左云平

摘要：社會責任會計是核算、反映和監(jiān)督企業(yè)履行社會責任的重要工具。文章在對企業(yè)社會責任會計產生基礎、我國社會責任會計的現(xiàn)狀進行分析的基礎上，對構建我國企業(yè)社會責任會計的核算內容和會計要素進行了探討。

關鍵詞：企業(yè) 社會責任會計 現(xiàn)狀 核算對象 會計要素

中圖分類號：F234.1文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）11-129-02

企業(yè)社會責任越來越為社會各界人士所關注。企業(yè)追求利潤最大化是其不斷發(fā)展強大的內在動力，但人們也清醒認識到企業(yè)還應該考慮政府、員工、消費者和其他潛在投資者等的相關利益。換言之，企業(yè)的生產經營活動既要遵守國家法律，同時還應當符合社會道德規(guī)范，以達到最終實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標。因此，在我國推行社會責任會計有著十分重要的現(xiàn)實意義。

一、企業(yè)社會責任會計產生的基礎

1.企業(yè)社會責任會計釋義。據(jù)文獻顯示，社會責任會計概念最早出現(xiàn)在美國學者戴維·林若維新（David·Linones）于1986年在《會計雜志》發(fā)表的論文中，首次提出“社會責任會計是會計在經濟學、社會學和政治學等社會科學中的應用工具”，從此，社會責任會計逐漸成為會計領域的研究熱點問題。企業(yè)社會責任會計是企業(yè)在追求自身利益條件下，應該承擔的社會責任通過會計加以反映、監(jiān)督和披露。社會責任會計的出現(xiàn)為了改變現(xiàn)代企業(yè)在追求高額利潤增長的大趨勢下，所帶來環(huán)境污染、產品質量下降、企業(yè)員工生產安全與福利狀況的嚴重負面影響，因而危及到全球人類社會和經濟可持續(xù)發(fā)展的大背景下產生的，它日益成為學術界、政府、企業(yè)管理當局和社會公眾關心的話題。

2.社會責任會計的功能。近十多年來，我國經濟步入高速發(fā)展軌道，但部分企業(yè)的社會責任意思卻日益淡漠，比如企業(yè)安全事故頻發(fā)，對自然資源的掠奪性開采，環(huán)境污染越發(fā)嚴重，影響人們健康的偽劣商品不斷被曝光等。企業(yè)社會責任會計越來越受到人們的重視，其原由是它具有如下功能。（1）有助于社會經濟可持續(xù)發(fā)展。目前我國正努力促使社會經濟由高能耗、高投入的粗放經營模式向低消耗、輕污染，獲得更多經濟增加值的精細化經營模式轉變，這就要求企業(yè)重視社會資源的有效配置、關注生態(tài)平衡發(fā)展、努力做好環(huán)境保護，企業(yè)自覺選擇可持續(xù)發(fā)展的科學路徑。同時，國家宏觀調控職能部門應當依據(jù)全社會企業(yè)提供其履行社會責任情況的信息綜合分析，充分運用其經濟和法律手段，對部分企業(yè)過度追求經濟利益，造成環(huán)境污染、嚴重破壞自然生態(tài)的行為進行嚴格管控，從而誘導全體企業(yè)自覺樹立低污染，資源高效利用，既提高經濟效益又提高生態(tài)效益新的經營理念。（2）切實保護消費者權益。當今市場經濟中不少企業(yè)過度追逐經濟利益，導致其商品與服務的供給中出現(xiàn)許多假冒偽劣商品、粗制低劣的服務，不僅給消費者造成很大的傷害，而且對我國企業(yè)在國際市場中也帶來極大的負面影響。而對于企業(yè)這些不端商業(yè)行為，如果只依靠社會輿論監(jiān)督、行業(yè)協(xié)會譴責，以及相關部門的輕微處罰，則不能從根本上解決問題。通過建立企業(yè)社會責任會計，以法規(guī)形式要求企業(yè)定期向社會提供有關產品或服務的質量和安全性能信息，既能為國家宏觀經濟管理提供有用信息，又能為消費者選擇所需商品或服務獲得決策依據(jù)。（3）維護企業(yè)員工與社會公眾合法權益。目前在部分企業(yè)中，企業(yè)管理層法律意識淡漠，不按法規(guī)繳納職工社保基金；延長工人勞動時間不支付費用；以低質量采取不合理價格競爭，嚴重破壞了公平競爭的市場秩序，侵害了企業(yè)員工合法權益及消費者利益。因此，在全國推行社會責任會計，可以為國家有關部門加強對企業(yè)社會責任監(jiān)管創(chuàng)造條件，最大限度地杜絕損害員工利益的現(xiàn)象發(fā)生。

