山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 宋 欣 王風(fēng)華

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展和探究一直是企業(yè)界及會(huì)計(jì)界關(guān)注的重點(diǎn)，隨著企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究的不斷深入，利益相關(guān)者理論為其提供了一種理論基礎(chǔ)，明確界定了企業(yè)社會(huì)責(zé)任的范圍，并提供了一個(gè)更加清晰的分析和確認(rèn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任問題的框架，將企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的對(duì)象具體化。在利益相關(guān)者理論的指導(dǎo)下，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)均衡了各利益相關(guān)者的利益，既考慮了投資者的利益，又兼顧到其他利益相關(guān)者的需求。企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論和利益相關(guān)者理論的全面結(jié)合被認(rèn)為是研究企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)最為密切的理論框架。

一、利益相關(guān)者視角下企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容框架

根據(jù)弗里曼的觀點(diǎn)，利益相關(guān)者是可以影響到組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)或受其實(shí)現(xiàn)影響的群體或個(gè)人。從廣義上講，它包括投資者、員工、客戶、供應(yīng)商、消費(fèi)者、媒體及其他相關(guān)利益者。從利益相關(guān)者的視角出發(fā)，筆者將企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容確定為對(duì)投資者的責(zé)任、對(duì)員工的責(zé)任、對(duì)社區(qū)的責(zé)任、對(duì)消費(fèi)者的責(zé)任以及對(duì)政府的責(zé)任。如圖1所示：

（一）對(duì)投資者的責(zé)任 本文所指的投資者是廣義的投資者，既包括企業(yè)的股東，又包括企業(yè)的債權(quán)人。在宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨激烈的氛圍下，財(cái)務(wù)的持續(xù)穩(wěn)定和市場(chǎng)前景的開闊不僅保證企業(yè)的健康成長，而且也為企業(yè)回報(bào)投資者提供豐富物質(zhì)基礎(chǔ)。因此，企業(yè)對(duì)投資者承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任包括：加強(qiáng)企業(yè)管控能力，穩(wěn)定產(chǎn)品市場(chǎng)份額；發(fā)展特色優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)產(chǎn)品研發(fā)，合理配置資源；改善企業(yè)治理，降低營運(yùn)成本；強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；按照國家規(guī)定定期披露報(bào)告，提升信息披露可信度；構(gòu)建全方位、寬領(lǐng)域與投資者溝通的平臺(tái)，保證投資者能及時(shí)了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。

（二）對(duì)消費(fèi)者的責(zé)任 本文所指的消費(fèi)者，既包括購買企業(yè)產(chǎn)品、提供服務(wù)的現(xiàn)實(shí)的消費(fèi)者，又包括潛在的消費(fèi)者。企業(yè)努力增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)力，向消費(fèi)者提供更新更好的產(chǎn)品和服務(wù)，消費(fèi)者對(duì)企業(yè)產(chǎn)品及服務(wù)的認(rèn)可度和需求度越高，企業(yè)就越能獲得更多的利潤和信譽(yù)，以保證企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)與用戶建立合作伙伴關(guān)系，根據(jù)用戶需求定義產(chǎn)品生產(chǎn)價(jià)值，具體應(yīng)做到：保證產(chǎn)品質(zhì)量的合格與安全，塑造良好的服務(wù)品質(zhì)，在不斷創(chuàng)新的基礎(chǔ)上改善產(chǎn)品性能，以提供讓消費(fèi)者滿意的產(chǎn)品為目標(biāo)；尊重消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的知情權(quán)，妥善處理消費(fèi)者的投訴和建議，努力營造消費(fèi)者價(jià)值的最大化。

