孫旖旎

隨著可持續(xù)發(fā)展、生態(tài)經(jīng)濟、低碳經(jīng)濟等觀點和理論在世界范圍內(nèi)的提出，我國各行業(yè)企業(yè)的環(huán)境保護意識在逐步提升，同時，我國政府及相關(guān)部門也在不斷加強環(huán)境監(jiān)管的力度。對于企業(yè)而言，遵守環(huán)境保護法律的成本是相當大的，企業(yè)總是在挑選成本最小的法律遵守方式，因而企業(yè)為遵守環(huán)境監(jiān)管必然要作出環(huán)境決策，也就是既要防止環(huán)境破壞，又要降低成本而進行的環(huán)境成本控制。

環(huán)境成本是由于惡劣的環(huán)境質(zhì)量的存在而引起的成本。理想的環(huán)境質(zhì)量狀態(tài)是對環(huán)境的零破壞。對環(huán)境的破壞是指向環(huán)境排放固體、液體或氣體廢棄物等行為造成環(huán)境的直接惡化以及對原材料和能源的濫用等行為造成間接的環(huán)境惡化。因此對于企業(yè)，生產(chǎn)的產(chǎn)品本身以及生產(chǎn)產(chǎn)品的流程都是環(huán)境成本的來源。企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品在銷售后，顧客對產(chǎn)品本身的使用和處置所造成的環(huán)境破壞形成環(huán)境購后成本。生產(chǎn)產(chǎn)品的流程能夠產(chǎn)生出排放到環(huán)境中去的固體、液體和氣體廢棄物，這些廢棄物可能會破壞環(huán)境，由此形成企業(yè)環(huán)境成本。同時，企業(yè)中包裝物的生產(chǎn)以及包裝物本身也可能成為環(huán)境成本產(chǎn)生的原因。

一、環(huán)境決策的定性方法分析

環(huán)境成本中的許多部分都能夠通過有效的管理而減少或消除。對環(huán)境成本和成本動因的了解可能會導致生產(chǎn)產(chǎn)品流程的重新設(shè)計，以減少流程所使用的原材料和對環(huán)境造成的污染。企業(yè)為進行環(huán)境成本控制，可以只使用必要的能源和原材料，尋找有效的方法以減少對環(huán)境產(chǎn)生破壞的能源和原材料的使用。采用科學技術(shù)和方法來預防和減少固體、液體和氣體廢棄物的排放和產(chǎn)生。擴大回收利用的可能性，通過回收利用來減少對額外的原材料的需求，節(jié)約不可再生資源，同時通過降低對廢棄物處理的需求而減少對環(huán)境的惡化。

以上這些環(huán)境成本控制措施還僅僅處于非財務(wù)指標及定性因素分析的階段，可以為企業(yè)提供定性的環(huán)境決策依據(jù)。若使企業(yè)管理層能作出確實有效的環(huán)境決策來降低環(huán)境成本，必須保證管理層能夠獲得準確真實的環(huán)境成本以及環(huán)境效益的定量信息?？梢栽谄髽I(yè)內(nèi)考慮設(shè)計編制環(huán)境財務(wù)報告，企業(yè)管理層可以通過所編制的環(huán)境財務(wù)報告來評價本期已采取的環(huán)境成本控制措施所帶來的效益成果以及全部的環(huán)境成本支出情況，同時可以定量地作出有關(guān)下期新的環(huán)境成本控制決策。

二、以環(huán)境財務(wù)報告作為環(huán)境決策的定量方法的分析

（一）環(huán)境成本收益

在既定的期間里，企業(yè)獲得的環(huán)境收益主要有三種類型。第一類是收入，這里的收入是指由于環(huán)境保護措施而產(chǎn)生的效益，由于提高了環(huán)境形象而增加的收入，如回收收入、尋找無害廢品的新的應(yīng)用方式而產(chǎn)生的收益。第二類是當期成本節(jié)約，這里的當期成本節(jié)約是指在一個完整的會計年度當中企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本的節(jié)約，如污染物以及有害廢棄物的處理產(chǎn)生的成本節(jié)約。第三類是成本避免，這里的成本避免是指對以前年度支付的成本的持續(xù)節(jié)約，如能源節(jié)省成本節(jié)約和包裝物成本節(jié)約。

（二）環(huán)境成本

由于環(huán)境成本與環(huán)境惡化的出現(xiàn)、檢測、補救和預防相關(guān)，因此可以將環(huán)境成本的主要構(gòu)成內(nèi)容劃分為四大類，即環(huán)境保護成本、環(huán)境檢測成本、環(huán)境內(nèi)部失敗成本以及環(huán)境外部失敗成本。這種按類別來報告環(huán)境成本的方式有利于揭示企業(yè)每一類環(huán)境成本的相關(guān)數(shù)量以及環(huán)境成本對企業(yè)盈利性的影響。

