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淺談高職會計原始憑證審核教學(xué)

2012-07-17 10:56許樹華
關(guān)鍵詞:原始憑證憑證報文

許樹華

一、前言

傳統(tǒng)原始憑證、又稱單據(jù),是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成時填寫的,用來證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項已經(jīng)發(fā)生或者完成,用來明確經(jīng)濟責(zé)任并用作記賬原始依據(jù)的一種會計憑證,是反映業(yè)務(wù)最基本的依據(jù)。目前的會計電算化軟件已經(jīng)可以保證從記賬憑證到會計賬簿再到會計報表的一致,但從原始憑證到記賬憑證這一環(huán)節(jié)仍是人工完成,因此,如何對原始憑證審核并生成正確的記賬憑證,成為影響會計工作質(zhì)量的關(guān)鍵。

高職教學(xué)必須具有理論與實訓(xùn)雙重性,這樣才能保證從高職院校畢業(yè)的學(xué)生既有必要的理論知識又能熟練掌握主干技能,同時在此基礎(chǔ)上將相關(guān)知識綜合運用。然而,目前高職會計教育中教學(xué)與實踐存在一定脫節(jié)現(xiàn)象,針對原始憑證審核教學(xué)中存在的問題筆者將重點分析。

二、高職會計教學(xué)中原始憑證審核存在的問題

首先,高職部分會計教師是從學(xué)校走向?qū)W校,欠缺會計工作操作實踐經(jīng)驗,本身對整個會計核算流程缺乏感性認識,對原始憑證審核在實際工作中的重要性理解不夠,以致教學(xué)中對原始憑證的審核環(huán)節(jié)不重視,在課時安排上未考慮或考慮不足。

其次,據(jù)筆者所了解的目前高職高?!痘A(chǔ)會計》的教材來看雖然有原始憑證填制與審核的內(nèi)容,但是往往比較粗淺而且非常抽象,因此學(xué)生不能形成直觀的認識。而《會計模擬實訓(xùn)》的教材一般都缺乏原始憑證審核這一環(huán)節(jié)。在實訓(xùn)材料中給定的通常都是合法合規(guī)的原始憑證。這首先會誤導(dǎo)學(xué)生,使他們認為外來的和自制的原始憑證無需審核都可以直接入賬,這與實際會計處理是脫節(jié)的,許多學(xué)生踏上工作崗位,不知應(yīng)該對原始憑證進行審核和如何進行審核。

第三,教師在進行原始憑證的審核相關(guān)內(nèi)容的教學(xué)過程中由于課時緊、或重視不足、或自身了解不夠,往往根據(jù)教材簡略、抽象地講解,未注意用不同類型的真實的原始憑證讓學(xué)生填制或區(qū)分、辨別,致使學(xué)生對該部分內(nèi)容感覺抽象、枯燥和難以理解。

第四,在教學(xué)中基礎(chǔ)會計與財經(jīng)法規(guī)兩門課程的融合度不足。教師在講會計理論與實務(wù)時往往不能把財經(jīng)法規(guī)的相關(guān)內(nèi)容結(jié)合進去,同樣講財經(jīng)法規(guī)的教師也往往不能將會計實務(wù)融合在案例中進行教授。實踐中,要把好原始憑證審核這一關(guān),對于會計法規(guī)的學(xué)習(xí)是極為關(guān)鍵的。

第五、在教學(xué)中教師通常只對傳統(tǒng)的紙質(zhì)原始憑證的審核做介紹。然而,隨著信息技術(shù)和電子商務(wù)迅速發(fā)展,原始憑證逐步趨向電子化。在目前的技術(shù)條件和電子商務(wù)環(huán)境下,原始憑證不再僅以紙張作為記錄的載體,還可記錄在計算機系統(tǒng)中的磁介質(zhì)或光介質(zhì)上,極大地改變了原始憑證的傳遞和存在方式。教師對于電子原始憑證的審核方面的教學(xué)和研究都存在著嚴(yán)重滯后現(xiàn)象。

三、傳統(tǒng)原始憑證與電子原始憑證審核的區(qū)別

對憑證的審核包括對憑證經(jīng)濟內(nèi)容和憑證生效要素的審核。無論何種介質(zhì),對憑證經(jīng)濟內(nèi)容的審核都是重點,并且審核方法都是相同的。而對憑證生效要素,即憑證的完整性和不可抵賴性的審核,由于介質(zhì)不同,做法也完全不同。完整性審核是對憑證內(nèi)容是否在傳遞過程中發(fā)生變化進行審核,以保證收到的憑證內(nèi)容與發(fā)出時的憑證內(nèi)容保持一致。不可抵賴性審核就是對發(fā)送方的身份進行審核,確認憑證是由發(fā)送方發(fā)出的。通過這兩項審核,可以保證憑證是發(fā)送方發(fā)出的真實意愿。