（三）對(duì)政府的責(zé)任 政府有責(zé)任對(duì)企業(yè)的經(jīng)營成果以及由此引發(fā)的社會(huì)影響進(jìn)行檢查和監(jiān)督，一般通過法律形式對(duì)其進(jìn)行約束，同時(shí)，國家的稅收體制主要依靠企業(yè)的自覺維護(hù)，因此企業(yè)對(duì)相關(guān)社會(huì)責(zé)任的履行情況與國家的利益息息相關(guān)。企業(yè)對(duì)政府承擔(dān)的責(zé)任包括：嚴(yán)格遵守國家各項(xiàng)法律和行政法規(guī)，依法接受政府的檢查、監(jiān)督，保證經(jīng)營活動(dòng)的合法性，對(duì)政府規(guī)定的舉措有效落實(shí)；及時(shí)繳納各項(xiàng)稅金，不偷稅、逃稅、騙稅和非法避稅；大力弘揚(yáng)良好商業(yè)道德和道德規(guī)范，從社會(huì)整體角度看問題，堅(jiān)決抵制商業(yè)賄賂，自覺承擔(dān)政府規(guī)定的各項(xiàng)義務(wù)，保證企業(yè)責(zé)任的有效履行。

（四）對(duì)員工的責(zé)任 高道德素質(zhì)和管理能力的員工是企業(yè)最寶貴的財(cái)富，企業(yè)的人才儲(chǔ)備戰(zhàn)略是其持續(xù)發(fā)展和成功的保證，為提高競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)應(yīng)切實(shí)保障和尊重員工的合法權(quán)益，該社會(huì)責(zé)任主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：依法與員工簽訂勞動(dòng)合同，并履行其義務(wù)，提供有競(jìng)爭(zhēng)力的薪資待遇及完善的福利體系；按勞分配、同工同酬，對(duì)員工平等友善，按時(shí)足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)，構(gòu)建相對(duì)和諧的勞動(dòng)關(guān)系；尊重員工基本權(quán)利，珍視員工的生命、安全與健康，杜絕歧視；加強(qiáng)員工職業(yè)培訓(xùn)，不斷補(bǔ)充知識(shí)、發(fā)展能力、轉(zhuǎn)變觀念，使員工與企業(yè)的價(jià)值觀相融合，創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)平臺(tái)，促進(jìn)企業(yè)與員工的全面協(xié)調(diào)發(fā)展。

（五）對(duì)社區(qū)的責(zé)任 企業(yè)在不斷發(fā)展的過程中，享受著社區(qū)提供的基礎(chǔ)設(shè)施和人力資源，大量財(cái)富的獲得也來源于社區(qū)，因此，企業(yè)應(yīng)從道德層面擔(dān)負(fù)起更寬廣的社會(huì)責(zé)任，以回饋社區(qū)；同時(shí)，積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任也可以使企業(yè)獲得良好聲譽(yù)，擴(kuò)大自身的知名度。企業(yè)對(duì)社區(qū)承擔(dān)的責(zé)任包括：對(duì)醫(yī)療公共衛(wèi)生、疾病防治及突發(fā)性災(zāi)害所引起的需要幫助的對(duì)象，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身優(yōu)勢(shì)，適當(dāng)定位，伸出援助之手，爭(zhēng)取在第一時(shí)間做出適當(dāng)反應(yīng)；積極進(jìn)行社區(qū)福利建設(shè)，利用產(chǎn)品和服務(wù)特色促進(jìn)社區(qū)繁榮發(fā)展；及時(shí)繳納稅款，增強(qiáng)企業(yè)法律意識(shí)，嚴(yán)格遵守國家法規(guī)，實(shí)事求是，誠實(shí)守信，弘揚(yáng)和培育良好社會(huì)公德。

二、利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求

由于各利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息需求的目的不同，內(nèi)容不同，為了確保信息需求者能夠進(jìn)行正確的決策，企業(yè)有責(zé)任向信息需求者提供與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的社會(huì)責(zé)任信息，以滿足不同信息需求者的需要。

