王武新 劉婧媛 馮立學(xué)

軍隊(duì)資源節(jié)約審計(jì)通過對(duì)軍事經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中資源的利用效率和效果進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，揭示并糾正與資源節(jié)約要求不相符合的現(xiàn)象和問題，挖掘資源節(jié)約潛力，提出如何從制度和機(jī)制上進(jìn)一步加強(qiáng)資源節(jié)約的專業(yè)意見，其根本目的在于把資源節(jié)約的理念貫穿于審計(jì)的全過程并通過審計(jì)增強(qiáng)被審計(jì)單位及相關(guān)人員的資源節(jié)約意識(shí)，杜絕和減少軍事經(jīng)濟(jì)資源利用中的無謂損失和浪費(fèi)現(xiàn)象，提高軍事資源的使用效益，以最少的資源損耗形成最佳戰(zhàn)斗力和保障力。

1 軍隊(duì)資源節(jié)約審計(jì)的基本定位

軍隊(duì)資源節(jié)約審計(jì)是以資源節(jié)約為出發(fā)點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注軍事斗爭(zhēng)準(zhǔn)備和軍隊(duì)日常建設(shè)管理活動(dòng)對(duì)資源環(huán)境的影響，強(qiáng)調(diào)從源頭上厲行節(jié)約，減少不必要的投入，其目的是促進(jìn)軍事活動(dòng)與資源環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，提高經(jīng)費(fèi)物資使用效益，力求以最小的投入取得最大的軍事和經(jīng)濟(jì)效益。軍隊(duì)資源節(jié)約審計(jì)主要側(cè)重于對(duì)資源利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的考察，屬于效益審計(jì)的范疇。資源節(jié)約不僅體現(xiàn)在對(duì)資源的節(jié)省和限制使用，而且還體現(xiàn)在要提高資源的使用效益。因此，軍隊(duì)資源節(jié)約審計(jì)也不只是單純地考察軍事資源利用的經(jīng)濟(jì)性，還要考察資源利用的效率和效果。因?yàn)樘岢Y源節(jié)約并不是要片面地限制和減少資源的使用，而是在完成各項(xiàng)事業(yè)建設(shè)任務(wù)、保障部隊(duì)?wèi)?zhàn)斗力生成的基礎(chǔ)上盡可能地做到節(jié)約資源。否則，如果單純減少資源的投入，限制和影響了部隊(duì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和戰(zhàn)備、訓(xùn)練任務(wù)的完成，即使資源使用得再少，也是沒有意義的。軍隊(duì)資源節(jié)約審計(jì)強(qiáng)調(diào)要在不影響部隊(duì)建設(shè)的前提下減少資源的損失浪費(fèi)，提高資源的使用效率和效果，實(shí)現(xiàn)資源利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的有機(jī)結(jié)合。而根據(jù)最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織對(duì)效益審計(jì)的定義，對(duì)被審計(jì)單位在履行職責(zé)過程中使用資源的經(jīng)濟(jì)性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)進(jìn)行考察和評(píng)價(jià)就是效益審計(jì)的主要內(nèi)容，因此，軍隊(duì)資源節(jié)約審計(jì)與效益審計(jì)在內(nèi)容上是一致的，符合效益審計(jì)的基本特征和要求，應(yīng)當(dāng)屬于效益審計(jì)的具體范疇。作為效益審計(jì)的一類，軍隊(duì)資源節(jié)約審計(jì)的關(guān)注重點(diǎn)是對(duì)被審計(jì)單位資源利用的效益性進(jìn)行考察和評(píng)價(jià)，并從審計(jì)的角度發(fā)表改進(jìn)工作的專業(yè)意見，其重點(diǎn)在評(píng)價(jià)而不在監(jiān)督，在促進(jìn)建設(shè)而不在實(shí)施懲罰，因此審計(jì)過程中可以采取更加靈活多樣的方式和手段，要本著維護(hù)國家和軍隊(duì)利益、為被審計(jì)單位服務(wù)的理念，促進(jìn)資源節(jié)約工作取得新的進(jìn)展。

