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念為指導(dǎo)，高效循環(huán)利用煤炭資源，減少環(huán)境污染。

循環(huán)經(jīng)濟(jì)的核心是“循環(huán)”， 以資源的高效和循環(huán)利用為目標(biāo)，從對(duì)自然資源適度合理開發(fā)， 到再生產(chǎn)加工過程中利用先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)將其加工成為環(huán)境友好產(chǎn)品， 進(jìn)而在流通和消費(fèi)領(lǐng)域中引領(lǐng)理性消費(fèi)需求，最后再實(shí)現(xiàn)資源回用的反復(fù)循環(huán)過程。 因此發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)具有長期性、復(fù)雜性和公益性，它需要政府、企業(yè)和普通民眾的共同努力。 對(duì)此，政府必須要建立一種新的制度，利用各種政策來促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而目前我國的煤炭稅收政策在資源循環(huán)利用和環(huán)境保護(hù)方面還存在不足，故從循環(huán)經(jīng)濟(jì)視角對(duì)煤炭行業(yè)稅收政策進(jìn)行研究是必要的。

2 發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策存在的問題

2.1 企業(yè)整體稅負(fù)不斷增高

以國內(nèi)某大型煤炭企業(yè)為例， 從2001 年該煤炭企業(yè)的稅費(fèi)總額1.5 億元，到2010 年達(dá)到15 億元，稅費(fèi)絕對(duì)值10 年翻了10 倍，剔除產(chǎn)能提升、煤價(jià)上升因素，企業(yè)的整體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)也上升了30%左右。2010 年，全國煤炭行業(yè)平均稅負(fù)為14.15%。而據(jù)《投資者報(bào)》計(jì)算并公布，2010 年中國上市公司的綜合稅負(fù)為6.36%，10 年來的平均稅負(fù)僅為5.31%， 煤炭企業(yè)的稅負(fù)竟是這些一流企業(yè)綜合稅負(fù)的2 倍以上。與此同時(shí)，煤炭企業(yè)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實(shí)施資本運(yùn)作，保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境，提高職工生活質(zhì)量等的轉(zhuǎn)型發(fā)展，都離不開企業(yè)的利潤支持。利稅比例不適當(dāng)將嚴(yán)重束縛煤炭企業(yè)的發(fā)展。

2.2 增值稅稅收負(fù)擔(dān)高，利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的優(yōu)惠政策少

2009 年1 月1 日我國全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型， 煤炭產(chǎn)品增值稅稅率由原來的13%恢復(fù)到17%。 雖然增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，但對(duì)正常生產(chǎn)的礦井來說，其購進(jìn)的設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅遠(yuǎn)遠(yuǎn)抵消不了4 個(gè)百分點(diǎn)的稅率增幅，煤炭增值稅抵扣范圍太窄（井下建筑物巷道等投入大都不能抵扣）、轉(zhuǎn)型不到位，致使資本有機(jī)構(gòu)成較高的技術(shù)密集型和資金密集型企業(yè)承受較高的增值稅負(fù)擔(dān)，增加發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的成本，影響企業(yè)購進(jìn)和使用環(huán)保設(shè)備的積極性。 當(dāng)前增值稅半收半減、即征即退的優(yōu)惠政策只集中于新型墻體材料、 生產(chǎn)電力和水泥等幾個(gè)方面，僅涉及油母頁巖、煤矸石、爐渣、粉煤灰等幾項(xiàng)，很多符合發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)要求的產(chǎn)品和活動(dòng)沒有涉及其中。

2.3 資源稅改革及各類行政規(guī)費(fèi)重復(fù)征收

目前，國家的資源稅改革已全面展開，新疆原油天然氣資源稅費(fèi)改革于2010 年6 月1 日起已實(shí)施， 資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，由此可見，煤炭企業(yè)的資源稅改革也是箭在弦上。 根據(jù)財(cái)政部資源稅改革擴(kuò)大征收范圍、改革計(jì)征方式、提高稅負(fù)水平和統(tǒng)籌稅費(fèi)關(guān)系四個(gè)方面的內(nèi)容，煤炭資源稅改革必將進(jìn)一步加大煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

此外，按價(jià)計(jì)征資源稅并未考慮煤炭企業(yè)的行業(yè)特殊性。 我國各地區(qū)煤炭資源的開采條件和開采成本有很大的差異， 比如西北地區(qū)，基本是地表開采，還有一些是露天開采，而中原地區(qū)則多是深井開采，深部開采地質(zhì)結(jié)構(gòu)極其復(fù)雜，水、火、瓦斯、頂板、地壓等威脅重重。 而市場是不看這些的， 企業(yè)生產(chǎn)出來的煤炭， 無論經(jīng)過怎樣的程序，投入多少成本，它只會(huì)按質(zhì)論價(jià)。 這樣，對(duì)煤炭賦存深、地質(zhì)構(gòu)造復(fù)雜的煤炭企業(yè)來說，只按價(jià)計(jì)征資源稅就是不公平的，同時(shí)還可能造成采富棄貧、采肥丟瘦等資源浪費(fèi)現(xiàn)象。