在市場經濟發(fā)展進程中，企業(yè)在追求自身經濟效益的同時，通常是以犧牲整個社會的生態(tài)效益作為代價的。政府要主動利用政策機制誘導企業(yè)推行社會責任會計，使其將企業(yè)的會計主體視野擴大到全體社會環(huán)境的關系上來，將整個社會生產消費和對社會生態(tài)環(huán)境影響納入企業(yè)會計核算與考核體系中，逐漸培養(yǎng)企業(yè)自覺節(jié)約能源，減少廢水、廢氣、廢渣等對環(huán)境的染污，改善社會生態(tài)環(huán)境，降低公共污染，美化自然環(huán)境，不斷提高社會整體福利水平。（4）增進企業(yè)經濟效益，提升自身社會形象。企業(yè)形象是其重要的無形資產，在一定程度上決定著企業(yè)的盛衰。企業(yè)在努力追求自身的經濟利益時，還應當通過履行社會責任，塑造自身良好社會形象。企業(yè)定期對外發(fā)布其社會責任會計報告，及時向公眾、管理當局披露企業(yè)履行的社會責任信息，宣傳企業(yè)自己在社會慈善活動、環(huán)保、教育培訓等方面所實際行動與支付成本。目前很多企業(yè)日益注重其社會責任，自覺成立專門的社會責任部門（CSR）。例如，如香港匯豐集團就十分重視公司的社會責任事業(yè)，使自身獲得良好的社會聲譽和很強市場競爭力。所以企業(yè)實施社會責任會計是一項雙贏的舉措。

二、我國企業(yè)社會責任會計現(xiàn)狀

近30年來，我國經濟持續(xù)高速增長，已成為世界第二大經濟體，但是，在產品質量、生產安全、資源、環(huán)境及納稅等方面存在的問題也令人堪憂，都對社會責任會計提出了迫切要求。

1.學術研究尚處于起步階段。綜觀我國社會責任會計研究歷史，中國僅有十余年時間，仍未引起有關部門和學術界的足夠重視。從已有研究成果看，大部分還局限于對西方學術成果的介紹，而對我國企業(yè)社會責任會計案例分析與實證研究成果仍很少，即使在少量實證研究中也存在研究方法簡單、樣本量小等受到研究資源約束，研究結果的解釋力有待商榷。就研究現(xiàn)狀而言，社會責任會計在國內尚屬于“理論上急需，實務上空白”的境遇。

2.社會責任會計的實務現(xiàn)狀。（1）缺乏有效約束企業(yè)履責的法律規(guī)范。西方發(fā)達國家為了約束企業(yè)履行其社會責任，一般都制定了相關的法律法規(guī)，與此相比，我國還沒有制定企業(yè)社會責任會計準則與法規(guī)。近年來，盡管全國人大和國務院制定了數(shù)十部有關環(huán)境與資源保護的法律、行政法規(guī)，如《環(huán)境保護法》等，然而這些法律與法規(guī)僅局限于環(huán)境管理方面，而且主要考慮國家監(jiān)管方面信息需要，很少考慮其他利益相關者的多層面信息知情權。由于目前我國尚缺少專門的法規(guī)來規(guī)范企業(yè)社會責任信息披露行為，并且對企業(yè)社會危害行為的處罰力度小，企業(yè)的違規(guī)成本低，使得企業(yè)對其經濟活動產生對社會造成的危害不重視。這就導致我國很多企業(yè)目標只是最大限度追求利潤最大化，甚至發(fā)生浪費資源和破壞生態(tài)環(huán)境違法行為，漠視企業(yè)應該承擔的社會責任，很少有企業(yè)主動承擔企業(yè)應有社會責任。（2）實務規(guī)范指南缺失。從我國現(xiàn)行的會計準則體系來看，企業(yè)對社會責任會計核算與信息披露仍缺乏統(tǒng)一的規(guī)范，即使是上市公司，只有在會計報表附注中對公司的社會貢獻、環(huán)境保護支出有指導性意見內容。由于我國目前有關部門尚未制定專門的法律和準則用以規(guī)范企業(yè)社會責任信息的披露，因而很多企業(yè)管理層怠于主動披露社會責任信息。即使是上市公司，也只有少數(shù)公司在年報中對其社會責任情況作出專門披露與解釋。在披露形式上，也主要對支付給職工薪酬和繳納各項稅費以貨幣形式在表內披露，對于公司履行其他社會責任的情況僅作了簡單的文字描述，這明顯不能滿足投資者對企業(yè)社會責任會計信息知情權的訴求，這是我國企業(yè)會計信息披露方面的重大缺陷。