（一）投資者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求 作為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的主要參與者和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要承擔(dān)者，投資者有責(zé)任和義務(wù)了解企業(yè)相關(guān)情況。投資者主要關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營狀況、利潤分配、資金流動(dòng)情況；投資者資本投入所反映的企業(yè)的獲利能力、發(fā)展水平、風(fēng)險(xiǎn)程度；企業(yè)的償債能力，及企業(yè)在履行社會(huì)責(zé)任方面的表現(xiàn)對(duì)償債能力的影響；企業(yè)管理理念、經(jīng)營戰(zhàn)略、管理機(jī)制及企業(yè)的整體形象給企業(yè)帶來的影響。

（二）消費(fèi)者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求 由于虛假交易增多，售后服務(wù)有待加強(qiáng)，消費(fèi)者在選購商品時(shí)越來越注重產(chǎn)品質(zhì)量、售后品質(zhì)和安全。企業(yè)不僅是經(jīng)濟(jì)實(shí)體，而且必須是倫理實(shí)體，要在充分滿足消費(fèi)者需求的基礎(chǔ)上，盡可能向消費(fèi)者提供與決策有關(guān)的信息，消費(fèi)者對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需要包括：企業(yè)對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的監(jiān)控程度、改善產(chǎn)品性能和服務(wù)水平的要求、產(chǎn)品廣告宣傳的投入比例、與消費(fèi)者的溝通平臺(tái)及消費(fèi)者的滿意度。

（三）政府對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求 政府作為宏觀調(diào)控的主體，需要對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息披露狀況合理把握，以便制定準(zhǔn)確有效的調(diào)控措施，保證社會(huì)高效運(yùn)轉(zhuǎn)。政府對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求包括：企業(yè)在資源節(jié)約和消耗方面的情況、對(duì)節(jié)能產(chǎn)品的研制和災(zāi)難治理的投入；企業(yè)依法保障員工合法權(quán)益、繳納職工保險(xiǎn)基金的情況；企業(yè)的核心價(jià)值觀及在誠實(shí)守信、公平競(jìng)爭(zhēng)等方面的表現(xiàn)；按國家標(biāo)準(zhǔn)對(duì)各項(xiàng)稅金的繳納情況。

（四）員工對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求 員工把企業(yè)視為自身發(fā)展的平臺(tái)，個(gè)人素質(zhì)和能力的提高離不開企業(yè)這個(gè)大環(huán)境的影響和培育，因此員工不僅關(guān)心與自身有密切關(guān)系的情況，如員工的工資收入、福利待遇、企業(yè)對(duì)勞動(dòng)法的履行情況、對(duì)員工合法權(quán)益的保護(hù)情況。而且，為追求長遠(yuǎn)發(fā)展，員工也高度重視企業(yè)的業(yè)績(jī)水平、環(huán)保投入、產(chǎn)品質(zhì)量安全監(jiān)管力度、以及對(duì)未來發(fā)展戰(zhàn)略的制定和修正過程。

（五）社區(qū)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求 企業(yè)的生存及發(fā)展與社區(qū)息息相關(guān)，企業(yè)對(duì)社區(qū)福利投資情況、社會(huì)慈善事業(yè)的貢獻(xiàn)以及社區(qū)環(huán)境的保護(hù)都對(duì)社區(qū)利益產(chǎn)生重大影響，因此，社區(qū)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求包括：企業(yè)為節(jié)約資源而發(fā)生的必要支出、提高資源利用率、企業(yè)為改善社區(qū)環(huán)境所支付的費(fèi)用，以及企業(yè)為達(dá)到工業(yè)垃圾廢棄物及廢氣、廢水、廢渣的排放標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的治理費(fèi)用。

三、利益相關(guān)者視角下企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露框架設(shè)計(jì)

企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露是指企業(yè)運(yùn)用特有的方法和技術(shù)，將企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的狀況以及因承擔(dān)社會(huì)責(zé)任引發(fā)的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響等信息進(jìn)行揭露的過程。筆者認(rèn)為，企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露框架應(yīng)包含以下幾個(gè)方面：

