馬三平

該文對(duì)某集團(tuán)公司A審計(jì)中心自成立以來(lái)實(shí)施的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行了分析，總結(jié)了近期該集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目存在的特點(diǎn)，提出審計(jì)人員面臨的困難和挑戰(zhàn)。在此基礎(chǔ)上，針對(duì)該集團(tuán)公司實(shí)際情況，就如何進(jìn)一步提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，從領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制、組織實(shí)施、結(jié)果運(yùn)用、素質(zhì)提升等方面提出了改進(jìn)建議。

某集團(tuán)公司是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的國(guó)有重要骨干企業(yè)，是以煤為基礎(chǔ)，經(jīng)營(yíng)多種產(chǎn)業(yè)的特大型能源企業(yè)。為了進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，保證經(jīng)濟(jì)安全，該集團(tuán)公司于2010年年底成立了A審計(jì)中心。該中心自成立以來(lái)，已成功完成了多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，其中一半以上是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目。在這些經(jīng)濟(jì)責(zé)任項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)人員聯(lián)系審計(jì)對(duì)象的任期目標(biāo)，客觀評(píng)價(jià)了審計(jì)對(duì)象在任職期間的工作業(yè)績(jī)，指出了被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的管理漏洞和內(nèi)控缺陷，發(fā)現(xiàn)了一些具有典型性、代表性和重要性的問(wèn)題。審計(jì)成果為集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)正確評(píng)價(jià)和使用干部提供了參考，促使被審計(jì)單位進(jìn)一步健全經(jīng)營(yíng)管理制度，提高企業(yè)管控水平，為保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全完整、促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值、提升集團(tuán)公司管控水平發(fā)揮了建設(shè)性作用。但是，這些經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目存在哪些特點(diǎn)、成功的經(jīng)驗(yàn)有哪些、過(guò)程中存在哪些困難、哪些方面還需要進(jìn)一步改進(jìn)和加強(qiáng)，這些問(wèn)題都有必要進(jìn)行總結(jié)。本文在對(duì)這些項(xiàng)目特征進(jìn)行分析總結(jié)的基礎(chǔ)上，嘗試提出改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的建議。

已實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)

已實(shí)施項(xiàng)目概況。2011年，由于該集團(tuán)公司所屬多個(gè)子分公司負(fù)責(zé)人進(jìn)行了職位調(diào)整，A審計(jì)中心在集團(tuán)內(nèi)控審計(jì)部的有力指導(dǎo)下，集中實(shí)施了多個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目。截止目前，在A審計(jì)中心已完成的15個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中，有8個(gè)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，占項(xiàng)目總數(shù)的53%。這些項(xiàng)目的基本情況見(jiàn)下表：

項(xiàng)目特點(diǎn)。審計(jì)對(duì)象任期長(zhǎng)，要求審計(jì)人員以更寬闊的視角看待和分析問(wèn)題。與常規(guī)審計(jì)以一個(gè)會(huì)計(jì)年度為審計(jì)期限不同的是，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)間跨度與審計(jì)對(duì)象的任職期限一致，少則三年五年，多則達(dá)八年十年。上述8個(gè)項(xiàng)目的平均任職期限6年2個(gè)月，任職期限最長(zhǎng)的超過(guò)了9年。近些年內(nèi)，國(guó)內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了平穩(wěn)快速增長(zhǎng)，煤炭行業(yè)景氣度持續(xù)走高，集團(tuán)公司更是實(shí)現(xiàn)了幾何級(jí)的跨越式發(fā)展，在這樣的背景下，審計(jì)人員應(yīng)該更寬闊的視野，以行業(yè)的快速發(fā)展為參考評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，從歷史的視角看待發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題，以發(fā)展的眼光提出前瞻性的審計(jì)建議。

