張枬

摘要：內(nèi)部審計(jì)導(dǎo)向企業(yè)決策，可以為企業(yè)經(jīng)營(yíng)節(jié)約人力和物力，減少企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)提供增值服務(wù)，引導(dǎo)企業(yè)創(chuàng)造出更多的效益。以施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)為例，結(jié)合施工企業(yè)特點(diǎn)，闡述內(nèi)部審計(jì)如何實(shí)施跟蹤審計(jì)在施工過(guò)程中有效控制工程質(zhì)量、工程造價(jià)，并促進(jìn)工程管理的作用。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；跟蹤審計(jì)；方法

中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2012）30-0123-02

施工企業(yè)屬建筑施工業(yè)，它是以承建工程施工為主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的建筑產(chǎn)品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，施工企業(yè)通過(guò)工程投標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)，取得承包合同后，以其技術(shù)和管理的綜合實(shí)力，通過(guò)制定最經(jīng)濟(jì)合理的施工方案，組織人力、財(cái)力和物力進(jìn)行工程的施工安裝作業(yè)技術(shù)活動(dòng)，以求在規(guī)定的工期內(nèi)，全面完成復(fù)核發(fā)包方明確標(biāo)準(zhǔn)的施工任務(wù)，通過(guò)工程點(diǎn)交，取得預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)是相對(duì)外部審計(jì)而言的。從施工企業(yè)角度看，其通過(guò)審查和評(píng)價(jià)工程施工經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)施工企業(yè)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。他是為施工企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)的，因而也是企業(yè)監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制與公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。目前中國(guó)施工行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，施工企業(yè)生存和發(fā)展面臨巨大的壓力，加強(qiáng)其內(nèi)部審計(jì)管理顯得尤其重要。

一、施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

1.粗放經(jīng)營(yíng)，管理意識(shí)不強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)不到位。施工企業(yè)大多重視經(jīng)營(yíng)工作——“工程招攬”，但對(duì)工程的賺錢點(diǎn)、控制點(diǎn)在哪里卻沒(méi)有形成制度予以重視，內(nèi)部審計(jì)人員還按老思路開展工作，特別是一些老企業(yè)只注重合規(guī)性檢查。不能充分發(fā)揮審計(jì)工作的效能。

2.審計(jì)意識(shí)和手段落后，審計(jì)缺乏必要的技術(shù)支持。內(nèi)部審計(jì)人員投入了大量的精力查錯(cuò)糾弊，缺乏服務(wù)意識(shí)，缺乏對(duì)工程過(guò)程的跟蹤審計(jì)，所以提不出可供被審計(jì)單位使用和借鑒的建議和意見(jiàn)，使得被審計(jì)單位消極配合，甚至掩飾真實(shí)的情況。還有相當(dāng)一部分工程存在等工程結(jié)算后才能知道工程的真實(shí)情況，這已失去時(shí)效，欠缺實(shí)際指導(dǎo)意義。

3.內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)偏低，內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念不能及時(shí)掌握，不能很好的適應(yīng)審計(jì)工作的開展。

二、 根據(jù)施工企業(yè)的特點(diǎn)實(shí)施跟蹤審計(jì)

企業(yè)是市場(chǎng)的主體，又是市場(chǎng)的基本經(jīng)濟(jì)細(xì)胞；施工企業(yè)的主體又是由眾多的工程項(xiàng)目單元組成的，工程項(xiàng)目是施工企業(yè)生產(chǎn)要素的集結(jié)地，是企業(yè)管理水平的體現(xiàn)和來(lái)源，直接維系和制約著企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也是實(shí)施內(nèi)部跟蹤審計(jì)的對(duì)象。只有把內(nèi)部審計(jì)的基點(diǎn)放在項(xiàng)目管理上，通過(guò)加強(qiáng)項(xiàng)目管理的跟蹤，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目合同目標(biāo)，監(jiān)控項(xiàng)目成本控制，提高工程投資效益，才能最終達(dá)到提高企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益的目的，求得全方位的社會(huì)信譽(yù)，從而獲得更為廣闊的企業(yè)自身生存、發(fā)展的空間。根據(jù)施工企業(yè)作業(yè)施工和會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)我們可在以下幾個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行跟蹤審計(jì)。

（一）事前控制——目標(biāo)成本的管理

第一，工程投標(biāo)預(yù)算期審計(jì)——預(yù)算期的審計(jì)包括制作標(biāo)書過(guò)程中的費(fèi)用審計(jì)和投標(biāo)額審計(jì)。（1）投標(biāo)費(fèi)用審計(jì)。針對(duì)建設(shè)單位擬建項(xiàng)目的公開邀標(biāo)，各施工企業(yè)立即組織成立由各專業(yè)技術(shù)部門人員形成的編標(biāo)小組，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)進(jìn)行概預(yù)算，制作標(biāo)書。這一過(guò)程實(shí)際重點(diǎn)為標(biāo)書制作費(fèi)用的真實(shí)合理性。（2）投標(biāo)額審計(jì)。對(duì)于投標(biāo)額的審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注既要達(dá)到工程質(zhì)量、符合工程設(shè)計(jì)要求，又要體現(xiàn)降低成本增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。在審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)放在投標(biāo)額的合理性與企業(yè)資源的匹配情況，以及中標(biāo)額與標(biāo)書金額的差異。

