姚成宏

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，發(fā)源于西方的企業(yè)社會責(zé)任運動在我國悄然興起，它客觀上緩和了這些國家的社會矛盾，并促進(jìn)其國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。社會責(zé)任會計是反映企業(yè)外部性問題的重要工具。

一、關(guān)于社會責(zé)任會計的概念

社會責(zé)任會計是會計學(xué)科的一個組成部分，社會責(zé)任會計的某些理論基本上等同于傳統(tǒng)會計的理論，但它又具有自身的某些特征，存在著自身獨立的理論基礎(chǔ)和方法基礎(chǔ)。一般認(rèn)為，社會責(zé)任會計產(chǎn)生有著深刻的歷史背景和廣闊的理論基礎(chǔ)，其理論涉及到社會學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計學(xué)、環(huán)境科學(xué)、生態(tài)學(xué)、倫理道德學(xué)、信息論、控制論、系統(tǒng)論等多門學(xué)科。因此，可以說社會責(zé)任會計是傳統(tǒng)會計與其他學(xué)科的有機結(jié)合，是會計學(xué)的一個新的分支學(xué)科。

二、我國推行社會責(zé)任會計的現(xiàn)狀

1.我國社會公眾的社會責(zé)任意識逐年提高

推行社會責(zé)任會計的市場環(huán)境越來越好。影響一個國家社會公眾的社會責(zé)任意識因素主要包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、政治與法律環(huán)境、教育文化狀況及由企業(yè)引發(fā)的社會損害大小等，因而，作者從這幾個方面進(jìn)行具體分析。

（1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，人民生活水平顯著提高。社會存在決定社會意識，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是影響社會意識的最重要因素，經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度與社會公眾的社會責(zé)任意識水平呈正相關(guān)關(guān)系。國際經(jīng)驗表明，一個國家人均GDP從1000美元到3000美元這一階段，人們的消費結(jié)構(gòu)將由生存型消費轉(zhuǎn)向發(fā)展型享受型消費。改革開放二十多年來，我國GDP年均增長速度超過9%（約為9.4%），2005年人均GDP上升為1600美元，人民生活水平大幅度提高，農(nóng)村居民家庭恩格爾系數(shù)為47.2%，城鎮(zhèn)居民家庭恩格爾系數(shù)為37.7%，貧困人口占總?cè)丝诘谋壤s為2%，少數(shù)城市居民生活達(dá)到小康水平。上述事實表明，我國社會公眾基本解決的溫飽問題，獲得了基本的生存保障，所以他們應(yīng)該有更高的追求——提高社會責(zé)任意識。據(jù)作者對500人隨機調(diào)查，盡管多數(shù)受查者不了解社會責(zé)任會計，但98%受調(diào)查者希望企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任，希望自己能參與提高社會福利的活動。

（2）良好的政治和法律環(huán)境。從政治環(huán)境來看，我國政府非常重視企業(yè)的社會責(zé)任，我國政府提出了構(gòu)建和諧社會的奮斗目標(biāo)，其實質(zhì)是要求企業(yè)目標(biāo)與社會目標(biāo)相統(tǒng)一，這正是建立社會責(zé)任會計的基本目的。從法律環(huán)境來看，在企業(yè)社會責(zé)任方面，有相當(dāng)好的法律環(huán)境基礎(chǔ)。我國在20世紀(jì)80—90年代先后頒布了《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》、《產(chǎn)品質(zhì)量法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等多項法律法規(guī)，對企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會義務(wù)做了一定的規(guī)定，這為建立社會責(zé)任會計提供了必要的制度環(huán)境和法律環(huán)境，對我國建立和實施社會責(zé)任會計有著很重要的指導(dǎo)作用。

（3）企業(yè)外部不經(jīng)濟(jì)性引發(fā)的社會問題和環(huán)境問題日益突出。由于我國企業(yè)沒有強制要求承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任，不僅引發(fā)了相當(dāng)多的社會問題，還導(dǎo)致了包括大氣污染、淡水緊缺、荒漠逼近、風(fēng)沙肆虐、黃河斷流、赤潮頻發(fā)等環(huán)境問題及資源浪費現(xiàn)象，嚴(yán)重制約了我國經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展。上述分析表明，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人民生活水平和人口素質(zhì)的提高，加之社會公眾深受企業(yè)不承擔(dān)社會責(zé)任所引發(fā)的社會問題與環(huán)境問題的危害，人們對生活質(zhì)量的期望普遍發(fā)生了重大變化，他們期望環(huán)境能得到保護(hù)，期望社會和諧與進(jìn)步，消費觀念也向健康消費和綠色消費轉(zhuǎn)變，主觀上要求企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任，并產(chǎn)生了一個巨大的需求市場，客觀上為實施社會責(zé)任會計提供了良好的市場環(huán)境基礎(chǔ)。