（一）企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo) 企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露框架的起點(diǎn)，具有多樣性、層次性、挑戰(zhàn)性，它作為信息披露的行動(dòng)指南，應(yīng)保證信息披露方式、內(nèi)容與使用者目標(biāo)的一致性。企業(yè)在賺取利潤的基礎(chǔ)上，還要兼顧其他利益相關(guān)者的利益，滿足其需求與意愿。因此，我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)是提供給各利益相關(guān)者企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況的信息，以便于使用者掌握企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)及由此引發(fā)的正面、負(fù)面影響，并對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的有效性，協(xié)調(diào)好經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益、當(dāng)前利益與長遠(yuǎn)利益的統(tǒng)一，使得國民經(jīng)濟(jì)從微觀到宏觀達(dá)到健康運(yùn)轉(zhuǎn)和持續(xù)有效發(fā)展。

（二）企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的原則 企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露遵循的原則是進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露的前提，是對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的基本要求。為達(dá)到企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)，企業(yè)必須按照一定的原則，保證構(gòu)建的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露框架合理有效。國際會(huì)計(jì)界和企業(yè)界把企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)視為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，因此企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)所遵循的原則也應(yīng)該與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循的原則基本相同，部分對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適用的基本原則也適用于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，根據(jù)當(dāng)前企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任所反映的信息和披露狀況看，企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)遵循的比較重要的原則有:客觀真實(shí)原則、充分揭示原則、一致性原則、相關(guān)性原則和社會(huì)性原則。

（三）企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容 利益相關(guān)者不僅關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績(jī)，更重視企業(yè)對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)的履行情況，而社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)則在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)著重滿足利益相關(guān)者的需要。在企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露目標(biāo)、原則的指引下，企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容至少應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：

（1）企業(yè)在維護(hù)職工合法權(quán)益方面所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。近年來，企業(yè)盲目降低成本，追求經(jīng)濟(jì)利益，侵害職工合法權(quán)益的事件時(shí)有發(fā)生，引起社會(huì)的強(qiáng)烈反響與不滿。因此，針對(duì)職工合法權(quán)益保護(hù)問題，企業(yè)在披露中應(yīng)至少包括：職工的平均工資水平，各檔工資包含的職工人數(shù)，以及最高工資與最低工資數(shù)額；職工技術(shù)教育培訓(xùn)所支付的費(fèi)用及職工文化生活費(fèi)用；企業(yè)對(duì)職工工作時(shí)間的安排，以及對(duì)延長職工日工作量和在節(jié)假日加班是否按照勞動(dòng)法規(guī)定給予合理的獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)償。

（2）企業(yè)在環(huán)保方面所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。我國經(jīng)濟(jì)增長主要依靠資源、勞動(dòng)力等普通生產(chǎn)要素的投入推動(dòng)，形成了投入大、消耗高、效益差、環(huán)境破壞嚴(yán)重的發(fā)展方式，因此建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)是我國針對(duì)可持續(xù)發(fā)展理念提出的重要戰(zhàn)略目標(biāo)。針對(duì)環(huán)境問題，企業(yè)在披露中應(yīng)包括：企業(yè)對(duì)“三廢”的處理情況；企業(yè)對(duì)節(jié)能產(chǎn)品的研究開發(fā)所付出的費(fèi)用，參與地球荒漠化和應(yīng)對(duì)全球變暖所引發(fā)的各種災(zāi)害的研究和治理；企業(yè)由于自身發(fā)展對(duì)環(huán)境污染所涉及的訴訟案及處罰情況。