第二，工程施工合同訂立期審計(jì)。工程中標(biāo)后，就進(jìn)入施工合同訂立階段。加強(qiáng)對(duì)工程施工合同的管理監(jiān)督，是內(nèi)審對(duì)工程造價(jià)實(shí)施審計(jì)把關(guān)的主要環(huán)節(jié)之一。內(nèi)審人員在審查施工合同中應(yīng)注意，要求使用標(biāo)準(zhǔn)的合同文本。合同的主體、合同的內(nèi)容及訂立合同的形式和程序必須合法，避免由于過(guò)低壓價(jià)或要求施工單位墊資施工等不合理?xiàng)l款的出現(xiàn)，以免給日后的合同實(shí)施帶來(lái)爭(zhēng)議與隱患。同時(shí)也要防止有損國(guó)家、集體和單位利益的高估冒算的價(jià)格訂入合同之中。內(nèi)審應(yīng)注意把好工程合同價(jià)格審計(jì)關(guān)，堵塞合同簽訂中的漏洞，把審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移。

第三，全面審查工程量。審計(jì)工程量是工程造價(jià)審計(jì)的重點(diǎn)。工程量是計(jì)算工程造價(jià)的基礎(chǔ)，在實(shí)際工作中應(yīng)抓住那些造價(jià)大，容易出錯(cuò)的分項(xiàng)工程進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)復(fù)核。

第四，全面核對(duì)定額單價(jià)，洞察施工單位高套定額的問(wèn)題。定額套用是否正確，是審計(jì)工作的重要關(guān)口。審計(jì)時(shí)應(yīng)注意檢查預(yù)（結(jié)）算中所列各分項(xiàng)工程單價(jià)是否與定額單價(jià)相符。要注意將施工單位的預(yù)算定額，與文件規(guī)定的定額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，將不相符合規(guī)定的部分及時(shí)剔除。

第五，審計(jì)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)施審計(jì)中：一要嚴(yán)格按照建設(shè)管理部門核定的施工企業(yè)取費(fèi)證費(fèi)率收取費(fèi)用。二要審查施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、資質(zhì)等級(jí)，是否按規(guī)定取費(fèi)，有無(wú)高套取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。三要審查各項(xiàng)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否符合定額規(guī)定的條件和適應(yīng)范圍。四要審查計(jì)費(fèi)基礎(chǔ)是否符合規(guī)定。只有這樣，才能最終保證工程造價(jià)的合理性和真實(shí)性，提高基建投資的綜合效益。

（二）事中控制——對(duì)資金運(yùn)營(yíng)的管控、對(duì)實(shí)際成本真實(shí)性、合理性監(jiān)督

工程造價(jià)主要由合同、設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證等決定，施工階段造價(jià)控制審計(jì)的工作重點(diǎn)是審查合同執(zhí)行情況及工程中間量變更的管理及控制流程是否有效。在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)主要對(duì)工程施工過(guò)程中的資金管控能力，工程進(jìn)度款撥付、材料價(jià)款及其現(xiàn)場(chǎng)變更簽證等關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)督控制。

第一，強(qiáng)化監(jiān)督項(xiàng)目資金的管控力度，針對(duì)項(xiàng)目管理的控制弱點(diǎn)，應(yīng)針對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)實(shí)施控制措施，特別是要持續(xù)推進(jìn)項(xiàng)目資金集中管理，發(fā)揮項(xiàng)目公司集約化、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的能力。（1）要求各項(xiàng)目責(zé)任承包項(xiàng)目實(shí)行財(cái)務(wù)委派制。使工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)都派駐財(cái)務(wù)人員，直接參與項(xiàng)目的管理和監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目工程財(cái)務(wù)監(jiān)管的全覆蓋。（2）嚴(yán)把收款控制關(guān)。在與建設(shè)單位簽訂總包合同后，即刻同建設(shè)單位財(cái)務(wù)部門聯(lián)系并送達(dá)“委托書”，由項(xiàng)目公司指定的財(cái)務(wù)人員與建設(shè)單位辦理收款業(yè)務(wù)，非指定人員不允許收取、接觸工程款。保證工程項(xiàng)目資金的安全。（3）集中工程項(xiàng)目部的資金付款審批權(quán)限，按審批流程和權(quán)限進(jìn)行資金用途的審核、審批。通過(guò)控制項(xiàng)目資金，監(jiān)督并提高資金使用合理性和有效性，保證施工現(xiàn)場(chǎng)的資金運(yùn)營(yíng)效率。