被審單位的規(guī)模大，要求審計(jì)人員以全局的觀念把握審計(jì)項(xiàng)目。該集團(tuán)所屬各子分公司經(jīng)過(guò)多年的跨越式發(fā)展，各業(yè)務(wù)板塊無(wú)論是資產(chǎn)總量，還是銷(xiāo)售總額，均已具備了相當(dāng)大的規(guī)模。上述8個(gè)項(xiàng)目在審計(jì)對(duì)象離職當(dāng)年，平均資產(chǎn)總額高達(dá)80億元，其中在原XXX有限責(zé)任公司董事長(zhǎng)XXX進(jìn)行離任審計(jì)時(shí)，該公司2010年末的資產(chǎn)總額合計(jì)高達(dá)206億元。面對(duì)這些經(jīng)營(yíng)規(guī)模龐大的被審計(jì)單位，如何進(jìn)行審計(jì)資源配置、明確審計(jì)分工、把握審計(jì)重點(diǎn)、提高審計(jì)效率，都是審計(jì)人員必須解決的難題。

審計(jì)對(duì)象任職級(jí)別高，要求審計(jì)人員有更強(qiáng)的業(yè)務(wù)技能和更高的綜合素質(zhì)。上述8個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)對(duì)象要么是集團(tuán)副總級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，要么是在特定階段為集團(tuán)公司的發(fā)展做出過(guò)突出貢獻(xiàn)的“老人”、“功臣”。審計(jì)人員必須以過(guò)硬的職業(yè)本領(lǐng)，在深入細(xì)致地審計(jì)調(diào)查的基礎(chǔ)上，以充分的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，以國(guó)家法律法規(guī)和集團(tuán)公司的管理制度為標(biāo)準(zhǔn)，不亢不卑，全面溝通，客觀公正地指出其存在的問(wèn)題。這方面還有很多地方做得不夠，對(duì)審計(jì)人員而言，學(xué)習(xí)和提高是永恒的主題，只有不斷提高，才能適應(yīng)審計(jì)工作的要求。

審計(jì)任務(wù)突發(fā)性強(qiáng)，要求審計(jì)人員面對(duì)新的工作需要時(shí)要有突發(fā)應(yīng)對(duì)能力。上述8個(gè)項(xiàng)目均為離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是按集團(tuán)人力資源部門(mén)臨時(shí)委托，在集團(tuán)內(nèi)控審計(jì)部的統(tǒng)一安排下組織實(shí)施的。離任審計(jì)任務(wù)下達(dá)缺乏計(jì)劃性，審計(jì)時(shí)間不固定，具有突發(fā)性強(qiáng)的特點(diǎn)。A審計(jì)中心在克服新人多、時(shí)間緊、任務(wù)重的這一現(xiàn)實(shí)矛盾方面作了有效探索，但面對(duì)突發(fā)的審計(jì)任務(wù)，如何使審前調(diào)查更深入，如何使審計(jì)實(shí)施方案更具操作性和針對(duì)性，如何在規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提下提高審計(jì)效率，仍然是迫切需要解決的問(wèn)題。

存在的困難和不足

項(xiàng)目實(shí)施時(shí)審計(jì)對(duì)象已離任，影響了審計(jì)時(shí)效和審計(jì)質(zhì)量。按照2010年底中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《規(guī)定》”），經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要在任中、或者在審計(jì)對(duì)象不再擔(dān)任所任職務(wù)時(shí)進(jìn)行，即應(yīng)該先審計(jì)，后變動(dòng)或離任。但在實(shí)際上，我們完成的上述8個(gè)離任審計(jì)卻都是在審計(jì)對(duì)象職務(wù)變動(dòng)或離任后進(jìn)行的，即先變動(dòng)或離任，后審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果還未能作為考核、任免、獎(jiǎng)懲審計(jì)對(duì)象的依據(jù)。由于審計(jì)結(jié)果對(duì)被審計(jì)對(duì)象的去留和任用已沒(méi)有什么實(shí)質(zhì)的影響，所以不但審計(jì)對(duì)象，而且部分被審計(jì)單位都不能對(duì)離任審計(jì)引起足夠的重視。作為主要經(jīng)營(yíng)決策者的審計(jì)對(duì)象不在場(chǎng)，無(wú)法進(jìn)行及時(shí)有效的溝通。甚至部分審計(jì)人員也認(rèn)為審計(jì)結(jié)果不關(guān)痛癢，在觀念上有所懈怠，這些都給審計(jì)人員的核查取證工作增加了困難和不便，不利于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不利于提高審計(jì)效率。