2.社會責(zé)任會計能夠真實披露企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任情況

有效實施社會責(zé)任會計的另一個重要條件是企業(yè)能夠真實披露其承擔(dān)社會責(zé)任狀況，它主要受到社會責(zé)任會計理論完善性和可操作性、企業(yè)態(tài)度與執(zhí)行狀況、會計人員素質(zhì)與技術(shù)手段和會計監(jiān)管力度等因素影響，這些因素在我國的具體情況是：

（1）社會責(zé)任會計理論逐步完善。雖然社會責(zé)任會計還沒有成熟的理論體系，還存在著計量方法、服務(wù)對象、會計目標(biāo)等研究難題，國內(nèi)社會責(zé)任會計研究起步較晚，在確認(rèn)、計量、記錄、披露等方面尚沒有取得重大突破，但是，國外社會責(zé)任會計的理論研究成果與實踐經(jīng)驗對于我國成果實踐具有很好的借鑒作用，加之近年來，我國會計界興起了社會責(zé)任會計的研究熱潮，并取得了一些有價值的研究成果，為建立我國社會責(zé)任會計理論打下了堅實理論基礎(chǔ)。

（2）企業(yè)的社會責(zé)任意識逐步提高。從企業(yè)角度來看，雖然建立社會責(zé)任會計會使企業(yè)多負(fù)擔(dān)一些成本，但對大多數(shù)企業(yè)而言，建立社會責(zé)任會計更有利于其公平競爭。許多企業(yè)家都認(rèn)識到一個安全和繁榮的社會有利于企業(yè)的發(fā)展和獲利，重視企業(yè)社會責(zé)任是企業(yè)生存和發(fā)展的前提。

（3）會計監(jiān)管力度較大。近年來，我國已初步形成了以《會計法》為主體，相關(guān)的行政法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范性文件為補充的全方位、多層次的會計監(jiān)管法規(guī)體系，通過相關(guān)法律、法規(guī)和制度來規(guī)定和約束會計市場進(jìn)入行為，會計監(jiān)管方式不斷改進(jìn)，會計監(jiān)管力度加大。

綜上所述，作者認(rèn)為我國已具備了一些建立社會責(zé)任會計的初步條件，建立我國的社會責(zé)任會計已成為一項刻不容緩的任務(wù)。

三、建立我國社會責(zé)任會計的政策建議

1.加強社會責(zé)任會計的理論研究

我國社會責(zé)任會計研究起步較晚，研究成果較少，沒有形成社會責(zé)任會計的理論體系，這對于我國社會責(zé)任會計的實踐具有極大的制約作用。為此，要集合我國國情，借鑒國外已有的研究成本，鼓勵創(chuàng)新，組織會計學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會學(xué)、人力資源學(xué)、福利經(jīng)濟(jì)學(xué)、倫理學(xué)、計量學(xué)、組織行為學(xué)和企業(yè)文化理論等學(xué)科專家或?qū)W者，成立相關(guān)的研究機構(gòu)或研究小組，解決社會責(zé)任會計在理論和實踐中的難點問題，推進(jìn)我國社會責(zé)任會計理論研究步伐。

2.加強社會責(zé)任會計立法，建立社會責(zé)任會計準(zhǔn)則和制度

社會責(zé)任的履行屬于企業(yè)的社會義務(wù)，由于企業(yè)有其追求自身經(jīng)濟(jì)利益的重要一面，當(dāng)社會責(zé)任的履行與其經(jīng)濟(jì)利益相沖突，企業(yè)可能拒絕履行和不完全履行這一社會責(zé)任，處于自身利益的考慮，企業(yè)可能不愿分析和披露其行為對社會公眾的影響。社會責(zé)任會計的付諸實踐，很大程度上依賴于外部強制力量即國家和政府的行為。為了體現(xiàn)公平原則，國家必須對企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的具體內(nèi)容用法律規(guī)定使之法律化，并對企業(yè)給社會造成的“外部經(jīng)濟(jì)”進(jìn)行獎勵以鼓勵其發(fā)展，對給社會造成“外部不經(jīng)濟(jì)”的企業(yè)進(jìn)行懲罰。因此，同一般性會計工作一樣，社會責(zé)任會計也必須建立一定的準(zhǔn)則和制度，以保障社會責(zé)任會計的有效實施和管理。1983年，我國頒布了《中華人民共和國全民所有制工業(yè)企業(yè)法》，具體規(guī)定了企業(yè)權(quán)利義務(wù)，為規(guī)定企業(yè)社會責(zé)任的內(nèi)容提供了依據(jù)。但這還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還應(yīng)根據(jù)社會發(fā)展對各行各業(yè)的具體社會責(zé)任進(jìn)一步加以明確規(guī)定。由于社會責(zé)任會計在我國起步較晚，對這一領(lǐng)域的理論和實務(wù)還缺乏系統(tǒng)地研究與總結(jié)。在這種情況下，應(yīng)吸收、借鑒西方會計界、企業(yè)界的理論成果與實踐經(jīng)驗，結(jié)合我國的具體情況，參照目前制定企業(yè)會計準(zhǔn)則與行業(yè)會計制度的基本程序，研究制定社會責(zé)任會計準(zhǔn)則及制度。