傳統(tǒng)的紙質(zhì)外來原始憑證通常為特制的發(fā)票,有水紋、密押等防偽措施。對它的完整性審核主要是看憑證是否真實,憑證上是否存在涂改痕跡,涂改的地方是否有涂改人的簽字、蓋章,大小寫金額是否相符,金額的書寫是否規(guī)范等等。對它的不可抵賴性審核主要是鑒別單位印章是否真實。由于紙質(zhì)原始憑證的防偽特征很容易被模仿,假憑證、假發(fā)票、假印章可輕易獲得,涂改添加的手段也越來越高明,這要求會計人員應(yīng)具有一定的防偽能力。但會計法規(guī)無法對會計人員的防偽能力進行量化,不能說明會計人員應(yīng)識別出哪些假憑證,也就無法對會計人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任進行具體規(guī)定,所以對紙質(zhì)原始憑證的審核具有一定的風(fēng)險,其審核的可靠性取決于會計人員的防偽能力、責(zé)任心甚至道德水平。

在使用電子原始憑證的情況下,由于電子原始憑證的內(nèi)容與載體相分離和易篡改性特征,不可能像對紙質(zhì)原始憑證那樣對載體進行審核,所以主要通過技術(shù)手段來保證憑證兩項生效要素的真實性,通常把這一系列技術(shù)手段稱為電子簽名。

電子原始憑證進行電子簽名的過程為:報文發(fā)送方用散列算法從報文中生成一個固定長度的報文摘要,用私有密鑰對報文摘要進行加密后形成發(fā)送方數(shù)字簽名并發(fā)送。所以收到電子原始憑證的企業(yè)應(yīng)首先從認證中心取得發(fā)送方的公鑰,再用它來解出報文摘要,同時對報文進行散列運算得到報文摘要,如果這兩個報文摘要相同,就可以確認這個憑證是簽名者發(fā)送的,并且憑證的內(nèi)容保持了發(fā)送時的原始狀態(tài),沒有被更改。這個審核過程可以由計算機自動完成,由于相關(guān)技術(shù)已經(jīng)較為成熟,而且它采用的是第三方審核的方式,認證中心具有獨立的經(jīng)濟、法律地位,所以這種審核方式比審核紙質(zhì)原始憑證更為可靠和快捷。

四、加強高職會計教學(xué)中原始憑證審核的建議

1.培養(yǎng)高技能、高素質(zhì)的“雙師型”教師隊伍

高職教育以“應(yīng)用”為主旨和特征構(gòu)建課程和教學(xué)內(nèi)容體系,注意提高質(zhì)量,努力辦出特色。這就要求專業(yè)教師要不斷學(xué)習(xí)和引入最新的職業(yè)教育理念,不斷夯實思想基礎(chǔ),堅持以學(xué)生為本,樹立可持續(xù)發(fā)展的人才觀,明確培養(yǎng)目標(biāo),走外延拓展和內(nèi)涵建設(shè)并重之路,為社會培養(yǎng)各類高素質(zhì)的專業(yè)技能型人才。

學(xué)校應(yīng)重視教師隊伍建設(shè)并積極創(chuàng)造條件不斷加強專業(yè)教師的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)。例如:每年組織專任教師參加各地方財政部門組織的會計人員的后續(xù)教育培訓(xùn)等;其次鼓勵和支持中青年教師報考會計師和注冊會計師。因為這樣做的時效性和實踐性較強,有利于專業(yè)教師更新知識,有利于培養(yǎng)一支高素質(zhì)的“雙師型”教師隊伍;另外,可以鼓勵相關(guān)教師到企業(yè)財務(wù)部門、會計師事務(wù)所、稅務(wù)部門甚至本學(xué)校的財務(wù)部門和審計部門進行一段時間的實踐。最后學(xué)校也可以聘請企業(yè)、會計師事務(wù)所資深的的財務(wù)總監(jiān)、注冊會計師來學(xué)校開展講座,進一步拓展師生的知識面。

2.建立完整的實訓(xùn)教材體系

高職教育的總體培養(yǎng)目標(biāo)主要是培養(yǎng)社會急需的生產(chǎn)、管理、操作、服務(wù)等行業(yè)的高素質(zhì)、技能型專門人才,這與普通高等教育是不一樣的。因此,這就要求有系統(tǒng)、完整的實驗教材與之相匹配,在教材的選擇上要注意確定教材編寫的廣度和深度與培養(yǎng)目標(biāo)相適應(yīng)。實訓(xùn)教材應(yīng)增加原始憑證的填制和審核這一環(huán)節(jié),教材提供的原始憑證應(yīng)包含有各種問題的原始憑證,以便學(xué)生進行識別和審核,樹立學(xué)生從源頭上控制會計處理上的錯弊的意識。實訓(xùn)教材中的原始憑證應(yīng)提高仿真程度,以提高實訓(xùn)效果。