缺乏規(guī)范的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，審計(jì)評(píng)價(jià)比較籠統(tǒng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的靈魂和核心。但是在目前，無(wú)論國(guó)家有關(guān)部門(mén)，還是集團(tuán)公司內(nèi)部，均未制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，這對(duì)于提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)是不利的。一套科學(xué)的、符合集團(tuán)公司實(shí)際情況的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)體系的建立，不僅有利于明確審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)工作效率、有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且有利于推進(jìn)審計(jì)工作的規(guī)范化和法制化，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定較難，全部問(wèn)題都劃分到審計(jì)對(duì)象的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任?！兑?guī)定》對(duì)責(zé)任劃分種類(lèi)作了進(jìn)一步完善和細(xì)化，將其劃分為三種，即直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，并明確列舉了相關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為和責(zé)任劃分依據(jù)。但在實(shí)際操作中，仍有很多經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的責(zé)任難以準(zhǔn)確界定。以前任與后任間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定為例：某公司的前任負(fù)責(zé)人在任職期間因未審慎選擇銷(xiāo)售客戶，形成了一筆有回收風(fēng)險(xiǎn)的貨款；在后任負(fù)責(zé)人任期內(nèi)，因沒(méi)有進(jìn)行積極追討，最終形成了損失。此例中，如何準(zhǔn)確界定前后任的責(zé)任，就很難把握。對(duì)主要領(lǐng)導(dǎo)直接分管的事項(xiàng)，如果發(fā)生舞弊損失或風(fēng)險(xiǎn)，是否一定要承擔(dān)直接貴任而不是主管領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；而對(duì)于其他副職領(lǐng)導(dǎo)分管范圍內(nèi)的事項(xiàng)，如果出現(xiàn)重大問(wèn)題，作為主要領(lǐng)導(dǎo)是否只承擔(dān)主管領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任而不是直接責(zé)任，爭(zhēng)議也較大。此外，個(gè)人與領(lǐng)導(dǎo)班子之間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定，黨委一把手與行政一把手之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定，主觀責(zé)任與客觀責(zé)任的界定，直接責(zé)任與間接責(zé)任的界定，故意責(zé)任與過(guò)失責(zé)任的界定等，尚未有一個(gè)具體的、客觀的、可操作性的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)區(qū)分，這給審計(jì)人員帶來(lái)很大難度。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難以實(shí)現(xiàn)人格化，不能客觀評(píng)判審計(jì)對(duì)象重大經(jīng)濟(jì)決策的正確性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)類(lèi)型的根本區(qū)別體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的人格化上。但實(shí)際上，審計(jì)人員常常將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)目標(biāo)相混淆，沒(méi)有體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的人格化目標(biāo)。造成這種情況的原因有以下幾個(gè)方面：一是集團(tuán)公司與子分公司之間的決策職權(quán)劃分不明確，難以明確劃定審計(jì)對(duì)象的決策職權(quán)，這是體制上原因；二是部分子分公司決策程序不規(guī)范，審計(jì)對(duì)象在決策過(guò)程中，沒(méi)有形成書(shū)面資料，沒(méi)有可供審計(jì)人員查證的決策軌跡，審計(jì)人員調(diào)查取證困難；三是審計(jì)人員將過(guò)多的精力投入到?jīng)Q策執(zhí)行的層面，對(duì)決策過(guò)程本身的關(guān)注不夠。

