葉超 于洛

【摘要】 隨著高校教師待遇的提高，國家稅務(wù)總局把高校教師個人所得稅作為重點監(jiān)控對象。在稅法允許的范圍內(nèi)，為了減輕教職工稅負，筆者結(jié)合高校教師年終獎發(fā)放特點，利用單位工資薪酬基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，對年終獎個人所得稅進行多次測算。并提出了稅收籌劃思路及方法：年終獎發(fā)放存在六個敏感區(qū)間，相關(guān)部門在實際運作中應回避這六個區(qū)間；在稅法允許的范圍內(nèi)，年收入一定的條件下，合理設(shè)計月工資和年終獎構(gòu)成，旨在降低教職工稅負，實現(xiàn)教職工收益最大化。

【關(guān)鍵詞】 年終一次獎金；個人所得稅；納稅籌劃

自從2005年1月國家稅務(wù)總局出臺《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)［2005］9號）以后，全年一次獎金（以下簡稱年終獎）個人所得稅計算辦法一直都是在爭論中計征，在計征中爭論。究其原因主要是年終獎納稅存在敏感區(qū)間，在該區(qū)間內(nèi)多發(fā)一元獎金可能要多繳上百甚至上千元的個人所得稅。本文試圖在稅法允許的條件下，將年終獎發(fā)放避開敏感區(qū)間，以達到提高高校教師實際收入的目的。

一、高校教師年終獎個人所得稅納稅籌劃的內(nèi)涵

高校教師年終獎個人所得稅納稅籌劃是指學校人事部門或財務(wù)部門在不違背相關(guān)法律和準則的前提下，借助年終獎的優(yōu)惠政策，從眾多納稅方案中選擇有助于減輕或減緩稅負的方案，目的是實現(xiàn)高校教師收益最大化。納稅籌劃是納稅人的一項合法權(quán)利，具有綜合性、目的性、預期性、籌劃性、專業(yè)性等特點。

二、納稅籌劃思路

（一）高校教師薪資發(fā)放特點

目前，大部分高校教師薪資主要由基本工資、各項津補貼、各項獎勵、課時費及年終獎組成，其中月收入包括崗位工資、薪級工資、保留金補貼、住房補貼、教齡補貼、班主任補貼、校內(nèi)津貼、監(jiān)考費、評審費；而年終獎主要依據(jù)教師的職稱、職務(wù)、課時數(shù)、指導畢業(yè)設(shè)計的工作量、帶研究生的數(shù)量以及科研工作量來確定。有的高校將課時費平均到每月發(fā)放，有的高校將課時費、科研及教學成果等各項獎勵與12月工資一并發(fā)放，有的高校將課時費、科研及教學獎勵與年終獎一起發(fā)放。由于高校一年有兩個假期，并且每學期課時都有所變化等特點，引起高校教師每月工資變化較大。

（二）年終獎個人所得稅特點

從2011年9月1日起我國稅務(wù)部門開始執(zhí)行的七級超額累進稅率表看出，相關(guān)部門采用超額累進稅率對工資薪金所得征收個人所得稅，也即是納稅人收入越高，對應的稅率越高，最終會導致稅負越重；而年終獎采用的是全額累進稅率，在課稅對象級距的分界點附近，稅負不合理，存在一個“多發(fā)不如少發(fā)”的敏感區(qū)間。

（三）高校教師年終獎個稅籌劃思路

基于以上分析，結(jié)合高校教師每月工資起伏較大，年終獎個人所得稅納稅籌劃思路是：一方面通過建立臨界點模型，找出敏感區(qū)間，在實際操作中盡量避開該區(qū)間，另一方面在年總收入一定的情況下，以降低稅負為宗旨合理分配月工資和年終獎。如果將課時費、科研及各項獎勵和年終獎一并發(fā)放，應避開敏感區(qū)間，合理設(shè)計年終獎與月工資發(fā)放方案，減輕教職工稅負。

三、年終獎個人所得稅計算辦法

相關(guān)文件規(guī)定納稅人取得的年終獎應單獨作為一個月的工資、薪金所得進行納稅，在一個納稅年度內(nèi)，每一個納稅人，該計算辦法只能用一次。

1.如果納稅人年終獎發(fā)放當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額（3 500元），應當將年終獎減除“納稅人當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額除以12，根據(jù)得出的商來確定稅率和速算扣除數(shù)。

應納稅額={納稅人當月取得的年終獎-（當月工資薪金所得-3 500）}×適用稅率-速算扣除數(shù)

2.如果納稅人年終獎發(fā)放當月工資薪金所得高于稅法規(guī)定的費用扣除額（3 500元），應將年終獎除以12，依據(jù)得出的商確定使用稅率和速算扣除數(shù)。

應納稅額=納稅人當月取的年終獎×適用稅率-速算扣除數(shù)

