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基于我國(guó)個(gè)人所得稅法第六次修正后的節(jié)稅思考

2012-07-12 06:37:52劉麗莎
關(guān)鍵詞:工薪節(jié)稅薪金

劉麗莎

一、個(gè)人所得稅第六次修正后的變化

《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》第六次修正)于2011年9月1日起施行。修訂后的個(gè)人所得稅變化主要體現(xiàn)在4個(gè)方面:

1.工薪所得扣除標(biāo)準(zhǔn)從2000元提高到3500元;

2.工薪所得稅率結(jié)構(gòu)從9級(jí)變?yōu)?級(jí),并將最低檔稅率降為3%同時(shí)取消了15%和40%兩檔稅率;

3.調(diào)整個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率的級(jí)距;

4.個(gè)稅納稅期限增加到15天,比原政策延長(zhǎng)了8天。

二、節(jié)稅的法律屬性

關(guān)于避稅的法律屬性主要有以下三種觀點(diǎn):基于稅收法定主義視角出發(fā)的避稅合法論、基于實(shí)質(zhì)課稅原則的避稅非法論和基于折衷視角的避稅脫法論。

三、基于稅基的節(jié)稅方法

由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于快速發(fā)展時(shí)期,新事物、新行業(yè)不斷涌現(xiàn),從收入的分配渠道看現(xiàn)實(shí)中個(gè)人收入多元化,隱秘化。除了工薪所得外,還有兼職收入;財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入;房屋租賃收入;證券、基金投資收入;利息;勞務(wù)收入;稿酬收入;偶然所得收入等等。從收入的形式看,既有現(xiàn)金收入,也有實(shí)物收入、有價(jià)證券收入。從時(shí)間上看,既有定期取得,也有不定期取得。這就加大了稅務(wù)部門查實(shí)個(gè)人收入工作的難度;難以知道其每一筆收入的來(lái)源和途徑;無(wú)法清楚地了解個(gè)人應(yīng)稅收入的狀況。加之個(gè)人工作變動(dòng)日趨頻繁,進(jìn)出境狀況不透明,稅務(wù)部門很難準(zhǔn)確掌握納稅人的應(yīng)納稅所得。未能對(duì)納稅人的應(yīng)稅收入綜合計(jì)算,無(wú)法全面衡量納稅人的真實(shí)負(fù)稅能力,這是所得稅應(yīng)改進(jìn)的地方。利用這種漏洞,納稅人可以把收入從時(shí)間上或空間上進(jìn)行分割,增加抵扣額,達(dá)到節(jié)稅的目的。如同樣收入42000元,一種是一次性工薪所得,一種是分割為12個(gè)月,前者需納稅8795元,后者無(wú)需納稅。或者分成多種收入渠道,則每種收入渠道都可以享受到免征額的稅收優(yōu)惠。例如在稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)有A、B兩個(gè)納稅人,兩人當(dāng)月的收入均為4750元,A按以下幾個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行分解:工資薪金3500元,勞務(wù)報(bào)酬750元,稿酬500元,按現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定,可以不納稅;而B的收入則沒(méi)進(jìn)行分解,結(jié)果繳稅37.5元。這是因?yàn)楣ば绞杖氚丛掠?jì)算,工薪中不同項(xiàng)目歸并在一起計(jì)算,只有一個(gè)減除額;而勞務(wù)報(bào)酬按次計(jì)算,屬于一次性收入的以取得該項(xiàng)收入為一次,屬于月項(xiàng)目連續(xù)收入的以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次,換言之,一個(gè)月內(nèi)有兩個(gè)或兩個(gè)以上不同收入項(xiàng)目,就可以作兩次、兩次以上減除,每項(xiàng)都可以獲得800元的減除費(fèi)用。此處體現(xiàn)出的稅收不平等會(huì)造成所得來(lái)源多、綜合收入高的人不納稅或少納稅,而所得來(lái)源少、收入相對(duì)集中的人卻要多納稅的不合理現(xiàn)象。此外,還可以通過(guò)收入費(fèi)用化,減少稅基。單位提供住房,在稅前扣除房租,單位提供午餐、教育等等,均從稅前扣除。最后是利用所得稅法規(guī)定的減免項(xiàng),減少稅基。如多扣公積金、養(yǎng)老金;多進(jìn)行教育性、環(huán)保型投資等等。