改進(jìn)建議

處理好審計(jì)部門(mén)主導(dǎo)與其他部門(mén)配合的關(guān)系，改進(jìn)集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制。國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，涉及到審計(jì)、人力、紀(jì)委等多個(gè)監(jiān)管部門(mén)，離不開(kāi)部門(mén)間的互相配合、互相協(xié)調(diào)、互相溝通。為保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的順利開(kāi)展，提高工作效率、質(zhì)量和權(quán)威，應(yīng)建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)體制，集團(tuán)公司可以考慮成立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，以審計(jì)為主導(dǎo)，人力、紀(jì)委、企管、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門(mén)參加，成立集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的最高決策機(jī)構(gòu)。這種機(jī)制的主要優(yōu)越性在于：一是有利于集團(tuán)公司對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，解決了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃不強(qiáng)的問(wèn)題。二是有利于信息共享，提高審計(jì)工作效率，提升審計(jì)時(shí)效。三是有利于落實(shí)審計(jì)結(jié)果，追究相關(guān)責(zé)任。四是提升審計(jì)結(jié)果的利用價(jià)值，使審計(jì)結(jié)果在為集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)取人用人方面提供客觀參考，真正發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用。

處理好繼承與創(chuàng)新之間的關(guān)系，以創(chuàng)新的思維推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度是現(xiàn)代審計(jì)理論結(jié)合中國(guó)特色的審計(jì)實(shí)踐產(chǎn)生的一種嶄新的制度，是中國(guó)所獨(dú)有的，這一制度本身就是創(chuàng)新的產(chǎn)物，在實(shí)施這一制度的過(guò)程中，創(chuàng)新是應(yīng)有之義。審計(jì)人員在繼承以往很多好的做法的同時(shí)，可以在以下方面進(jìn)行創(chuàng)新嘗試：一是創(chuàng)新工作方式：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)除了可以采用常規(guī)審計(jì)的順查法、逆查法、詳查法、抽查法等，還可以采用群眾無(wú)記名打分、個(gè)別訪談、公告檢舉電話、走訪相關(guān)人員等特殊方法。二是創(chuàng)新組織方式：在審計(jì)分工過(guò)程中，除了檢查內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)收支、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等審計(jì)內(nèi)容之外，另外安排人員審查重大經(jīng)濟(jì)決策情況、檢查貫徹集團(tuán)部署等情況。三是創(chuàng)新報(bào)告方式：在報(bào)告階段舍輕取重，在審計(jì)報(bào)告中簡(jiǎn)化對(duì)基本情況和工作業(yè)績(jī)的描述，突出重大決策失誤，突出重大問(wèn)題，突出重大風(fēng)險(xiǎn)隱患，提升報(bào)告價(jià)值。

處理好全面審計(jì)與突出重點(diǎn)之間的關(guān)系，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中更加突出重點(diǎn)。處理全面審計(jì)與突出重點(diǎn)，是任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都必須面對(duì)的難題，在全面審計(jì)基礎(chǔ)上，審計(jì)人員才能掌握全局，心中有數(shù)，但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更應(yīng)強(qiáng)調(diào)突出重點(diǎn)。一方面，如上文所述，面對(duì)審計(jì)對(duì)象任職期間長(zhǎng)、被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)規(guī)模大的現(xiàn)狀，要求面面俱到是不現(xiàn)實(shí)的，審計(jì)人員只能在全面分析的基礎(chǔ)上，做抽樣審計(jì)。另一方面，正如《規(guī)定》所要求那樣，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的針對(duì)性很強(qiáng)，主要關(guān)注審計(jì)對(duì)象在重大經(jīng)濟(jì)決策、重大財(cái)務(wù)收支方面是否存在問(wèn)題，審計(jì)人員必須抓住審計(jì)重點(diǎn)，突出對(duì)重點(diǎn)部門(mén)、關(guān)鍵崗位、重點(diǎn)事項(xiàng)、重點(diǎn)資金的審計(jì)，才能保證質(zhì)量，提高效率。