3.加強宣傳，提高整個社會的社會責(zé)任意識

在建立社會責(zé)任會計的過程中，要克服傳統(tǒng)觀念的束縛，大力宣傳社會責(zé)任會計在我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的必要性，明確它對會計的發(fā)展、企業(yè)行為的調(diào)整、社會進(jìn)步，乃至建立和諧社會都有非常積極的意義。首先，應(yīng)在企業(yè)界廣泛開展社會責(zé)任的討論和教育，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者社會責(zé)任意識，讓他們認(rèn)識到企業(yè)是應(yīng)該履行其相應(yīng)的社會責(zé)任，這關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展。其次，加強對企業(yè)相關(guān)利益人的宣傳。企業(yè)相關(guān)利益人包括債權(quán)人、投資商、銀行、稅務(wù)機關(guān)等，企業(yè)是否承擔(dān)和履行社會責(zé)任對他們有著直接或間接的影響。提高這些相關(guān)利益人的社會責(zé)任意識，就會形成一個促進(jìn)社會進(jìn)步的良好企業(yè)外部環(huán)境。最后，加強對社會公眾的宣傳，使社會各界意識到社會責(zé)任的重要性。加強社會責(zé)任會計宣傳，提高整個社會的社會責(zé)任意識，對建立我國社會責(zé)任會計具有重要意義。

4.規(guī)范社會責(zé)任會計的具體內(nèi)容和計量方法，逐步建立我國社會責(zé)任會計報告體系

社會責(zé)任會計核算的內(nèi)容是社會責(zé)任會計計量的物質(zhì)載體，沒有具體的核算內(nèi)容，根本就談不上會計計量與報告，同時會計核算內(nèi)容的具體規(guī)范，有利于會計計量模式的選擇和建立，以及會計報表格式的統(tǒng)一。這一內(nèi)容的確定，既要根據(jù)實情，又要參考借鑒國際慣例，要考慮各種已經(jīng)出現(xiàn)和可能出現(xiàn)的情況，調(diào)動社會各界人士參與。社會責(zé)任會計的實施必須規(guī)定統(tǒng)一的計量方法，社會責(zé)任會計的計量方法應(yīng)吸收計量經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論方法，同時結(jié)合會計學(xué)的特點，就不同的核算內(nèi)容制定出相應(yīng)的計量方法。對于企業(yè)通過市場交易產(chǎn)生的社會責(zé)任，要求采用貨幣形式計量，以交易價格為基礎(chǔ)。

會計人員的素質(zhì)高低，直接影響到會計報表的質(zhì)量和社會責(zé)任會計作用的發(fā)揮。但是，社會責(zé)任會計作為會計的一個新分支，無論是它的理論基礎(chǔ)，還是它的對象、內(nèi)容和方法與傳統(tǒng)會計區(qū)別很大，現(xiàn)有的會計人員素質(zhì)難以勝任社會責(zé)任會計工作。具體而言，社會責(zé)任會計從社會角度來反映企業(yè)的外部性行為，給傳統(tǒng)的會計帶來了很大沖擊，一些傳統(tǒng)的會計概念、原則、方法將不適用于社會責(zé)任會計，因此，需要對會計人員進(jìn)行培訓(xùn)和教育。

從總體上看，我國社會責(zé)任會計研究起步較晚，研究成果較少，沒有形成社會責(zé)任會計的理論體系，這對于我國社會責(zé)任會計的實踐具有極大的制約作用。因此，會計理論界需要在借鑒國外已有成果的基礎(chǔ)上，吸收福利經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會學(xué)、人力資源學(xué)、計量學(xué)等學(xué)科知識，組織相關(guān)專家，成立相應(yīng)的研究小組或機構(gòu)，研究符合我國國情的社會責(zé)任會計理論體系，力爭在社會責(zé)任會計核算內(nèi)容、計量單位和計量方法等方面有著重大突破，指導(dǎo)我國社會責(zé)任會計具體事務(wù)。