2 開展軍隊(duì)資源節(jié)約審計(jì)的有利條件

2.1 建設(shè)“節(jié)約型軍營”為開展軍隊(duì)資源節(jié)約審計(jì)營造了良好氛圍

厲行資源節(jié)約、建設(shè)“節(jié)約型軍營”，是當(dāng)前和今后一段時(shí)期軍隊(duì)建設(shè)的重點(diǎn)工作，為貫徹落實(shí)國家、軍隊(duì)關(guān)于資源節(jié)約工作的部署，各級(jí)單位廣泛動(dòng)員起來，“下最大決心、花最大氣力抓好節(jié)約能源資源工作”，務(wù)求資源節(jié)約取得實(shí)實(shí)在在的成效。首先，隨著建設(shè)“節(jié)約型軍營”活動(dòng)的深入開展，廣大官兵的勤儉辦事意識(shí)和資源節(jié)約意識(shí)得到增強(qiáng)，為開展資源節(jié)約審計(jì)奠定了思想基礎(chǔ)。其次，各級(jí)要求加強(qiáng)對(duì)資源使用的管理為資源節(jié)約審計(jì)發(fā)揮作用提供了平臺(tái)。建立和完善資源管理制度是規(guī)范資源節(jié)約行為、保證節(jié)約效果的前提，通過開展資源節(jié)約審計(jì)，能夠發(fā)現(xiàn)資源管理制度中存在的深層次矛盾和問題，從而有利于從源頭和機(jī)制上拿出具體措施和辦法，進(jìn)一步健全和完善預(yù)防損失浪費(fèi)、促進(jìn)節(jié)流增效的長(zhǎng)效機(jī)制。再次，各單位制定的資源節(jié)約指標(biāo)是開展資源節(jié)約審計(jì)的重要依據(jù)。資源節(jié)約指標(biāo)是對(duì)資源節(jié)約成果的量化，各級(jí)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照指標(biāo)要求抓好落實(shí)，否則就要追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。通過開展資源節(jié)約審計(jì)，對(duì)節(jié)約指標(biāo)的完成情況進(jìn)行檢查，可以督促各級(jí)按照既定的指標(biāo)和計(jì)劃落實(shí)到位，防止執(zhí)行過程中變形走樣和弄虛作假等現(xiàn)象的發(fā)生。

2.2 相關(guān)法規(guī)文件的頒布為開展軍隊(duì)資源節(jié)約審計(jì)提供了現(xiàn)實(shí)依據(jù)

總后勤部《關(guān)于大力加強(qiáng)軍隊(duì)資源節(jié)約工作的意見》明確要求軍隊(duì)資源節(jié)約工作要走在全社會(huì)前列，對(duì)軍隊(duì)資源節(jié)約工作提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求?！?010年前軍隊(duì)資源節(jié)約工作實(shí)施計(jì)劃》更進(jìn)一步對(duì)軍隊(duì)資源節(jié)約工作作出了具體的部署和安排。全軍部隊(duì)各級(jí)黨委、首長(zhǎng)和機(jī)關(guān)高度重視，充分認(rèn)識(shí)做好軍隊(duì)資源節(jié)約工作、加快建設(shè)節(jié)約型軍營的極端重要性和現(xiàn)實(shí)緊迫性，要求全軍部隊(duì)用黨中央和中央軍委的決策指示統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，各軍區(qū)、各總部、各軍兵種先后召開電視電話會(huì)議，傳達(dá)貫徹軍委的指示精神，并對(duì)機(jī)關(guān)和部隊(duì)單位的資源節(jié)約工作進(jìn)行專題動(dòng)員部署，提出具體要求和行動(dòng)計(jì)劃。軍委、總部在部署全軍資源節(jié)約工作時(shí)，把審計(jì)作為促進(jìn)和落實(shí)資源節(jié)約工作的重要力量和手段，賦予了審計(jì)部門具體職責(zé)，提出了明確要求。軍隊(duì)各級(jí)審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)真貫徹落實(shí)軍委、總部首長(zhǎng)的指示精神，緊密依靠本單位黨委、首長(zhǎng)的正確領(lǐng)導(dǎo)，結(jié)合實(shí)際，科學(xué)謀劃，狠抓落實(shí)，不斷創(chuàng)新資源節(jié)約審計(jì)方式方法，在“節(jié)約型軍營” 建設(shè)中發(fā)揮更大作用。