3.理論教學(xué)中合理利用實物教具

筆者認為,對于傳統(tǒng)原始憑證理論課程教學(xué),教師可按照原始憑證的來源渠道的不同,分別對外來原始憑證和自制原始憑證的審核程序和填制方法,從真實性、合法性、完整性和及時性四個方面,進行詳細講解、示范,并設(shè)法運用實物教具,如:“支票存根”、“銷貨發(fā)票”、“收款收據(jù)”、“入庫單”、“領(lǐng)料單”等主要票據(jù)給學(xué)生演示,使學(xué)生通過學(xué)習(xí),不僅能掌握各類票據(jù)的要素,而且能辨別票據(jù)的真?zhèn)危瑱z驗各類票據(jù)的合法與否。這種直觀的教學(xué)方法,學(xué)生更容易接受和理解。

4.加強會計法規(guī)教學(xué)與會計教學(xué)的融合度

做好會計原始憑證的審核不僅需要精通會計基礎(chǔ)理論更要熟悉會計法規(guī)。我國的會計法律規(guī)范體系包括三個層次:第一層次:《會計法》,在我國會計法律法規(guī)體系中,它的權(quán)威性最高,是指導(dǎo)和規(guī)范會計工作的最高準(zhǔn)則,也是制定其他各層次會計法律規(guī)范的依據(jù)。教師講解《會計法》,可以使學(xué)生對會計人員的基本職責(zé)和權(quán)利有一個全面的了解,特別是對“法律責(zé)任”引起足夠的重視。第二層次:會計法規(guī),包括會計行政法規(guī)和地方法規(guī),屬于這個層次的有《總會計師條例》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等。教師講授會計法規(guī)能使學(xué)生掌握各行業(yè)會計業(yè)務(wù)的一些基本知識。第三層次:會計規(guī)章,它是財政部以及其他相關(guān)部委就會計工作中的某些方面制定的規(guī)范性文件。屬于這個層次的有《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計電算化管理辦法》以及會計具體準(zhǔn)則和會計制度等。它們是學(xué)生今后工作中的工具和尺度。在會計理論教學(xué)中,應(yīng)將這三個層次的會計法規(guī),貫穿于基礎(chǔ)會計教學(xué)和財務(wù)會計教學(xué)中,同時開展案例教學(xué),把學(xué)生從理論教學(xué)中巧妙地帶入特定的事件環(huán)境中,引導(dǎo)他們進行發(fā)散性思維,提高他們綜合的專業(yè)分析和判斷能力,從而增強學(xué)習(xí)效果,并徹底解決理論教學(xué)與實踐操作脫節(jié)的局面。這樣可以使學(xué)生在審核原始憑證時能:知其然,更知其所以然。

5.關(guān)注電子原始憑證審核發(fā)展動態(tài)

《中華人民共和國電子簽名法》自2005年4月1日起施行,該法被認為是中國首部真正意義上的信息化法律,它確立了電子文件和電子簽名的法律效力,為文件和重要信息的網(wǎng)絡(luò)傳輸及保存提供了法律依據(jù)。其中對電子簽名、數(shù)據(jù)電文的有效性作了原則性的規(guī)定,“安全的電子簽名具有與手寫簽名或者蓋章同等的效力”,滿足特定要求的數(shù)據(jù)電文不僅可以“視為符合法律法規(guī)要求的書面形式”,還可以“視為滿足法律法規(guī)規(guī)定的原件形式要求”,也可以“視為滿足法律法規(guī)規(guī)定的文件保存要求”。面對原始憑證電子化趨勢,對于電子原始憑證的填制和審核需要我們教師密切關(guān)注前沿動態(tài),做到與時俱進。

綜上所述,高職院校只有加強會計教師隊伍專業(yè)素質(zhì)和實踐經(jīng)驗培養(yǎng),充分重視原始憑證的審核在會計教學(xué)中的重要性;利用實物教具進行形象教學(xué);完善現(xiàn)有的會計實訓(xùn)教材體系;加強會計法規(guī)等相關(guān)知識的教學(xué)和密切關(guān)注原始憑證電子化趨勢才能把握住會計原始憑證審核的教學(xué)的核心重點、有的放矢,培養(yǎng)出適應(yīng)市場的會計人才。

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