1.環(huán)境保護成本。越來越多的企業(yè)已經(jīng)開始意識到防止污染的成本會比治理污染的成本更小，因而企業(yè)為防止環(huán)境污染并進行環(huán)境保護，在生產(chǎn)過程中必然要進行導致環(huán)境保護成本的作業(yè)，即環(huán)境保護作業(yè)。比如為降低或消除污染而進行的流程和產(chǎn)品設(shè)計，為了控制污染而評價和挑選供應(yīng)商和設(shè)備，培訓員工，研究環(huán)境影響，審查環(huán)境風險，開展環(huán)境研究，建立環(huán)境管理系統(tǒng)，回收利用產(chǎn)品。這些為了防止污染物和對環(huán)境有破壞性的廢棄物的產(chǎn)生而執(zhí)行的作業(yè)所帶來的成本，就是環(huán)境成本構(gòu)成內(nèi)容中的環(huán)境保護成本。按照這些相應(yīng)的環(huán)境保護作業(yè)可以在環(huán)境保護成本下一級次設(shè)置如員工培訓、產(chǎn)品設(shè)計、挑選設(shè)備等具體的成本項目類別。

2.環(huán)境檢測成本。企業(yè)為防止環(huán)境破壞，要執(zhí)行審查環(huán)境、制定環(huán)境業(yè)績指標、檢查產(chǎn)品和流程、開展污染測試、檢查供應(yīng)商的環(huán)境業(yè)績和測量污染的程度等相關(guān)作業(yè)，檢測企業(yè)在營運過程中是否遵守政府有關(guān)環(huán)境污染的監(jiān)管法規(guī)、由國際標準協(xié)會制定的非強制性環(huán)境標準以及由企業(yè)管理層自行制定的環(huán)境政策。這類由于檢測企業(yè)的產(chǎn)品、流程或其他作業(yè)是否符合恰當?shù)沫h(huán)境標準而發(fā)生的成本即是環(huán)境檢測成本。按照這些相應(yīng)的環(huán)境檢測作業(yè)可以在環(huán)境檢測成本下一級次設(shè)置如檢查流程、制定指標等具體的成本項目類別。

3.環(huán)境內(nèi)部失敗成本。指的是由于污染和廢棄物已經(jīng)生產(chǎn)出來，但是還沒有排放到環(huán)境中去的成本。顯然，環(huán)境內(nèi)部失敗成本是為了消除和治理已經(jīng)產(chǎn)生的污染和廢棄物而產(chǎn)生的，即通過操作設(shè)備來減少或消除污染、處理和治理有毒物質(zhì)、維護治理污染的設(shè)備、給產(chǎn)生污染的設(shè)備申請使用批準以及回收材料，以確保生產(chǎn)出來的污染和廢棄物不會排放到環(huán)境中去，或降低排放出來的污染的水平以使其符合環(huán)境標準的要求而產(chǎn)生的成本投入。因此，環(huán)境內(nèi)部失敗成本可在下一級次設(shè)置操作污染控制設(shè)備、維護污染控制設(shè)備等具體的成本項目類別。

4.環(huán)境外部失敗成本。是指由于污染和廢棄物已經(jīng)排放到環(huán)境中去以后的作業(yè)而產(chǎn)生的成本，它又可細分為已支付的外部失敗成本和未支付的外部失敗成本。已支付的外部失敗成本是企業(yè)已經(jīng)支付的由于排放生產(chǎn)所產(chǎn)生的污染和廢物而產(chǎn)生的成本，比如清理被污染的土壤、清理一條被污染的湖泊、處理由于對環(huán)境有害的業(yè)務(wù)而引起的人身傷害索賠、以及由于惡劣的環(huán)境聲譽而損失的銷售等。未支付的外部失敗成本是由于企業(yè)排放污染和廢棄物，使環(huán)境惡化或使個人的財產(chǎn)、福利受到負面影響，但卻由外部機構(gòu)和人員支付的成本。隨著國家監(jiān)管力度的加大，企業(yè)必定會因此而付出高昂的代價，顯然最后的結(jié)果是使未支付的外部失敗成本又轉(zhuǎn)化為已支付的外部失敗成本或環(huán)境內(nèi)部失敗成本。在四類環(huán)境成本中，環(huán)境外部失敗成本是最有破壞性的，企業(yè)按照產(chǎn)生環(huán)境外部失敗成本的原因可以在其下一級次設(shè)置清理湖泊、恢復土地自然狀態(tài)、財產(chǎn)損失索賠等具體的成本項目類別。

企業(yè)在編制環(huán)境財務(wù)報告時，為了更明晰地揭示環(huán)境成本對企業(yè)盈利能力的影響，還可以設(shè)置“環(huán)境成本占總營運成本的百分比”項目，并計算出所占比例的具體數(shù)值。通過以上對環(huán)境成本構(gòu)成內(nèi)容的具體細化以及相關(guān)數(shù)字信息的列式，企業(yè)管理層能夠直接掌握企業(yè)環(huán)境成本產(chǎn)生的根源及分布情況，并作出有效準確的環(huán)境成本控制決策。通過當前和未來環(huán)境成本的降低，企業(yè)獲得良好的環(huán)境業(yè)績并產(chǎn)生重大的社會效益，企業(yè)形象會因此而得到提升，這樣導致企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供服務(wù)的能力增強，獲得更多的外部效益。企業(yè)也會在低環(huán)境成本的經(jīng)營中變得更有競爭優(yōu)勢。