四、基于稅率的節(jié)稅方法

在稅基一定的條件下,如何選擇稅率,對(duì)節(jié)稅有很大的意義。累進(jìn)稅率、分項(xiàng)課征、分項(xiàng)扣除費(fèi)用制度,恰巧提供了為納稅人充分選擇合適的稅率進(jìn)行納稅的可能性?,F(xiàn)行個(gè)人所得稅采取分類所得稅制,對(duì)不同性質(zhì)的所得項(xiàng)目分別依照不同的扣除標(biāo)準(zhǔn),采取不同稅率計(jì)稅,在客觀上鼓勵(lì)了納稅人使用分解收入、轉(zhuǎn)化收入形式及選擇納稅人身份的辦法逃避稅收。此節(jié)稅方法通常都是把一種收入形式轉(zhuǎn)換成另一種收入形式,故也可理解為轉(zhuǎn)換個(gè)人收入形式避稅,利用不同的稅率,有效地降低了工資、獎(jiǎng)金所得適用的累進(jìn)稅率級(jí)數(shù),從而達(dá)到節(jié)稅的目的。如甲某每月工資3900元,預(yù)計(jì)全年獎(jiǎng)金14000元(工資適用3%所得稅稅率,一次獎(jiǎng)金適用25%所得稅稅率)。有以下方案可供選擇:

可以看出方案二比方案一節(jié)稅2019元,此處體現(xiàn)出選擇較低的累進(jìn)稅率,有助于節(jié)稅。

通常來(lái)講,在應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元工資、薪金所得適用稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率要高,將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得就可以規(guī)避部分稅收;反之,在應(yīng)納稅所得額在20000元以下工資、薪金所得適用稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率要低。如果兩者都很高,則可以分別報(bào)稅,已獲得更多的抵扣。此處體現(xiàn)轉(zhuǎn)化收入形式有助于節(jié)稅。

此外,根據(jù)是否任職、受雇于某個(gè)單位,或者不同的崗位性質(zhì)可以選擇采取按工薪累進(jìn)稅制納稅還是按勞務(wù)所得、稿酬收入扣除成本的方法來(lái)納稅,從而選擇出最適合自己的納稅方式。如甲、乙同是某日?qǐng)?bào)社工作人員,其中甲是報(bào)社記者,乙是報(bào)社文員。2011年11月甲、乙均在該日?qǐng)?bào)上發(fā)表文章,并分別獲得2000元的稿費(fèi)收入;同時(shí)兩人的月薪分別為4900和2600元。則甲取得2000元稿費(fèi)收入應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并,按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅,應(yīng)納個(gè)人所得稅235((4900+2000-3500)×10%-105)元;乙工資收入未達(dá)3500元,不用繳稅,其取得2000元稿費(fèi)收入按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅(2000-800)×20%×(1-30%)=168元。可見(jiàn),兩人收入相差4900元,而所得稅相差僅60多元。如果乙在同城另一家報(bào)社發(fā)表文章取得同樣的稿酬,并與B簽訂兼職記者合同則可以把2000元稿酬作為薪金所得,不用繳納所得稅。此處體現(xiàn)轉(zhuǎn)化納稅人身份有助于節(jié)稅。

五、基于級(jí)距的節(jié)稅方法

基于級(jí)距的節(jié)稅方法主要是充分利用抵扣費(fèi)用的臨界點(diǎn),達(dá)到節(jié)稅的目的。對(duì)于有一定底薪,其余按量計(jì)薪的工薪收入而言,充分利用每一累進(jìn)稅率的臨界值,對(duì)節(jié)稅有一定的幫助。在上述實(shí)例中,如果采用以下方案:

方案三:每個(gè)月發(fā)放一定數(shù)額獎(jiǎng)金與工資合并計(jì)稅,年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金余額。每個(gè)月發(fā)放的獎(jiǎng)金為:工資級(jí)數(shù)所對(duì)應(yīng)的“全月應(yīng)納稅所得額”上限(臨界值)加上工薪所得扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元減去工資,目的是為了充分用工資所適用的稅率的全月應(yīng)納稅所得額差額。所以,月度獎(jiǎng)金=1500+3500-3900=1100元,年終獎(jiǎng)=14000-1100×12=800元,全年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=[(3900+1100-3500)×3%×12+800×3%=560元。

所以,當(dāng)職工工資能夠預(yù)計(jì)并可調(diào),工資適用于某個(gè)級(jí)次的稅率,但年底一次性獎(jiǎng)金總額適用稅率工資級(jí)次稅率時(shí),可以考慮比較下列兩種獎(jiǎng)金發(fā)放方式以達(dá)到最優(yōu)節(jié)稅的目的。一是全年獎(jiǎng)金平均發(fā)放(方案二);二是發(fā)放一定的月度獎(jiǎng)金,獎(jiǎng)金余額作為年終獎(jiǎng)金發(fā)放(方案三)。兩者選擇的依據(jù)是余額適用的稅率與平均發(fā)放適用的稅率兩者孰底。

依法納稅是每個(gè)公民的義務(wù),寫作本文的目的主要是以發(fā)現(xiàn)節(jié)稅的條件,引發(fā)完善我國(guó)所得稅制的思考,這與動(dòng)機(jī)不純的偷逃稅款有著本質(zhì)的區(qū)別。

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