三、社會責任會計的內容淺析

從現(xiàn)有的會計研究成果和未來發(fā)展趨勢分析，社會責任會計不宜獨立構建一個體系，比較適當?shù)淖龇ㄊ窃诂F(xiàn)有財務會計體系中進行擴展，以輔助的形式來表現(xiàn)履行企業(yè)社會責任的實際活動。以下筆者簡要分析其主要內容。

1.社會責任會計的核算對象。（1）企業(yè)經濟效益和分配情況。效益目標是企業(yè)經營效率和資源利用效率的全面反映，是企業(yè)履行社會責任的財務保證和基礎。企業(yè)創(chuàng)造的經濟利潤越多，向國家繳納的稅收越多，也表明企業(yè)向社會所做的貢獻就越大。如果企業(yè)實施社會責任會計，用以反映企業(yè)的經濟效益與社會責任的履行情況，這就可以促使企業(yè)提高效益、兼顧和協(xié)調相關集團的利益。（2）人力資源的投入和使用情況。企業(yè)用于員工的學習和技能培訓成本費用，反映企業(yè)對社會所作的貢獻，具體包括新員工招聘錄用、崗位輪換與職位晉升、技能培訓、薪酬水平提高、職工福利改進、勞動保護條件改善、與員工交流等，以促進職工與企業(yè)目標達成一致。（3）產品或服務的性能與安全情況。企業(yè)除了追求經濟利益，還應當承擔消費者的社會責任，企業(yè)在產品制造過程中應控制質量節(jié)點，嚴格遵守產品或服務的質量與安全性能標準，保證產品廣告的真實性，切實提供售前咨詢、售中及售后服務等，履行對消費者的責任，充分保證消費者的市場主體地位。（4）生態(tài)環(huán)境保護。對于企業(yè)生態(tài)環(huán)境保護情況，主要核算企業(yè)在處理“三廢”、保護生態(tài)平衡、減少稀有資源的過度消耗等所發(fā)生的成本費用，企業(yè)必須擔負有效措施防止對環(huán)境污染的社會責任。利用社會責任會計，對于企業(yè)產品或服務的綠色程度、治污投入的費用等，如財務上所反映企業(yè)生產過程中資源利用率、對生態(tài)環(huán)境和資源的保護支出及實際取得的成效，都應該納入考核企業(yè)社會責任指標的重要內容。（5）社區(qū)建設投入。指企業(yè)在對毗鄰區(qū)域主要的文化、體育、教育事業(yè)等公益事業(yè)的捐贈；為所在地區(qū)公共交通、市政建設、醫(yī)療保健、娛樂設施等方面提供人、財、物的支持；為失業(yè)者、婦女、殘疾人提供就業(yè)機會；協(xié)助政府改善社區(qū)貧困居民的生活條件等。

