廖曉莉 張 銳

據(jù)世界旅游組織預(yù)測，今后20年我國旅游業(yè)將以7%左右的年增長率迅速發(fā)展，到2020年有望成為世界第一大旅游目的地國?？梢哉f，未來20年將是我國旅游資源開發(fā)和旅游經(jīng)濟(jì)發(fā)展的黃金時(shí)期。但最新統(tǒng)計(jì)資料表明，我國旅游需求仍呈現(xiàn)“大基數(shù)、穩(wěn)增長、低消費(fèi)”的基本特征，低消費(fèi)特征明顯，消費(fèi)結(jié)構(gòu)仍然偏重基本旅游消費(fèi)，且國內(nèi)游客滿意度相對偏低。作為擁有豐富旅游資源的四川，如何抓住這個(gè)良好機(jī)遇，大力發(fā)揮四川旅游資源的獨(dú)特優(yōu)勢，并使之轉(zhuǎn)化成為產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢，推進(jìn)四川旅游業(yè)可持續(xù)發(fā)展，不斷做大做強(qiáng)超四川旅游業(yè)，努力構(gòu)建旅游大省，是四川各級政府在今后國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展工作中面臨的一個(gè)重要課題。因此，從稅收政策選擇與征管的角度著手探求四川省旅游消費(fèi)增長的有效途徑，對于促進(jìn)旅游產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展具有重要意義。

一、旅游稅概念的界定

旅游稅收是指一國政府對旅游者和旅游商品及服務(wù)的提供方規(guī)定的稅收制度（當(dāng)然，也包括某些具有稅收性質(zhì)的“費(fèi)”）。旅游稅收是一個(gè)集合體概念，里面包含有各種各樣的具體稅種。由于不同國家具有不同的旅游稅收制度，所以，各個(gè)旅游稅種的名稱也不一樣。實(shí)際上，大多數(shù)國家的旅游稅收都包括旅游商品稅、旅游所得稅、旅游財(cái)產(chǎn)稅以及特定旅游稅這樣幾大類。相對于一些旅游發(fā)達(dá)的國家與地區(qū)而言，我國對旅游稅的理論與實(shí)證研究起步較晚，且旅游稅沒有一個(gè)統(tǒng)一的概念，因?yàn)樵谖覈F(xiàn)行稅法中，旅游業(yè)涉及的稅種主要有營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等，基本上包含了我國現(xiàn)行稅制中的大部分稅種。因而說到“旅游稅”，在我國范圍內(nèi)，“旅游稅”并不是一個(gè)獨(dú)立的稅種，我國對旅游業(yè)的稅收是滲透在如上所述各個(gè)稅種中的。而縱覽世界各個(gè)國家和地區(qū)，旅游業(yè)稅收的含義和范圍也不盡相同。

二、四川省旅游業(yè)的現(xiàn)狀

從全國來看，四川是一個(gè)旅游資源非常豐富的省份，旅游資源得天獨(dú)厚，從高原、山地、峽谷到盆地、丘陵、平原，從江河湖泊到溫泉瀑布，從巖溶地區(qū)到丹霞地貌，雄秀奇幽，風(fēng)光旖旎。九寨溝一黃龍、峨眉山—樂山大佛、都江堰—青城山等被聯(lián)合國教科文組織列入世界自然文化遺產(chǎn)名錄。此外，四川歷史文化底蘊(yùn)深厚，從古代水利工程、古鎮(zhèn)民居到名人故居，從寺廟道觀、石刻壁畫到現(xiàn)代藝術(shù)博物館，從史前遺址到現(xiàn)代建筑風(fēng)貌，歷史悠久，文化燦爛。

汶川地震中，四川的一些旅游資源遭到了一定的破壞，并且來川的旅游人數(shù)在此之后急劇下滑。比如在地震中基本未受到損害的峨眉山景區(qū)，在震前日均的接待人數(shù)超過萬人，震后曾一度出現(xiàn)一天28人游山的窘境。值得慶幸的是，四川世界遺產(chǎn)旅游核心資源和產(chǎn)品在此次地震中基本未受到損害，震后不久均已重新對游客開放，且現(xiàn)在已基本恢復(fù)到震前的接待水平。地震雖然給四川旅游造成了很大影響，但同時(shí)地震也形成了一些新的特色旅游資源。

三、當(dāng)前四川旅游稅收政策存在的問題

近年來四川省出臺了一些稅收政策與法規(guī)來促進(jìn)旅游業(yè)的合理發(fā)展，也取得了一定的成效。但因?yàn)榘l(fā)展旅游的時(shí)間畢竟較短，因此在稅收政策的制定與征管過程中存在一些問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1、旅游稅收優(yōu)惠方式過于單一