（3）企業(yè)在安全生產(chǎn)方面所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。加強(qiáng)企業(yè)安全生產(chǎn)建設(shè)不僅要注重經(jīng)濟(jì)效益，更要考慮社會(huì)效益。近幾年企業(yè)生產(chǎn)事故頻發(fā)，威脅著員工的生命健康安全和企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，針對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)安全方面的問題，企業(yè)在披露中應(yīng)包括：企業(yè)在安全方面投入的固定資產(chǎn)的份額；企業(yè)針對(duì)生產(chǎn)安全制定的規(guī)章制度，評(píng)估可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和找出應(yīng)對(duì)措施；企業(yè)在安全生產(chǎn)方面對(duì)職工進(jìn)行教育培訓(xùn)所支付的費(fèi)用；企業(yè)在設(shè)計(jì)生產(chǎn)安全方面所支付的賠償及訴訟金額。

（4）企業(yè)在社會(huì)貢獻(xiàn)方面所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。企業(yè)從社會(huì)得到的權(quán)利和依法盡的義務(wù)之間并不平衡，作為倫理實(shí)體，企業(yè)有責(zé)任回報(bào)社會(huì)為其所做的貢獻(xiàn)。針對(duì)企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)方面的問題，企業(yè)在披露中應(yīng)包括：企業(yè)依法繳納的各項(xiàng)稅金費(fèi)用；企業(yè)對(duì)員工的薪酬管理；企業(yè)對(duì)社會(huì)公益和慈善事業(yè)、社會(huì)教育、醫(yī)療公共衛(wèi)生的捐贈(zèng)數(shù)額；企業(yè)在其他重大方面對(duì)社會(huì)產(chǎn)生積極影響的捐贈(zèng)數(shù)額。

除上述四個(gè)方面外，不同企業(yè)可根據(jù)自身所處的行業(yè)和本企業(yè)實(shí)際情況，選擇對(duì)本企業(yè)產(chǎn)生重要影響的其他企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，以提升自身在社會(huì)公眾中的良好形象。

（四）企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的方式 我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目均用貨幣計(jì)量，而披露的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息有的用貨幣計(jì)量，有的需要通過文字?jǐn)⑹鰜矸从?。目前很多企業(yè)采取在財(cái)務(wù)報(bào)告中補(bǔ)充內(nèi)容披露的方式來反映企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況，但此法并不全面，因此，應(yīng)打破傳統(tǒng)的編制常規(guī)，在編制獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息報(bào)告時(shí)，采用文字?jǐn)⑹?、表格等多種表現(xiàn)形式。對(duì)于社會(huì)責(zé)任履行情況的披露，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先考慮采用貨幣計(jì)量進(jìn)行反映，對(duì)于確實(shí)無法進(jìn)行定量反映的，轉(zhuǎn)為以文字表述的方法進(jìn)行披露。常見的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告方法主要有以下幾種：文字?jǐn)⑹龇椒?、編制社?huì)資產(chǎn)負(fù)債表方法、編制增值表方法、編制社會(huì)責(zé)任年度綜合報(bào)告等。

進(jìn)行企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露框架設(shè)計(jì)，目的在于增強(qiáng)企業(yè)自主披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的意識(shí)，大力落實(shí)和推進(jìn)社會(huì)責(zé)任的履行和發(fā)展。因此，要在不斷總結(jié)和借鑒國外成果的基礎(chǔ)上，汲取精華，總結(jié)教訓(xùn)，同時(shí)要結(jié)合本國企業(yè)自身特點(diǎn)，不斷分析，最終形成適合我國企業(yè)特點(diǎn)的披露框架。企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露框架問題的解決，是社會(huì)責(zé)任信息體系建立的重要前提，對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行有重大戰(zhàn)略推進(jìn)作用，同時(shí)也有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)與全社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展和良性循環(huán)的和諧發(fā)展。

［1］陽秋林：《中國社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式的架構(gòu)》，《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》2005年第6期。

［2］劉立燕：《企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)：內(nèi)涵、目標(biāo)與計(jì)量》，《財(cái)會(huì)通訊（學(xué)術(shù)）》2006年第7期。

［3］謝良安：《社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論研究：回顧、綜述與思考》，《財(cái)會(huì)通訊（學(xué)術(shù)）》2007年第7期。