2.3 常規(guī)審計(jì)的工作經(jīng)驗(yàn)為開展軍隊(duì)資源節(jié)約審計(jì)奠定了實(shí)踐基礎(chǔ)

雖然資源節(jié)約審計(jì)是一項(xiàng)新的審計(jì)活動(dòng)，但對(duì)資源節(jié)約問題的關(guān)注卻早已在不少常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目中得到了體現(xiàn)。如在預(yù)算審計(jì)中，就要對(duì)經(jīng)費(fèi)的投向投量是否合理，預(yù)算編制是否厲行節(jié)約、講求效益進(jìn)行審查，從宏觀上加強(qiáng)對(duì)經(jīng)費(fèi)分配使用的監(jiān)管，從而確保使有限的經(jīng)費(fèi)投入到最能發(fā)揮效益的項(xiàng)目上；在物資采購審計(jì)中，就要對(duì)大項(xiàng)物資是否通過集中采購降低成本進(jìn)行審查，在物資使用管理審計(jì)中，就要對(duì)物資管理制度是否嚴(yán)格落實(shí)，有無貪污盜竊、損失浪費(fèi)等現(xiàn)象進(jìn)行審查，從微觀上關(guān)注物資的使用效益；在基本建設(shè)審計(jì)中，就要對(duì)投資決策是否科學(xué)，立項(xiàng)論證是否充分等進(jìn)行審查，考察基本建設(shè)投資是否體現(xiàn)成本效益原則，是否為單位建設(shè)所必需，是否超越單位財(cái)力可能，等等。這些常規(guī)審計(jì)的開展，都不同程度地包含了資源節(jié)約審計(jì)的部分內(nèi)容，為探索資源節(jié)約審計(jì)積累了豐富經(jīng)驗(yàn)，奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

3 開展軍隊(duì)資源節(jié)約審計(jì)的主要內(nèi)容

3.1 重大經(jīng)濟(jì)決策

審計(jì)部門在開展對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策審計(jì)過程中要全面調(diào)查了解情況，對(duì)決策的科學(xué)合理性作出客觀真實(shí)的評(píng)價(jià)。第一，審查決策過程是否貫徹節(jié)約理念。主要關(guān)注經(jīng)濟(jì)決策作出的過程中是否把資源節(jié)約作為重要的指標(biāo)來加以考慮，并對(duì)最終的決策結(jié)果產(chǎn)生重要影響；關(guān)注決策程序是否規(guī)范、合理，決策項(xiàng)目是否經(jīng)過充分論證，是否廣泛聽取群眾意見，是否經(jīng)過黨委集體研究，是否進(jìn)行投資成本和效益分析等，有無隨意決策、個(gè)人決斷、主觀臆斷等現(xiàn)象。第二，審查決策結(jié)果是否體現(xiàn)資源節(jié)約要求。主要從預(yù)算編制入手，評(píng)價(jià)資源配置的科學(xué)性和效益性；要對(duì)重大決策項(xiàng)目的執(zhí)行效果進(jìn)行效益性評(píng)估，以推廣成功經(jīng)驗(yàn)或盡可能地降低損失、追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