2.社會責任會計要素。企業(yè)向社會提供商品和社會的經營活動實質上是社會責任的交易活動。通過社會責任會計要素可以核算和反映企業(yè)對社會應承擔和履行的社會責任，參照財務會計要素的分類方法，可以將企業(yè)社會責任會計要素分為以下幾類。（1）社會資產。即企業(yè)因過去交易或事項發(fā)生，由企業(yè)所擁有的，現(xiàn)在或將來可為社會提供各種社會利益的各項資源。社會資產是創(chuàng)造社會利益和貢獻的基礎條件。如企業(yè)因治理“三廢”等為保護環(huán)境而購置的排污凈化設備；為促進企業(yè)職工公共福利、社區(qū)公益事業(yè)發(fā)展而修建的健身活動場所與基礎設施。社會資產可以是有形的，也可以是無形的；既可以用貨幣計量，也可用實物加以計量。（2）社會負債。即企業(yè)過去交易或事項發(fā)生，在未來一定日期將以現(xiàn)金、勞務或其他資產償付的經濟責任，這種責任是因企業(yè)生產經營活動對社會所造成負面影響。如化工企業(yè)因生產化工產品帶來的化學污染，要求企業(yè)在未來一定時期需要對鄰近居民的損失進行補償。企業(yè)社會負債不同于其財務負債，企業(yè)的財務負債形成企業(yè)資產的來源；社會負債不能為企業(yè)帶來資產，而是因企業(yè)未能承擔其社會責任所造成的損失。（3）社會成本（費用）。即指企業(yè)由于其經營活動給社會帶來的損害或價值犧牲。如企業(yè)濫采礦產資源、濫伐林木資源等行為造成生產區(qū)域植被招致破壞、土地沙漠化；工廠排放有毒廢水、廢氣造成周圍莊稼受損、牲畜死亡、居民生存環(huán)境惡化等。企業(yè)社會責任會計應當計量、反映這部分費用并加以內化，這樣形成企業(yè)經濟責任和義務約束的重要內容。（4）社會收益。即指企業(yè)自身生產經營活動之外所帶來的效用。譬如企業(yè)開發(fā)的垃圾處理新技術或新工藝，凈化了居民的生活環(huán)境，既拓展了勞動力的機會，又提高了社會居民的生活質量；企業(yè)為促進當?shù)厣鐓^(qū)教育發(fā)展所做的慈善捐贈等。按照現(xiàn)行的會計準則體系，這部分效益不能在企業(yè)利潤表中反映。在企業(yè)會計核算體系中增設一個社會凈收益的要素，即用企業(yè)社會收益減去企業(yè)社會成本后的差額來加以計量。若差額為正數(shù)，表示企業(yè)在履行社會責任時取得的成績；若凈額為負數(shù)，則表示企業(yè)在履行社會責任方面存在差距，需要對此加以改進。

3.改善信息披露。企業(yè)披露自身的社會責任會計信息是向社會傳遞履行社會責任情況的重要途徑。結合我國企業(yè)會計現(xiàn)狀，可采取以下思路：（1）盡快研究制定信息披露準則。會計準則制定部門應抓緊研究出臺相應的法規(guī)、會計準則及指南，對企業(yè)應揭示的社會責任范圍、基本內容、計量方法和對外報送形式作出具體規(guī)定，使得企業(yè)能夠自覺向社會披露有關社會責任會計信息。（2）漸進式披露。根據(jù)我國企業(yè)會計信息披露現(xiàn)狀，短期內難以做到實行單獨社會責任會計報表的信息披露。具體操作可以采用漸進式社會責任會計信息披露模式，即先通過文字敘述方法，在會計報表外以附注形式描述性披露，然后再逐步過渡到增設相關責任會計科目以貨幣形式加以計量，最終實現(xiàn)企業(yè)財務會計信息與社會責任會計信息相融合、表內與表外并用的綜合披露形式基礎上，建立一套符合中國國情的社會責任會計信息分析體系，以達到促進企業(yè)全面反映社會責任信息的目標。（3）披露方式構想。西方國家的企業(yè)社會責任信息大多數(shù)采用自愿性披露與強制性披露相結合。我國可以借鑒西方模式，首先考慮在上市公司或重污染行業(yè)中選取企業(yè)進行試點，積累經驗，逐步普及。至于披露的具體載體，筆者認為除了在企業(yè)年報等定期報告中披露外，還可在本企業(yè)網站上增加板塊，實時報告企業(yè)日常的社會責任履行情況，以便于各社會利益相關者隨時瀏覽，加強對企業(yè)的了解。（4）提升企業(yè)社會責任意識。政府和社會媒體應盡快加強對企業(yè)社會責任的教化，使企業(yè)高層管理人員認識到企業(yè)履行社會責任的重大意義，同時企業(yè)加強會計人員的社會責任會計專業(yè)知識培訓，提高其專業(yè)水平和業(yè)務能力，為企業(yè)實施社會責任會計奠定基礎。

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（作者單位：重慶北部新區(qū)國庫集中支付中心 重慶 401122）

（責編：若佳）