第二，材料價(jià)款審查。當(dāng)前，在材料費(fèi)占到工程造價(jià)的65%左右，個(gè)別工程甚至能達(dá)到70%的現(xiàn)狀下，材料的管理與核算工作直接影響工程經(jīng)濟(jì)效益。（1）加強(qiáng)對(duì)材料采購(gòu)成本的控制，嚴(yán)格工程預(yù)算定額規(guī)定的材料價(jià)格并以此控制實(shí)際采購(gòu)價(jià)格；（2）要審查材料數(shù)量是否與定額含量的實(shí)際用量一致。要把住建材的質(zhì)量和價(jià)格關(guān)，深入市場(chǎng)尋價(jià)，通過(guò)跟蹤審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正材料價(jià)格不實(shí)和質(zhì)量問(wèn)題。（3）完善付款流程，明確付款審核人的責(zé)任和權(quán)力，嚴(yán)格審核采購(gòu)預(yù)算、合同、相關(guān)單據(jù)憑證、審批程序等相關(guān)內(nèi)容，強(qiáng)化付款依據(jù)，審核無(wú)誤后按照合同規(guī)定及時(shí)辦理付款。形成了由項(xiàng)目經(jīng)理、材料員、會(huì)計(jì)員的多點(diǎn)控制，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用，細(xì)化控制環(huán)節(jié)。

第三，變更簽證的確定。設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證對(duì)于工程造價(jià)的控制起到重要作用。首先，內(nèi)審機(jī)構(gòu)要審查是否有明確的設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證流程。其次，審查根據(jù)變更的提出方是否有相應(yīng)的控制流程，同時(shí)，審查控制流程中工程現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督和工程量的核實(shí)工作有控制環(huán)節(jié)及控制措施。以保證變更增減工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性。變更簽證單的內(nèi)容決定了簽證流程的不同，只有發(fā)揮監(jiān)理、造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)監(jiān)督、鑒證職能才能從源頭上控制工程造價(jià)。

（三） 事后控制——及時(shí)竣工結(jié)算、加強(qiáng)成本核算

工程竣工驗(yàn)收后，及時(shí)辦理竣工結(jié)算，按施工合同規(guī)定的時(shí)間辦理決算送審。

第一，審計(jì)首先要查看工程結(jié)算流程是否合理有效，就爭(zhēng)議費(fèi)用是否存在有效的溝通機(jī)制。第二，要對(duì)設(shè)計(jì)變更部分或因業(yè)主原因?qū)е峦９さ耐９p失，材料價(jià)格波動(dòng)超出合同規(guī)定的部分要及時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)簽證和價(jià)格批價(jià)，追加合同價(jià)款辦理工程結(jié)算，確保取得足額工程收入。第三，在積極辦理資金結(jié)算的基礎(chǔ)上，加大工程款的回收力度，及時(shí)登記入賬，保證工程項(xiàng)目資金運(yùn)營(yíng)的效率。 第四，持續(xù)關(guān)注工程保修期內(nèi)項(xiàng)目部是否根據(jù)實(shí)際工程量合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的維修費(fèi)。

三、嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量和效率

提高建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)的質(zhì)量和效率，就必須堅(jiān)持和牢牢把握住建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)這個(gè)靈魂。在事前，要對(duì)建設(shè)工程預(yù)算進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)審計(jì)對(duì)單項(xiàng)工程或單位工程的造價(jià)及建設(shè)工程總造價(jià)在事前進(jìn)行總體了解和把握，為投資決策提供較為可靠的依據(jù)，防止因預(yù)算編制上的原因而導(dǎo)致項(xiàng)目投資的超支問(wèn)題。在事中，要對(duì)建設(shè)工程在施工過(guò)程中的態(tài)勢(shì)審核把關(guān)，包括對(duì)工程款支付的審核，對(duì)施工變更、費(fèi)用簽證、材料價(jià)差認(rèn)定的把關(guān)，促進(jìn)施工的正常進(jìn)行，并防止各種隱患的發(fā)生。在事后，要做好建設(shè)工程決算審計(jì)，充分利用事前、事中審計(jì)的資料進(jìn)行匯總分析，為決算審計(jì)提供真實(shí)、合法的資料，提高建設(shè)工程決算審計(jì)質(zhì)量和水平。

通過(guò)以上方法對(duì)工程項(xiàng)目的各個(gè)施工環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的持續(xù)跟蹤審計(jì)，能有效的全覆蓋、全過(guò)程跟蹤控制，充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向作用，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)平穩(wěn)健康的發(fā)展。

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[責(zé)任編輯 陳丹丹]