3.2 經(jīng)費(fèi)使用管理

經(jīng)費(fèi)是軍事資源存在的最初形式，國家在軍事領(lǐng)域的投入主要是通過經(jīng)費(fèi)劃撥實(shí)現(xiàn)的，經(jīng)費(fèi)的分配使用是軍事資源轉(zhuǎn)化的第一道關(guān)口，其效益的高低直接影響到保障任務(wù)的順利完成和戰(zhàn)斗力的生成。對(duì)經(jīng)費(fèi)使用管理過程的審查和評(píng)價(jià)是資源節(jié)約審計(jì)的重要內(nèi)容。主要審查消耗性開支是否厲行節(jié)約；審查有償服務(wù)活動(dòng)的開展是否體現(xiàn)成本效益原則；審查資金賬戶管理是否安全可靠。

3.3 大宗物資采購

大宗物資采購是各級(jí)經(jīng)費(fèi)開支的重要方面，也是資源節(jié)約的重點(diǎn)。通過合理確定采購方式、科學(xué)擬定采購需求、慎重選擇物資品種規(guī)格、嚴(yán)密采購組織、努力控制采購價(jià)格，不僅可以大量地節(jié)約經(jīng)費(fèi)，而且有利于降低能耗和提高物資的使用效益。主要審查物資集中采購方式落實(shí)情況；審查物資性能達(dá)標(biāo)及節(jié)能環(huán)保情況；審查采購合同訂立是否有損軍隊(duì)利益。

3.4 工程建設(shè)管理

工程建設(shè)領(lǐng)域是推行資源節(jié)約的重心，軍委和總部多次重申要嚴(yán)格控制新建樓堂館所項(xiàng)目，大力推廣節(jié)能材料、節(jié)能器具的使用，加快節(jié)約型軍營建設(shè)步伐。針對(duì)當(dāng)前部分單位在工程建設(shè)中不顧實(shí)際需要一味貪大求全，外觀設(shè)計(jì)追求新、大、高，內(nèi)部超標(biāo)準(zhǔn)搞豪華型裝修和多功能建設(shè)，造成建筑資源的閑置浪費(fèi)的實(shí)際，審計(jì)要重點(diǎn)審查建筑設(shè)計(jì)施工是否符合經(jīng)濟(jì)節(jié)能要求，審查工程結(jié)（決）算是否合規(guī)合理，審查廢舊建筑材料和設(shè)施設(shè)備是否回收利用，對(duì)工程建設(shè)管理全過程實(shí)施有效監(jiān)督，盡可能地在滿足基本需要的基礎(chǔ)上做到節(jié)能高效。

3.5 實(shí)物資產(chǎn)管理

隨著軍費(fèi)投入的逐年加大，軍隊(duì)存量資產(chǎn)規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，實(shí)物資產(chǎn)在軍隊(duì)資產(chǎn)中占有很大比例，其管理使用效益的高低對(duì)資源節(jié)約工作的開展關(guān)系重大。開展資源節(jié)約審計(jì)，應(yīng)重點(diǎn)審查實(shí)物資產(chǎn)庫存管理是否保質(zhì)保量，審查實(shí)物資產(chǎn)使用管理是否節(jié)約高效，審查實(shí)物資產(chǎn)報(bào)廢處理是否合規(guī)，以最大限度提高提高實(shí)物資產(chǎn)使用效益。

3.6 能源消耗和環(huán)境污染

節(jié)能減排是建設(shè)“兩型社會(huì)”的基本要求，軍隊(duì)所開展的資源節(jié)約工作也是在這一大背景下提出的，對(duì)軍隊(duì)單位的能源消耗情況和對(duì)環(huán)境的影響程度作出評(píng)價(jià)，并針對(duì)存在的問題提出合理化的建議，是開展資源節(jié)約審計(jì)的重要職責(zé)。開展資源節(jié)約審計(jì)，應(yīng)重點(diǎn)審查能源資源節(jié)約情況，審查環(huán)保政策落實(shí)情況，審查節(jié)能減排技術(shù)推廣應(yīng)用情況。

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