四、高校教師年終獎個人所得稅納稅籌劃

（一）臨界點模型的提出

在理想狀態(tài)下，隨著年終獎發(fā)放金額的增加，所適用的稅率檔次也會提升，進而繳納的個人所得稅也會增多，稅后收入也隨之增加，總而言之稅后收入與年終獎金額呈正相關(guān)關(guān)系。然而，在現(xiàn)行稅法下由于稅收級距的影響，出現(xiàn)年終獎增加稅后所得反而減少的現(xiàn)象，也即是多發(fā)不如少發(fā)。根據(jù)以上分析，提出以下假設(shè)。

假設(shè)1：年終獎（18 000+X1）的稅后收入小于年終獎18 000的稅后收入

18 000+ X1-［（18 000+ X1）×10%-105］≤18 000-18 000×3%，即X1≤1 283.33，所以年終獎在（18 000，19 283.33）區(qū)間會出現(xiàn)年終獎多發(fā)，稅后收入反而減少。

假設(shè)2：年終獎（54 000+X2）的稅后收入小于年終獎54 000的稅后收入

54 000+ X2-［（54 000+ X2） ×20%-555］≤54 000-（54 000×10%

-105）即X2≤6 187.5，所以年終獎在（54 000，60 187.5）區(qū)間不合算。

依次類推得出臨界點模型：臨界點=（上級高點稅后收入-本級速算扣除數(shù)）/（1-本級稅率）

（二）敏感區(qū)間分析

根據(jù)現(xiàn)行稅率表和模型一，年終獎個人所得稅臨界點及敏感區(qū)間如表1所示。

例如：張教師（扣除三金后月工資3 500元）年終獎為18 012元，適用稅率為10%，年終獎應繳個人所得稅為1 696.2元（18012×10%-105）。而李老師（扣除三金后月工資3 500元）年終獎為18 000元，適用稅率為3%，年終獎應繳個人所得稅為540元（18 000×3%-0）。由此可見，多發(fā)12元獎金，個人所得稅卻多繳1156.2元，稅后實際收入反而減少1 144.2元。不難發(fā)現(xiàn)在每個臨界點附近都有多發(fā)不如少發(fā)的現(xiàn)象，為了提高高校教師的實際收入水平，建議有關(guān)部門在發(fā)放年終獎時應盡量避開（18 000，19 283.33］、（54 000，60 187.5］、（108 000，114 600］、（420 000，447 500］、（660 000，706 538.46］、（960 000，1 120 000］ 六個區(qū)間。如果年終獎金額處于以上六個敏感區(qū)間任一區(qū)間時，建議有關(guān)部門按敏感區(qū)間低點金額發(fā)放獎金，將其他部分加計到工資或以福利的形式發(fā)放。

（三）合理設(shè)計年終獎發(fā)放金額

在高校教師年收入相同的情況下，要使稅負最小，除了發(fā)放年終獎要避開以上敏感區(qū)間外，還要對月工資和年終獎的構(gòu)成進行事先籌劃，以達到月工資和年終獎最大享受低稅率的目的。在年收入一定情況下，月工資和年終獎此消彼長。如果月工資設(shè)計的過高，則適用稅率檔次提高，反而失去將工資轉(zhuǎn)化為年終獎適用低稅率的機會；與之相反，如果年終獎設(shè)計的過高，同樣失去將年終獎轉(zhuǎn)化為月工資適用低稅率的機會，增加稅負。

為了減輕稅負，在條件允許的情況下，合理分配月工資和年終獎，旨在降低高校教師月工資和年終獎適用稅率。因此，本文提出高校教師年終獎和月工資分配思路：若年終獎適用稅率低于工資薪金所得適用稅率時，在年終獎的適用稅率檔次不提升的前提下，應盡量將收入放到年終獎中。若年終獎適用稅率高于月工資薪金所得適用稅率時，則盡可能將年終獎金分攤到月工資中。鑒于以上思路，按照現(xiàn)行的高校薪酬管理體系，結(jié)合數(shù)學知識，借助EXCEL軟件，本文提出了高校教師工資和年終獎分配表，如表2所示。

高校作為事業(yè)單位，很少涉及到應稅項目，缺乏納稅籌劃意識。然而作為一名高校財務(wù)人員，在稅法允許的條件下，有能力也有義務(wù)保護高校教職工切身利益。通過本文研究得出高校年終獎發(fā)放金額應避開敏感區(qū)間，合理分配月工資和年終獎的納稅籌劃辦法；并將研究結(jié)論運用于實際，最終降低人工成本，為高校教師爭取最大利益，提高高校教師教學、科研的積極性，促進高校教育事業(yè)又好又快發(fā)展。

【參考文獻】

［1］ 國家稅務(wù)總局.關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知［S］2005.

［2］ 靳光玫，陳原.淺析高校個人所得稅納稅籌劃——以某地方高校為例［J］.會計之友，2011（23）：99-100。