處理好指出問(wèn)題和肯定成績(jī)之間的關(guān)系，使審計(jì)評(píng)價(jià)更客觀更公正。雖然審計(jì)工作既應(yīng)肯定成績(jī)，也應(yīng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但作為一種特殊的監(jiān)督手段，審計(jì)工作是以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題為主要工作手段的。審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中，在肯定審計(jì)對(duì)象在任職期間取得成績(jī)的同時(shí)，應(yīng)明確指出其在執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)、履行領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)、貫徹集團(tuán)部署方面存在的重大問(wèn)題，并指出審計(jì)對(duì)象對(duì)這些問(wèn)題承擔(dān)的責(zé)任類(lèi)型。要在描述審計(jì)對(duì)象主要工作業(yè)績(jī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，做好審計(jì)評(píng)價(jià)。審計(jì)人員在評(píng)價(jià)過(guò)程中，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，堅(jiān)持審什么評(píng)價(jià)什么，既不夸大問(wèn)題又不淡化問(wèn)題，對(duì)審計(jì)未涉及的事項(xiàng)、審計(jì)證據(jù)不足的事項(xiàng)、評(píng)價(jià)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)、超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)、責(zé)任不清的事項(xiàng)均不做評(píng)價(jià)，做到審計(jì)評(píng)價(jià)與審計(jì)內(nèi)容相統(tǒng)一。

處理好保密與公開(kāi)的關(guān)系，在適當(dāng)范圍內(nèi)公布審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提高審計(jì)權(quán)威性和震懾力。應(yīng)當(dāng)提高審計(jì)結(jié)果及其運(yùn)用的透明度，在保護(hù)經(jīng)營(yíng)秘密的前提下，在更大的范圍內(nèi)，充分、及時(shí)地公開(kāi)審計(jì)報(bào)告（結(jié)果）和有權(quán)部門(mén)對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的結(jié)果信息，讓審計(jì)結(jié)果及其運(yùn)用情況接受集團(tuán)廣大員工的民主評(píng)議和監(jiān)督。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題、典型問(wèn)題，應(yīng)在取得充分審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，盡快上報(bào)，盡快公布。這將有效地提高審計(jì)的公信度，提高審計(jì)的威懾力。

處理好工作與學(xué)習(xí)的關(guān)系，提高審計(jì)人員學(xué)習(xí)的主動(dòng)性和針對(duì)性，使審計(jì)人員素質(zhì)更加符合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求。，審計(jì)人員在工作實(shí)踐中主動(dòng)進(jìn)行工作總結(jié)，加強(qiáng)經(jīng)驗(yàn)積累，應(yīng)將每一個(gè)項(xiàng)目都當(dāng)作一次學(xué)習(xí)和提高的機(jī)會(huì)，做到完成一項(xiàng)目，學(xué)習(xí)一項(xiàng)業(yè)務(wù)，掌握一項(xiàng)技能。應(yīng)該提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)效率，壓縮審計(jì)人員的出差時(shí)間，減少加班時(shí)間，增加審計(jì)人員自覺(jué)學(xué)習(xí)的針對(duì)性。應(yīng)加強(qiáng)引導(dǎo)，使審計(jì)人員進(jìn)一步熟悉國(guó)家宏觀政策，熟悉相關(guān)行業(yè)規(guī)劃，熟悉集團(tuán)公司各板塊業(yè)務(wù)流程，切實(shí)提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)技能，全面提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，為做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

[1]鄧云.企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在問(wèn)題與對(duì)策研究[J].北方經(jīng)貿(mào)，2011.12

[2]李建華.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題及其解決策略[J].會(huì)計(jì)之友，2011.24

[3]秦振祥.淺析國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問(wèn)題及建議[J].時(shí)代金融（下旬），2011.02

[4]蘇小娟.國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2011.10