3 循環(huán)經(jīng)濟(jì)視角下煤炭行業(yè)的稅收政策研究和建議

3.1 充分發(fā)揮所得稅對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)作用

我國的稅收優(yōu)惠多為企業(yè)所得稅的抵扣減免，且主要集中在煤氣層抽采。 但由于改造的先進(jìn)技術(shù)有助于煤炭循環(huán)利用和降低環(huán)境污染，可在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步擴(kuò)大抵扣和減免優(yōu)惠。 例如對(duì)技術(shù)改造中使用的國內(nèi)外設(shè)備，均應(yīng)抵扣企業(yè)所得稅。 除我國西部地區(qū)煤炭企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅外，對(duì)其他地區(qū)煤炭回采率高、環(huán)保措施較好的煤炭企業(yè)也應(yīng)減按15%稅率征稅。另外由于發(fā)展煤炭行業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)對(duì)設(shè)備和技術(shù)的要求高、投入成本大，從投資到盈利需要的時(shí)間長，為了讓企業(yè)更好地發(fā)展，應(yīng)適當(dāng)延長減免稅時(shí)間。

為了更好地實(shí)行環(huán)保投資支出稅前扣除的優(yōu)惠， 在此基礎(chǔ)上還可以對(duì)其投資實(shí)行稅后抵免政策， 對(duì)改進(jìn)煤炭利用效率的設(shè)施及污染防治設(shè)備，提高其從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免的比例，加大對(duì)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷、固定資產(chǎn)折舊的扶持力度，增加稅收的針對(duì)性和靈活性，從而鼓勵(lì)企業(yè)不斷增加對(duì)新工藝、新技術(shù)、新產(chǎn)品的研發(fā)投入。

3.2 加快增值稅轉(zhuǎn)型

擴(kuò)大煤炭企業(yè)增值稅抵扣范圍，將煤炭企業(yè)相關(guān)資源價(jià)款、建井成本、土地的征遷費(fèi)用等采用一定的方式和比例納入煤炭企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，完善煤炭產(chǎn)品增值稅抵扣鏈條。同時(shí)，根據(jù)煤炭行業(yè)實(shí)際的增值稅稅負(fù)水平，適當(dāng)降低煤炭產(chǎn)品增值稅稅率。 因?yàn)樵鲋刀愓济禾科髽I(yè)整體稅費(fèi)的比重較大，所以將煤炭增值稅稅負(fù)降下來，也就遏制住了煤炭企業(yè)不斷攀升的整體稅負(fù)，也使煤炭企業(yè)有更多的資金投向綠色環(huán)保設(shè)備和開發(fā)新技術(shù)。另外，除了以舍棄物油母頁巖、煤矸石、石煤、粉煤灰等為原料生產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)行增值稅即征即退、 減半征收政策外，對(duì)環(huán)境有害的材料加以綜合利用生產(chǎn)出來的產(chǎn)品也同樣適用該政策。采用科學(xué)采礦技術(shù)達(dá)到綠色高效開采目標(biāo)的煤炭企業(yè)也可實(shí)行增值稅優(yōu)惠退稅或抵減。

3.3 改革資源稅

我國的資源稅是一種級(jí)差資源稅，通過調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入，促進(jìn)公平競爭，提高資源利用效率，保護(hù)環(huán)境。 但從煤炭的不可再生性、有限性及對(duì)環(huán)境污染的嚴(yán)重性來看，目前的煤炭資源稅政策對(duì)環(huán)保的貢獻(xiàn)不大。 地方稅務(wù)應(yīng)根據(jù)煤炭資源的自然賦存、地質(zhì)條件和開采條件及對(duì)環(huán)境的影響程度確定不同的稅額。對(duì)開采薄煤層、開采深度大、資源枯竭挖潛、開采整裝煤田邊角資源等類型的礦井，應(yīng)采取免稅、減稅等措施，以促進(jìn)資源的回收利用。而對(duì)回采率低、資源浪費(fèi)和環(huán)境破壞嚴(yán)重的煤炭企業(yè)，應(yīng)該按高稅額征收。另外，要加快推進(jìn)“費(fèi)改稅”的進(jìn)程，取消與資源稅性質(zhì)相同或相近的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、礦井生態(tài)恢復(fù)治理保證金、價(jià)格調(diào)節(jié)基金等。

3.4 征收環(huán)境稅

煤炭資源開采所帶來的環(huán)境問題不容忽視，煤炭的開采、洗選、加工、儲(chǔ)藏、運(yùn)輸、使用等行為對(duì)環(huán)境均有負(fù)面影響。 國外已有征環(huán)保稅的成功經(jīng)驗(yàn)，我們可以借鑒并結(jié)合我國實(shí)際情況制定環(huán)境稅。 環(huán)境稅可設(shè)大氣污染稅、水污染稅和排污稅等子稅目。 我們目前雖實(shí)行征收排污費(fèi)，但不具有強(qiáng)制性，地方可能會(huì)出于維護(hù)地區(qū)利益而放棄征收，隨意性較大，因此可將其改為排污稅，進(jìn)行強(qiáng)制征稅。 若征收環(huán)境稅，可采用從量計(jì)征的方法，按煤炭儲(chǔ)量計(jì)征。 面對(duì)我國各地的環(huán)境污染狀況和治理水平千差萬別的實(shí)際情況，制定環(huán)境稅時(shí)應(yīng)賦予地方政府適當(dāng)?shù)牧⒎?quán)。環(huán)境稅應(yīng)?？顚Ｓ?，專門用于支持環(huán)保事業(yè)的發(fā)展，并由專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)進(jìn)行定期檢查。