如前面所述，當(dāng)前旅游稅包括的內(nèi)容豐富，但現(xiàn)在四川旅游業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠主要集中在企業(yè)所得稅的減免方面，而對于一些關(guān)于旅游業(yè)發(fā)展的稅種如營業(yè)稅優(yōu)惠措施運(yùn)用卻很少，適用面也很窄，只對一些與旅游相關(guān)的文化領(lǐng)域—紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書（畫）院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入免征營業(yè)稅，其他類型旅游企業(yè)營業(yè)稅均沒有任何優(yōu)惠。而在營業(yè)稅中，一般的營業(yè)稅的稅率都較低，但娛樂業(yè)很高，娛樂業(yè)中除了保齡球與臺球?yàn)?%外，其它經(jīng)營的娛樂項(xiàng)目如歌廳、舞廳、音樂茶座等都是20%的稅率。這樣，勢必會加大旅游企業(yè)的負(fù)擔(dān)，而做為旅游企業(yè)又會將此費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁到旅游消費(fèi)者的身上，依照稅收的替代效應(yīng)，會減少旅游者的消費(fèi)，其最終結(jié)果便是旅游稅收的減少，即產(chǎn)生了稅收的負(fù)效應(yīng)。稅收的減少，最直接的影響就是各地在開發(fā)旅游資源的資金不足，甚至是旅游資源開發(fā)資金的來源、方式單一，從而使四川許多潛在的旅游資源優(yōu)勢無法充分發(fā)揮出來，難以提升旅游業(yè)在整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)體系中的行業(yè)競爭力。

2.以費(fèi)擠稅問題較突出

當(dāng)前四川旅游業(yè)的收費(fèi)較多，已使旅游企業(yè)不堪重負(fù)了。一方面收費(fèi)的項(xiàng)目較多，另一方面是收費(fèi)的部分較多，具體而言這些主要包括兩大部分，一是旅游部門收取的各種費(fèi)用和基金；二是其他部門向旅游企業(yè)攤派的各項(xiàng)收費(fèi)，這些部門主要有質(zhì)檢、衛(wèi)生、廣電、勞保、公安、環(huán)保等等。這些費(fèi)用一收取之后，就擠占了稅收。從旅游業(yè)的角度來看，旅游產(chǎn)品中涵蓋很多的公共產(chǎn)品，如景區(qū)和景區(qū)周邊的公路、市政設(shè)施等等。對于這些旅游公共產(chǎn)品的建設(shè)與維護(hù)，可以通過旅游景區(qū)對游人收取一定的門票進(jìn)行補(bǔ)償，但這畢竟是低效率的，因此就需要政府投入財(cái)政資金才能夠保證公共產(chǎn)品有效配置。如果旅游收費(fèi)過多，最為直接的后果就是財(cái)政資金的減少，財(cái)政資金減少就不能保證公共產(chǎn)品的有效配置，那么旅游環(huán)境也不能得到良好的改善，這勢必會影響到旅游業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3.旅游業(yè)稅收征管難度大

當(dāng)前四川旅游企業(yè)中存在較多問題:如發(fā)票填寫項(xiàng)目不規(guī)范、開票使用收據(jù)而不用正式發(fā)票、少記收入或不計(jì)收入、多列支成本費(fèi)用。而旅游業(yè)務(wù)是用全部的收費(fèi)減去旅游者支付給其他單位的餐費(fèi)、住宿費(fèi)用、交通費(fèi)、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額，旅游企業(yè)采用以上幾種方式，最為直接的便是會少交營業(yè)稅和所得稅。比如旅行社不能正確的填寫發(fā)票，不能準(zhǔn)確的計(jì)算收入與代墊費(fèi)用的數(shù)額，使得旅行社在費(fèi)用方面大做文章，進(jìn)而影響了旅行社的費(fèi)用清算，還有些旅行社在與外地其他單位進(jìn)行費(fèi)用結(jié)算時(shí)也并不是一次一結(jié)，而是存在一次多結(jié)的怪現(xiàn)象，這樣的收入與費(fèi)用就無法進(jìn)行配比，更為確定收入設(shè)置了障礙，這就為旅游稅收征管增加了障礙。

