鞏曉磊

我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，使我國需要不斷重新構(gòu)筑社會主義市場經(jīng)濟(jì)，完善經(jīng)濟(jì)管理制度和監(jiān)督制度，從而適應(yīng)新形勢的需要。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在一定程度上推動了我國現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展完善，繼而促使財務(wù)會計的領(lǐng)域不斷向縱深拓展。這有利于財務(wù)會計的長足發(fā)展，也完善了現(xiàn)代企業(yè)制度的不足，也向傳統(tǒng)的財務(wù)會計提出了挑戰(zhàn)，加大了財務(wù)會計的難度。

一、高級財務(wù)會計的定義

所謂高級財務(wù)會計，指的是處理以原財務(wù)會計理論與方法體系的修正為基礎(chǔ)的企業(yè)中出現(xiàn)的特殊交易和事項的相關(guān)會計理論和方法，其含義包括:

1.高級財務(wù)會計是財務(wù)會計的一個方面；

2.高級財務(wù)會計主要研究企業(yè)遇到的特殊交易；

3.高級財務(wù)會計主要依據(jù)修正原有財務(wù)會計理論與方法。

二、高級財務(wù)會計的性質(zhì)

由于業(yè)界對高級財務(wù)會計一直有著爭議，對于高級財務(wù)會計內(nèi)涵和外延也一直模糊不清，因此非常有必要認(rèn)清高級財務(wù)會計的性質(zhì)，從而對高級財務(wù)會計有著清晰的認(rèn)識。

第一、從范圍上看，高級財務(wù)會計仍然隸屬于財務(wù)會計，但是研究內(nèi)容更加深入，高級財務(wù)會計包含的內(nèi)容繁而雜，它研究的是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，業(yè)務(wù)的拓展而出現(xiàn)的復(fù)雜的會計事項，有一定的超前性，需要結(jié)合最新動向、最新問題，根據(jù)具體的客觀環(huán)境做出不同的調(diào)整，從而得出最后的結(jié)論，得到圓滿的解決。

第二、從處理方式上，高級財務(wù)會計的方式更加靈活。由于是在發(fā)展中的新業(yè)務(wù)，無法根據(jù)原有的假設(shè)和準(zhǔn)則來處理，只能用非常規(guī)的方式來解決處理。而且，不同的人員思考問題的角度不同，處理方法也會有多種。這都注定了高級財務(wù)會計的靈活方式，在實際操作中需要及時溝通，避免出現(xiàn)不正確的處理方式。

第三、從發(fā)展上看，高級財務(wù)會計是動態(tài)化的過程。高級財務(wù)會計是動態(tài)發(fā)展的，研究內(nèi)容體現(xiàn)著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和會計研究水平。由于高級財務(wù)會計研究的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的非常規(guī)業(yè)務(wù)，使高級財務(wù)會計得研究動態(tài)對于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有一定的導(dǎo)向性。因此非常有必要超前的研究高級財務(wù)會計，使理論研究具有一定的超前性，從而能夠及時應(yīng)對新問題，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展體現(xiàn)出一致性。

高級財務(wù)會計的動態(tài)化過程與經(jīng)濟(jì)的動態(tài)發(fā)展是相輔相成的，經(jīng)濟(jì)的動態(tài)發(fā)展會不斷的產(chǎn)生新問題，也會使目前的新問題逐漸成為常規(guī)性問題，這反映到到高級財務(wù)會計的動態(tài)性上，則會出現(xiàn)相應(yīng)的情形。高級財務(wù)會計會不斷的納入新問題，也會將一些成熟業(yè)務(wù)逐漸淡出其范圍。

三、高級財務(wù)會計的內(nèi)容

（一）確定高級財務(wù)會計內(nèi)容的基本原則

1.要以經(jīng)濟(jì)事項與四項假設(shè)關(guān)系為理論基礎(chǔ)。與四項假設(shè)限定范圍相符合的會計事項，我們將它們歸為中級財務(wù)會計的范疇超出的部分，我們將之納為高級財務(wù)會計的研究范圍。

2.以解決問題為主，加深理論研究為輔。財務(wù)會計作為一項事務(wù)，一般都以有關(guān)法律為依據(jù)，以相關(guān)理論為基礎(chǔ)，從而形成有效的系統(tǒng)。相對于中級財務(wù)會計，高級財務(wù)會計的研究內(nèi)容和方法都不一樣，在考慮解決相關(guān)業(yè)務(wù)的同時，也需要從中認(rèn)真總結(jié)，加強(qiáng)理論的闡釋。

3.以目前的理論為基礎(chǔ)，考慮前瞻性的問題。高級財務(wù)會計研究的問題，應(yīng)該以現(xiàn)有的法規(guī)和理論為基礎(chǔ)，但是不應(yīng)該局限于此，對于范圍和觀點，都應(yīng)該有一定的超前性，可以解決將要發(fā)生的問題，從而能夠適應(yīng)變化的會計環(huán)境，將一些高難問題納入其中。

（二）高級財務(wù)會計的主要內(nèi)容

飛速的經(jīng)濟(jì)發(fā)展導(dǎo)致了新的業(yè)務(wù)的產(chǎn)生，新的業(yè)務(wù)對于原有的假設(shè)產(chǎn)生松動。如:由于投資主體的多樣化而導(dǎo)致會計主體的變化，即出現(xiàn)了復(fù)合的主體，單一會計主體的會計核算已經(jīng)不能滿足現(xiàn)實的客觀需要，進(jìn)而產(chǎn)生了合并會計。由于現(xiàn)代企業(yè)的不斷競爭，企業(yè)的破產(chǎn)、清算、重組就在所難免，那么持續(xù)經(jīng)營假設(shè)就不再適用，所以也就有了破產(chǎn)、清算和重組會計。在破產(chǎn)期間，會計分期和貨幣計量的假設(shè)都有某種程度的變化。貨幣計量假設(shè)導(dǎo)致了物價變動會計。如此看來，由于會計假設(shè)的松動而形成的高級財務(wù)會計的體系缺乏一定的完整性和系統(tǒng)性，還要從其他的方面來考慮完善。

綜上所述，高級財務(wù)會計是會計處理的理論和方法的結(jié)合體，它在原有理論和方法體系的基礎(chǔ)上，來處理現(xiàn)代企業(yè)出現(xiàn)的特殊事務(wù)，并對其進(jìn)行相關(guān)研究。也可以這么認(rèn)為，不符合四項會計假設(shè)的事務(wù)，都是高級財務(wù)會計的研究范圍。