4.地方政府促進(jìn)旅游業(yè)發(fā)展的政策選擇權(quán)過小

旅游稅收具有稅收的正效應(yīng)，如公共物品公平有效配置依賴于旅游稅收；旅游業(yè)稅收為政府稅收收入做出巨大貢獻(xiàn)；合理的旅游稅收會促進(jìn)旅游業(yè)的可持續(xù)發(fā)展等等。地方稅是地方政府對地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)控的重要手段，但是因?yàn)楦鱾€(gè)地方的具體情況不同，所以不能所有地方都采用一致的旅游稅收政策。如果授予地方政府較大的旅游稅收政策選擇權(quán)，則地方政府可以依照各地方的特色，來合理的利用稅收政策，使其所選擇的政策能充分地為該地區(qū)的旅游業(yè)的可持續(xù)發(fā)展起到作用。從我國現(xiàn)階段旅游稅收的情況來看，我國政府稅務(wù)管理權(quán)限高度集中，地方政府促進(jìn)旅游業(yè)發(fā)展的政策選擇權(quán)過小。省級政府只有對個(gè)別稅種起征點(diǎn)和稅率幅度的調(diào)整決定權(quán)，從而不利于發(fā)揮稅收因地制宜的調(diào)節(jié)功能和體現(xiàn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊性，無法實(shí)施對區(qū)域經(jīng)濟(jì)的支持鼓勵(lì)或限制政策，對旅游產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和布局也難以實(shí)施有效調(diào)節(jié)。

四、促進(jìn)四川旅游可持續(xù)發(fā)展的旅游稅收政策的相關(guān)建議

1.通過對旅游稅收政策的研究，實(shí)施旅游行業(yè)費(fèi)改稅措施，切實(shí)減輕四川旅游業(yè)負(fù)擔(dān)

進(jìn)一步完善稅制，用相應(yīng)的稅收取代政府職能部門對旅游業(yè)收取的具有稅收性質(zhì)的費(fèi)用項(xiàng)目，加快解決以費(fèi)擠稅現(xiàn)象的發(fā)生。使費(fèi)用變?yōu)槎愂?，形成?cái)政資金，讓政府能夠充分投入財(cái)政資金來保證對旅游公共產(chǎn)品的有效配置，如對旅游公共景區(qū)和景區(qū)周邊的公路、市政設(shè)施進(jìn)行改善，進(jìn)而改變地區(qū)的綜合環(huán)境，同時(shí)也可以通過交通補(bǔ)貼、停車基礎(chǔ)設(shè)施補(bǔ)貼以及給予旅游企業(yè)投資稅收優(yōu)惠，來減輕四川旅游業(yè)負(fù)擔(dān)。

2.加快完善以旅游養(yǎng)旅游的稅款專用管理辦法

近些年來，隨著旅游業(yè)的飛速發(fā)展，四川旅游行業(yè)的稅收和政府收費(fèi)也將不斷增加，但長期以來各級政府卻沒有將此收入大量的用于旅游業(yè)，造成旅游行業(yè)運(yùn)營資金匱乏，無力投資景區(qū)道路、旅游設(shè)施及相關(guān)配套設(shè)施，影響了旅游行業(yè)的整體競爭力。因此，應(yīng)加快完善以旅游養(yǎng)旅游的稅款專用管理辦法，以做到將旅游行業(yè)的稅收相當(dāng)比例部分用于四川整體旅游基礎(chǔ)建設(shè)投資（如云南省就將稅收中的相當(dāng)比例用于基礎(chǔ)性建設(shè)，并且取得了較好的成效），四川旅游總體形象推廣營銷、行業(yè)規(guī)劃發(fā)展研究、旅游項(xiàng)目開發(fā)補(bǔ)助等方面，以此提升旅游業(yè)在整個(gè)四川國民經(jīng)濟(jì)中的行業(yè)競爭力。

3.深入稅收制度改革，建立適合四川旅游發(fā)展的旅游稅收制度

因?yàn)槁糜味愃婕暗亩惙N較多，因此應(yīng)對稅收制度進(jìn)行深入的研究，從而建立促進(jìn)四川旅游發(fā)展的稅收制度。如增設(shè)一些引導(dǎo)消費(fèi)的旅游稅收品種，比如環(huán)境稅、資源占用稅、出境消費(fèi)稅等，以限制過度的旅游消費(fèi)和資源占用，平衡國內(nèi)與國際兩個(gè)市場的消費(fèi)狀況，在此基礎(chǔ)上是否可以考慮取消旅游業(yè)中處于基礎(chǔ)環(huán)節(jié)企業(yè)的營業(yè)稅。此外，對不同層次的旅游消費(fèi)需求應(yīng)采取有差別的結(jié)構(gòu)性稅收政策，即對占用較少社會經(jīng)濟(jì)資源的旅游消費(fèi)采取低稅率，對占用較多社會經(jīng)濟(jì)資源的旅游消費(fèi)采取高稅率。同時(shí)，還可根據(jù)不同消費(fèi)水平征收累進(jìn)式消費(fèi)稅，以助于在擴(kuò)大旅游消費(fèi)總體規(guī)模的基礎(chǔ)上對旅游消費(fèi)進(jìn)行正確引導(dǎo)，避免奢侈性旅游消費(fèi)造成社會經(jīng)濟(jì)資源的浪費(fèi)。